◎文/李婕

財務舞弊已成為全球性的經濟問題， 引起了廣泛關注， 財務舞弊的頻繁出現(xiàn)嚴重威脅到了企業(yè)的經濟利益和社會公信力。 因此，研究企業(yè)財務舞弊的特征與審計方法，有助于促進企業(yè)誠信經營，維護企業(yè)與社會的良好關系，促進經濟的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

一、企業(yè)財務舞弊的定義

企業(yè)財務舞弊是指企業(yè)利用各種手段、方法，虛構、隱瞞、篡改企業(yè)財務報表、財務資料等信息，以達到欺騙投資者、騙取貸款、逃避稅款等不當目的之行為。 財務舞弊的實施不僅會損害企業(yè)的聲譽和信譽， 還會對整個市場造成極大的負面影響。

二、企業(yè)財務舞弊的類型及其特征分析

（一）收入虛增型舞弊

收入虛增型舞弊，是指企業(yè)通過虛構銷售收入，從而達到虛增利潤，粉飾財務報表的目的。 收入虛增型舞弊通常采取以下手段：虛構業(yè)務，是指企業(yè)虛構一些銷售對象及交易，對虛假交易按照公司的正常經營運作流程運轉，偽造訂單合同、發(fā)貨單據、物流單據，并開具發(fā)票等，將虛假的銷售收入計入財務報表中， 使企業(yè)的財務報表呈現(xiàn)出虛增的收入和利潤；提前確認收入，是指業(yè)務未達到收入確認條件，提前在會計期間確認收入，如將預充值款、加盟費等確認為收入；關聯(lián)方虛假交易，是指利用關聯(lián)方關系，進行不公允的或者虛假的交易行為，虛構利潤。 如在商品或服務購銷環(huán)節(jié)， 關聯(lián)公司以較低價格從其母公司或其他關聯(lián)方購入原材料、零部件或勞務，又以較高的價格向母公司或其他關聯(lián)方出售商品或提供勞務， 虛增利潤。

（二）成本虛減型舞弊

成本虛減型舞弊，是指企業(yè)為了虛增利潤，采取隱瞞成本支出的手段， 使財務報表呈現(xiàn)出較低的費用支出和較高的利潤。 成本虛減型舞弊通常采取以下幾種手段：隱瞞費用支出， 是指企業(yè)通過不記錄或少記錄一部分費用支出，如少計管理費用、研發(fā)費用等；延遲費用支出，是指企業(yè)通過將一部分費用支出延遲計入財務報表， 比如將一些實際已經發(fā)生的費用支出， 延遲到下一個財務會計期間。

（三）虛增資產虛減負債型舞弊

虛增資產虛減負債型舞弊， 是指企業(yè)為了虛增凈資產，采取虛構資產或隱瞞負債的手段，掩蓋真實的資產負債情況，使財務報表呈現(xiàn)出虛假的財務狀況。 虛增資產虛減負債型舞弊通常采取以下幾種手段： 通過虛構資產的價值、數(shù)量或者虛構不存在的資產，將虛假的資產計入財務報表中，虛增公司凈資產，如虛構應收賬款、虛構固定資產等；通過隱瞞負債的方式，虛增公司凈資產，如未按照規(guī)定計提應計利息、未計提應付款項等；通過減少或不計提資產減值準備，使財務報表中的資產價值虛高，虛增公司凈資產。

（四）虛減收入型舞弊

虛減收入型舞弊，是指企業(yè)少計或者推遲確認收入，從而達到報告期內降低稅負或轉移利潤等目的。 例如，在滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬或轉入本單位以外的其他賬戶； 應采用總額法確認收入的銷售交易，被審計單位采用凈額法確認收入；未在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入， 推遲收入確認時點等。

（五）重大事項披露型舞弊

重大事項披露型舞弊，是指企業(yè)故意隱瞞或提供虛假財務信息、忽略關鍵信息，欺騙投資者、貸款機構或其他利益相關者的行為。 例如，隱瞞重大擔保、重要的或有事項或者重大關聯(lián)交易等嚴重影響企業(yè)持續(xù)經營的活動，都會造成信息使用者的重大信息誤解，誤導投資者或貸款機構的判斷。 隱瞞重大事項披露型舞弊行為不僅會使企業(yè)的財務信息表失真， 還會嚴重損害投資者、貸款機構以及其他利益相關者的利益，甚至可能涉及到違法行為。

三、審計方法的分析與評價

（一）基于風險導向理論的審計方法

基于風險評估的審計方法是一種審計策略， 該策略旨在根據企業(yè)的風險水平，有針對性地設計審計程序，以實現(xiàn)審計的高效性和有效性。 其基本思想是，對企業(yè)內部控制的評估和風險評估是設計進一步審計程序的前提，根據評估結果設計并執(zhí)行審計程序， 以提高審計的可靠性和準確性。 風險評估的過程包括確定審計對象、評估風險、確定風險策略和規(guī)劃、制定審計計劃和程序、執(zhí)行審計程序、報告和跟蹤審計發(fā)現(xiàn)等步驟。 在評估風險時，審計人員需要對企業(yè)的業(yè)務風險、 控制風險和檢查風險進行評估， 以確定風險等級和風險策略。 在確定審計程序時，審計人員需要根據風險等級制定審計程序，并將審計資源集中到風險高的領域，以提高審計效果。 根據風險評估結果，審計人員能夠有針對性地設計審計程序，將審計資源集中到風險高的領域，從而提高審計效率。 基于風險評估的審計方法能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險和問題， 并及時給予建議，有助于提高企業(yè)內部控制的效果。 基于風險評估的審計方法能夠幫助審計人員發(fā)現(xiàn)潛在的財務舞弊行為，提高審計報告的可靠性和準確性。

（二）數(shù)據分析在審計中的應用

隨著企業(yè)信息化程度的提高， 數(shù)據分析已經成為審計中的重要工具。 數(shù)據分析可以通過收集、整合、分析和解釋大量數(shù)據來識別潛在的風險和異常， 幫助審計人員更快速、更準確地識別財務報表中的錯誤和舞弊行為，提高審計的效率和精度。 通過數(shù)據分析，審計人員可以識別財務報表中的異常數(shù)據，如金額異常、時間異常等，進一步深入分析這些異常數(shù)據的原因。 數(shù)據關聯(lián)分析可以幫助審計人員識別潛在的關聯(lián)交易， 如同一供應商和客戶之間的關聯(lián)交易，發(fā)現(xiàn)潛在的財務報表舞弊行為。 模型分析是一種通過建立數(shù)學模型來識別財務報表中的異常和潛在舞弊行為的方法。 模型分析可以幫助審計人員識別潛在的財務報表舞弊行為， 如虛假銷售收入、 惡意減值等。 人工智能技術可以通過自然語言處理、機器學習等方法，自動識別財務報表中的異常數(shù)據和潛在舞弊行為，提高審計效率和精度。 數(shù)據分析在審計中的應用已經成為趨勢， 但需要審計人員具備較強的數(shù)據分析技能和審計專業(yè)知識，同時也需要遵守相關法律法規(guī)和審計準則。

（三）內部審計的作用和意義

內部審計能夠對企業(yè)的運營風險進行評估和控制，幫助企業(yè)管理層了解和評估風險的程度和潛在影響，有針對性地采取措施降低風險。 內部審計能夠對企業(yè)內部控制體系的有效性進行評估， 發(fā)現(xiàn)和糾正控制體系中存在的缺陷和弱點，提高內部控制體系的有效性和健全性。內部審計能夠對企業(yè)的運營流程進行評估和改進， 發(fā)現(xiàn)和消除企業(yè)運營中的瓶頸和不必要的環(huán)節(jié)， 提高企業(yè)的運營效率和效益。 內部審計是一項獨立的評估和審計活動，內部審計人員不受企業(yè)內部其他部門的控制和影響，能夠提供客觀、中立的意見和建議，為企業(yè)管理層決策提供參考。 通過內部審計發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內部存在的問題和缺陷，提高企業(yè)內部的透明度和誠信度，增強企業(yè)的社會形象和聲譽。

四、審計中的問題和挑戰(zhàn)

（一）審計人員的專業(yè)素質和能力問題

審計人員需要具備良好的專業(yè)素質， 包括扎實的理論基礎、廣泛的業(yè)務知識、敏銳的分析能力、全面的風險意識和判斷力、 嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和質量意識以及良好的溝通能力等。 其中，扎實的理論基礎和廣泛的業(yè)務知識是審計人員的基本素質，能夠保證審計工作的科學性和全面性。 敏銳的分析能力、全面的風險意識和判斷力則能夠保證審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風險和問題，并及時提出對策和建議。 嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和質量意識能夠保證審計工作的真實性和可靠性。 良好的溝通能力能夠保證審計人員與企業(yè)管理層和其他相關方面的有效溝通和協(xié)作，從而提高審計工作的效率和質量。 審計人員的能力主要包括技能和素質兩個方面。 技能方面包括審計技能、數(shù)據分析技能、溝通技能等，需要審計人員具備豐富的實踐經驗和相關的技能培訓。 素質方面則包括判斷力、決策力、領導力等，需要審計人員具備一定的領導力和管理能力，能夠有效組織和管理審計工作，做出科學、準確的決策和判斷。 審計人員的能力問題還包括團隊協(xié)作能力和職業(yè)道德素質。 團隊協(xié)作能力是指審計人員在團隊中協(xié)作配合的能力， 需要具備良好的溝通能力、合作精神和團隊意識。 職業(yè)道德素質則是指審計人員應當具備高度的職業(yè)操守和道德素質， 保持獨立、客觀、公正的立場，不受任何利益干擾和壓力影響，保護企業(yè)和公眾的利益。

（二）審計監(jiān)管機制的不足

當前，我國財務審計的法律法規(guī)體系尚不完善，很多問題缺乏明確的法律規(guī)定， 例如對于會計準則的執(zhí)行以及對于財務報表審計的具體要求等， 這些都給企業(yè)的財務舞弊行為提供了空間和機會。 受制于社會審計機構的定位和角色， 也會對審計結果的準確性和公正性造成影響。 目前，審計人員的專業(yè)素質和能力還存在不足，缺乏實踐經驗和專業(yè)知識， 難以對企業(yè)的財務舞弊行為進行有效的識別和查處。 對于企業(yè)財務舞弊行為的查處力度不夠，缺乏有效的打擊措施和制約機制，導致企業(yè)的財務舞弊行為得以長期存在。

（三）審計技術手段的局限性

審計人員進行數(shù)據分析需要依賴于財務報表和相關的財務數(shù)據，但是，這些數(shù)據的來源往往是企業(yè)內部，審計人員并不能自由獲取和處理， 而且企業(yè)也有可能故意篡改數(shù)據，使得數(shù)據分析的結果失去準確性。 雖然現(xiàn)代技術的發(fā)展為審計人員提供了更加先進和高效的工具和技術手段，如人工智能、云計算等，但是這些技術的運用還需要審計人員具備一定的技能和經驗， 而且這些技術也有可能出現(xiàn)漏洞和誤差， 從而影響審計結果的準確性和可靠性。 審計人員在進行審計過程中需要具備一定的專業(yè)知識和能力，如財務、法律、管理等方面的知識。 但是有些審計人員可能并不具備足夠的知識和能力， 從而導致審計工作質量不高。 現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務越來越復雜，涉及的領域也越來越廣泛， 這使得審計人員在進行審計工作時難免會遇到比較復雜和難以解決的問題， 從而影響審計工作的質量和效果。

五、結論

隨著經濟全球化的深入發(fā)展， 企業(yè)面臨的競爭和壓力越來越大， 企業(yè)為了追求利潤最大化而采取不當手段進行財務舞弊。 因此，深入研究企業(yè)財務舞弊的特征與審計方法，有助于提高企業(yè)財務風險管理的水平，防范和減少企業(yè)財務舞弊行為的發(fā)生。 財務舞弊的形式和手段不斷更新和演變，給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，研究企業(yè)財務舞弊的特征與審計方法，有助于完善審計制度和方法，提高審計人員的素質和能力， 提高審計工作的效率和質量，更好地服務于企業(yè)和社會發(fā)展。