陳古岳 福建漳龍集團(tuán)有限公司

引言

在日常財(cái)務(wù)管理工作中，合并報(bào)表發(fā)揮著反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等重要作用，是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的“晴雨表”，能夠?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)決策提供重要的參考依據(jù)。但由于合并報(bào)表具有復(fù)雜煩瑣和專業(yè)要求等特征，實(shí)務(wù)中企業(yè)在編制時(shí)遇到諸多問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)了一定程度的失真，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。基于此，本文將以合并報(bào)表工作中的問(wèn)題為導(dǎo)向，深入分析問(wèn)題的根源，結(jié)合Z 集團(tuán)在合并報(bào)表編制工作中的管理措施為例，為企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表工作中提供一些建議。

一、合并報(bào)表的“痛點(diǎn)”

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不少企業(yè)集團(tuán)通過(guò)并購(gòu)、重組、分立等方式，不斷壯大資產(chǎn)規(guī)模、擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)版圖，實(shí)現(xiàn)了多元化的跨越式發(fā)展。在新的合作模式、新的商業(yè)模式、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮的同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也隨之進(jìn)行著配套更新，如此種種導(dǎo)致企業(yè)在合并報(bào)表工作中產(chǎn)生了諸多問(wèn)題，如侯超（2023）、李靜思（2023）、陳東斌（2022）等，分別揭示了“合并報(bào)表范圍不確定、會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一”等影響編報(bào)質(zhì)量的問(wèn)題，以及“信息化水平低、人員執(zhí)業(yè)水平不高”等影響編報(bào)效率的問(wèn)題。也提出了應(yīng)明確合并報(bào)表范圍、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、加強(qiáng)信息化建設(shè)、加快人員素質(zhì)提升等對(duì)策。上述已經(jīng)揭示的問(wèn)題及對(duì)策，雖然對(duì)合并報(bào)表工作起到一定的導(dǎo)向作用，但對(duì)具體對(duì)策如何有效落地，仍需進(jìn)一步探討。

就合并報(bào)表的編制主體分析而言，需要進(jìn)行合并報(bào)表編制及定期披露財(cái)務(wù)信息的企業(yè)，大多是已上市、已發(fā)債或即將要進(jìn)入資本市場(chǎng)的企業(yè)集團(tuán)，其自身的內(nèi)控水平及制度建設(shè)相對(duì)是完善的。因此實(shí)務(wù)中，影響合并報(bào)表編制質(zhì)量及效率或存在更深層次的問(wèn)題，諸如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)用執(zhí)行、企業(yè)制度如何配套實(shí)施等。

編報(bào)質(zhì)量與編報(bào)效率是合并報(bào)表工作中的一對(duì)主要矛盾，二者處于既對(duì)立又統(tǒng)一的狀態(tài)，既不能偏廢一方，又難以兩頭兼顧。因此，本文認(rèn)為合并報(bào)表工作中諸多問(wèn)題產(chǎn)生的根源，是編報(bào)質(zhì)量與編報(bào)效率這對(duì)主要矛盾相互作用的結(jié)果，進(jìn)一步可推斷出“時(shí)效性”才是合并報(bào)表的“痛點(diǎn)”這一結(jié)論。如何化解“痛點(diǎn)”，就需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，站在企業(yè)管理的視角去觀察分析整個(gè)報(bào)表合并過(guò)程，探究矛盾雙方的切入點(diǎn)，才能促使矛盾由對(duì)立性向統(tǒng)一性轉(zhuǎn)變，最終以實(shí)現(xiàn)提升合并報(bào)表編制質(zhì)量及效率的目標(biāo)。

二、Z集團(tuán)合并報(bào)表的基本情況

Z 集團(tuán)成立于2001 年，是一家地方重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)，自2009年首次發(fā)行企業(yè)債后，正式步入資本市場(chǎng)，當(dāng)年度納入合并范圍的企業(yè)總數(shù)僅為20 家。經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，當(dāng)前納入合并報(bào)表范圍的企業(yè)總數(shù)已超200 家，預(yù)計(jì)至2025 年或?qū)⑼黄?00 家。

隨著資產(chǎn)規(guī)模的不斷壯大，業(yè)務(wù)量及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度顯著增加，導(dǎo)致Z 集團(tuán)合并報(bào)表的工作量及難度呈幾何級(jí)的增長(zhǎng)。為滿足外部報(bào)表披露及內(nèi)部管理需要，Z 集團(tuán)在結(jié)合自身的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)不斷的實(shí)踐與探索，總結(jié)出一套提升合并報(bào)表質(zhì)量與效率的管理措施。

三、Z集團(tuán)管理措施的內(nèi)在要求

Z 集團(tuán)的合并報(bào)表管理措施是指基于全生命周期視野，以結(jié)果為導(dǎo)向，從準(zhǔn)則應(yīng)用與實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合為起點(diǎn)，輔以信息系統(tǒng)作依托，通過(guò)強(qiáng)化編報(bào)過(guò)程管控，在總結(jié)本期編報(bào)成果的基礎(chǔ)上，將優(yōu)化舉措運(yùn)用至下期編報(bào)工作中，以此循環(huán)反復(fù)，不斷提升集團(tuán)合并報(bào)表編制質(zhì)量及效率。在這樣的思路下，合并報(bào)表編制工作不再是局限于靜態(tài)數(shù)據(jù)的處理，而是融入到企業(yè)管理的動(dòng)態(tài)運(yùn)作中。因此，制定相應(yīng)的管理措施應(yīng)具備以下五個(gè)方面的內(nèi)在要求，即：全面性、前瞻性、交互性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（一）全面性

全面性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)及要求，既要使管理工作貫穿合并報(bào)表的整個(gè)過(guò)程，也要將管理工作滲透合并報(bào)表工作的方方面面，諸如準(zhǔn)則應(yīng)用、進(jìn)度控制、業(yè)務(wù)溝通等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合并報(bào)表工作中可能遇到的情況，進(jìn)行全面考量分析，并盡可能地做好應(yīng)對(duì)措施的功課。

（二）前瞻性

前瞻性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)超前的管理思維及較強(qiáng)的管控能力，主要體現(xiàn)在兩方面。

一方面，體現(xiàn)在合并報(bào)表工作正式開(kāi)展前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本期合并的基本情況做到充分了解，特別對(duì)其中影響重大的部分。只有在前期對(duì)整體情況有了正確的預(yù)判，后續(xù)工作才能順利開(kāi)展，不至于手忙腳亂。

另一方面，體現(xiàn)在企業(yè)設(shè)計(jì)實(shí)施信息系統(tǒng)時(shí)，對(duì)底層架構(gòu)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)合理的拓展性、包容性。由于信息系統(tǒng)的建設(shè)通常是基于企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)狀，而建設(shè)時(shí)間跨度通常較長(zhǎng)，需要投入大量的人力、物力，實(shí)施工作將占用一定的資源，會(huì)對(duì)合并報(bào)表工作造成一定程度的沖擊。如果企業(yè)又恰好處于并購(gòu)擴(kuò)張期，往往實(shí)施工作還未完成，新并入企業(yè)及新帶入的業(yè)務(wù)可能對(duì)原有的系統(tǒng)架構(gòu)等，造成毀滅性的沖擊，導(dǎo)致信息系統(tǒng)實(shí)施失敗。

（三）交互性

交互性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全信息暢通機(jī)制，確保業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息能夠進(jìn)行及時(shí)的互聯(lián)互通。實(shí)務(wù)中，脫離業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)，無(wú)異于閉門造車，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，進(jìn)而影響企業(yè)管理層的決策判斷；而脫離財(cái)務(wù)管控的業(yè)務(wù)，無(wú)異于脫韁野馬，容易產(chǎn)生各類風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)?dǎo)致企業(yè)陷入萬(wàn)劫不復(fù)的深淵。

（四）準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以編報(bào)質(zhì)量為目標(biāo)，確保向企業(yè)管理者、股東、債權(quán)人及相關(guān)利益者所提供的財(cái)務(wù)信息，能夠真實(shí)、可靠、完整地反映的企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（五）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以編報(bào)效率為目標(biāo)，以各期財(cái)報(bào)能夠按時(shí)披露為導(dǎo)向，對(duì)整個(gè)工作周期進(jìn)行倒排計(jì)劃，可以將諸如單體公司結(jié)賬、主要板塊定稿、抵消數(shù)據(jù)整理等作為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理，用以把控整體進(jìn)度，以防止延期披露對(duì)企業(yè)形象造成不良影響。

四、Z集團(tuán)管理措施的主要舉措

（一）前期籌備階段

1.準(zhǔn)則的知識(shí)更新。日常工作中，企業(yè)應(yīng)注意收集財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、國(guó)稅總局等主（監(jiān)）管單位發(fā)布的各項(xiàng)準(zhǔn)則及政策法規(guī)，并及時(shí)組織財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)。通過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加深相關(guān)人員對(duì)準(zhǔn)則及政策法規(guī)的理解，進(jìn)一步提升對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力。

2.準(zhǔn)則的應(yīng)用執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)遵照準(zhǔn)則及政策法規(guī)的要求，及時(shí)出臺(tái)或修訂現(xiàn)行制度及流程，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨理論化、規(guī)范化，與實(shí)務(wù)貼合還存在距離，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定。

例1：2018 年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》，雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃的分類、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表披露等要求進(jìn)行了明確，但對(duì)“租賃折現(xiàn)率”“租賃內(nèi)涵利率”“增量借款利率”等概念在實(shí)務(wù)中應(yīng)用，并沒(méi)有明確的界定，僅是作了優(yōu)劣級(jí)的選用原則。

Z 集團(tuán)根據(jù)準(zhǔn)則的要求及實(shí)務(wù)的可執(zhí)行性，制定并出臺(tái)了相關(guān)的制度，對(duì)租賃業(yè)務(wù)中的租賃折現(xiàn)率的確定進(jìn)行明確，主要做法是：第一，對(duì)于融資租賃、售后回租等具有融資性質(zhì)的租賃業(yè)務(wù)，出租人、承租人應(yīng)在租賃協(xié)議約定利率的基礎(chǔ)上，綜合考慮整項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同現(xiàn)金流，據(jù)此測(cè)算租賃內(nèi)涵利率；第二，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，承租人計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)采用租賃內(nèi)涵利率作為折現(xiàn)率；第三，如果無(wú)法確定租賃內(nèi)涵利率的，應(yīng)采用增量借款利率作為租賃折現(xiàn)利率。增量利率的選擇，由承租人根據(jù)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)、期限，參照同期同檔央行貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）及租賃主體新增借款預(yù)計(jì)所需承擔(dān)的利率。

3.重要事項(xiàng)梳理。合并報(bào)表涵蓋一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，內(nèi)外部的政策變化及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)直接影響合并報(bào)表工作的質(zhì)量及效率，諸如會(huì)計(jì)政策的更新、重大并購(gòu)或分立業(yè)務(wù)、重大資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)重組（同一控制）、重大融資業(yè)務(wù)、涉稅事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。因此，在前期籌備工作中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)先對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行梳理，制定相應(yīng)的工作方案，在后續(xù)的工作推動(dòng)階段中進(jìn)行布置執(zhí)行。

4.信息系統(tǒng)維護(hù)?！肮び破涫?，必先利其器”，在信息化時(shí)代下的合并報(bào)表工作，應(yīng)善于利用信息系統(tǒng)的強(qiáng)大能力，既能減少人工重復(fù)工作，又能提升編報(bào)效率及管理水平。因此，企業(yè)在準(zhǔn)則更新、制度落地、事項(xiàng)梳理后，應(yīng)同步更新信息系統(tǒng)中的相關(guān)參數(shù)、變量、基礎(chǔ)資料等。

例2：Z 集團(tuán)在信息系統(tǒng)的實(shí)踐方面，可以概括成幾方面：第一，合并范圍方面。根據(jù)股權(quán)架構(gòu)圖，在信息系統(tǒng)中部署有層級(jí)的組織架構(gòu)，防止因合并范圍變動(dòng)，引起組織架構(gòu)的坍塌，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的癱瘓；第二，會(huì)計(jì)核算方面。根據(jù)準(zhǔn)則的要求及管理的需要，在信息系統(tǒng)中部署統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、核算項(xiàng)目及報(bào)表模板，三者共同構(gòu)成Z 集團(tuán)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)；對(duì)應(yīng)抵消的關(guān)聯(lián)交易、往來(lái)余額、內(nèi)部現(xiàn)金流量等，劃定專屬使用區(qū)域，用于從科目體系區(qū)別內(nèi)外部業(yè)務(wù)；第三，基礎(chǔ)資料方面。在信息系統(tǒng)中設(shè)置統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的客商、金融機(jī)構(gòu)、匯率表等基礎(chǔ)資料，并設(shè)定基礎(chǔ)資料的維護(hù)更新的流程，減少人員誤操作等因素，從源頭上保障了基礎(chǔ)資料的質(zhì)量。對(duì)客商基礎(chǔ)資料，按類別可劃分為企業(yè)、個(gè)人兩大類，并將企業(yè)客商與“社會(huì)組織信用代碼”綁定以確保其單一性；按組織架構(gòu)可劃分為內(nèi)部、外部?jī)纱箢?，并將?nèi)部客商與財(cái)務(wù)組織綁定。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目與客商資料劃分內(nèi)外部的設(shè)置，可以使兩者從不同維度形成合力，將應(yīng)抵消的內(nèi)部數(shù)據(jù)直接甄別出來(lái)，大大減少人工的重復(fù)勞動(dòng)，大大提升了編報(bào)效率。

（二）過(guò)程推動(dòng)階段

1.計(jì)劃的制定及發(fā)布。為確保各期合并報(bào)表工作的按時(shí)完成，企業(yè)應(yīng)以每期完成時(shí)點(diǎn)為限，對(duì)工作周期進(jìn)行進(jìn)度倒排。進(jìn)度的安排應(yīng)整體趨緊，但又需考慮重要事項(xiàng)對(duì)本期進(jìn)度的影響，及意外情況的出現(xiàn)而預(yù)留一定的彈性時(shí)間，并做好應(yīng)急預(yù)案。計(jì)劃制定完成后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行指令的發(fā)布，將本期工作計(jì)劃安排傳達(dá)到位。

2.進(jìn)度的跟蹤及反饋。編制工作正式開(kāi)始后，各級(jí)子公司財(cái)務(wù)在完成關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)后，應(yīng)及時(shí)反饋進(jìn)度。通常情況下，各級(jí)子公司在編報(bào)過(guò)程中，如遇業(yè)務(wù)問(wèn)題溝通不暢的，應(yīng)按股權(quán)架構(gòu)上報(bào)，由所屬上級(jí)公司根據(jù)管理權(quán)限，選擇直接協(xié)調(diào)處理或繼續(xù)往再上一級(jí)公司進(jìn)行申報(bào)，對(duì)于特殊突發(fā)的重大事件，還應(yīng)同時(shí)上報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)部。

3.集團(tuán)合并數(shù)據(jù)的復(fù)核。企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表及附注數(shù)據(jù)，經(jīng)各級(jí)板塊及公司按股權(quán)架構(gòu)逐級(jí)上報(bào)，進(jìn)行多層級(jí)的數(shù)據(jù)匯總、抵消、編制及文字撰寫(xiě)等階段后完成，而后進(jìn)入最重要的數(shù)據(jù)復(fù)核階段。數(shù)據(jù)復(fù)核階段應(yīng)組織工作經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)務(wù)骨干，根據(jù)分工情況，一方面從信息系統(tǒng)中抽取底層數(shù)據(jù)與合并報(bào)表及附注數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核，另一方面通過(guò)相關(guān)政策文件及依據(jù)對(duì)附注中的文字部分進(jìn)行修撰。只有通過(guò)了數(shù)據(jù)復(fù)核，才能最終保證編報(bào)質(zhì)量，為管理層的決策提供可靠的依據(jù)。

（三）事后總結(jié)階段

隨著本期企業(yè)合并報(bào)表及附注編制工作的完成，財(cái)務(wù)核算工作也暫告一段落。雖然財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)代表著過(guò)去不可改變的事實(shí)，但是只有通過(guò)回溯歷史才能展望未來(lái)，因此核算工作的終點(diǎn)，恰恰是管理工作起點(diǎn)。如何最大程度地運(yùn)用本期合并成果，使其能夠服務(wù)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理決策當(dāng)中，起到承前啟后的重要作用，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：

1.外部環(huán)境分析。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的情況，密切關(guān)注與其自身息息相關(guān)的影響因素，諸如地緣政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、全球的能源危機(jī)等，適時(shí)調(diào)整自身戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，既要從變化中探尋適合自身發(fā)展的機(jī)會(huì)，也要及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部經(jīng)營(yíng)分析。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，應(yīng)當(dāng)將集團(tuán)合并數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算完成情況、差異情況及對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的影響程度；

其次，對(duì)未完成預(yù)算指標(biāo)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)按股權(quán)架構(gòu)逐級(jí)向下分解，直至找到差異形成的原因，諸如營(yíng)收毛利過(guò)低、新項(xiàng)目不及預(yù)期、資產(chǎn)的減值、期間費(fèi)用高企等；

再次，對(duì)已完成預(yù)算指標(biāo)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能掉以輕心，亦需要進(jìn)行分析，諸如盈利能力的可持續(xù)性、政策紅利的影響因素、潛在或有風(fēng)險(xiǎn)等；

最后，應(yīng)對(duì)分析結(jié)果加以運(yùn)用，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展方向，進(jìn)行科學(xué)合理的決策。

3.編制情況分析。對(duì)合并報(bào)表編制過(guò)程中，影響其質(zhì)量及效率的各類問(wèn)題，諸如政策執(zhí)行不到位、財(cái)務(wù)人員水平參差不齊、業(yè)務(wù)人員溝通成本高、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高等進(jìn)行系統(tǒng)性分析，總結(jié)問(wèn)題產(chǎn)生的原因提出解決方案，并應(yīng)用到下一期的合并報(bào)表工作當(dāng)中。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的背景中，各類創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮的當(dāng)下，企業(yè)合并報(bào)表已然不是財(cái)務(wù)部門的獨(dú)角戲，而是演變?yōu)闃I(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的大舞臺(tái)，更是企業(yè)優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)重要工具和有力的抓手。因此，在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用合并報(bào)表成果，加深業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間信息的互聯(lián)互通，把控好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到降本提質(zhì)增效的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。