陳 媛

（北京石墨烯研究院，北京 100095）

引 言

近年，為了推動科研單位發(fā)展，國家頒布了一系列政策和文件，對科研單位的成本核算要求不斷提高，科研單位需積極響應(yīng)國家政策號召，并使用科學(xué)、合理的方法，及時解決當(dāng)前成本核算中存在的問題，保證成本核算工作成果達標(biāo)，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。由此可見，探究科研單位成本核算路徑勢在必行。

一、成本核算概述

分類、歸集、匯總、核算單位或組織發(fā)展過程中產(chǎn)生的全部費用，計算出總額及單位成本的過程叫做成本核算，成本核算能為單位或組織提供有效、可參考的數(shù)據(jù)信息，基于這些數(shù)據(jù)信息制訂科學(xué)的成本管理規(guī)劃，對其長期發(fā)展具有重要幫助。

二、科研單位成本核算的意義

科研單位加強成本核算意義重大，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，有利于滿足有關(guān)部門及財政管理的需求。目前，國家越發(fā)重視財政科技投入，有關(guān)部門對科研投入的力度進一步加大。在該情形下，科研單位進行成本核算工作能夠有效助力相關(guān)部門做出合理決策，并保證資源分配更科學(xué)化。

第二，有利于推進科研成果轉(zhuǎn)化。國家近幾年不僅越來越關(guān)注科研經(jīng)費的投入，同時更加重視科研成果的轉(zhuǎn)化?？蒲挟a(chǎn)品不僅具有經(jīng)濟價值，也具有社會價值，專利權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)更是如此，科研單位做好成本核算工作，能保證科研成果價值評估的準(zhǔn)確性和真實性，進而實現(xiàn)科研成果深度轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等。

三、科研單位成本核算存在的問題

（一）成本核算方法較單一

一是部分科研單位缺乏健全的成本核算體系，在成本核算過程中，使用的方法過于簡單，即單純地依據(jù)人員對消耗的公共水、電、取暖、房屋進行成本分配，沒有將實際成本消耗情況體現(xiàn)出來。二是部分科研單位依然應(yīng)用傳統(tǒng)的人工方式采集、分析與處理數(shù)據(jù)，在核算過程中未應(yīng)用新型技術(shù)，影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同樣導(dǎo)致成本核算結(jié)果不真實。

（二）成本核算體系缺乏科學(xué)性

科研單位往往不強調(diào)利益最大化，而是希望能夠按照約定期限按時完成上級安排的科研任務(wù)。我國科研單位的資金主要依靠財政撥款，部分科研單位不重視成本核算體系的建立，忽視了成本控制的工作。除此之外，一些科研人員的成本核算意識薄弱，在收集基本資料時態(tài)度不夠積極，甚至認(rèn)為成本核算是為了約束自身行為，這同樣會影響成本核算效率。

（三）全面成本核算制度不完善

全面成本核算制度不完善的現(xiàn)象在一些科研單位中較為常見，這會導(dǎo)致成本核算工作的開展缺乏指導(dǎo)方針。同時，建立全面成本核算制度需要科研單位各部門相互協(xié)作，如資產(chǎn)部門、辦公室、科研部門、人事部門等，但事實上許多科研單位的部門之間相互獨立，各自為政的局面較為普遍，由此會造成科研單位制度不健全。

（四）成本核算人員素養(yǎng)有待提升

一方面，科研單位財務(wù)人員崗位設(shè)置的名額較少，且現(xiàn)有的崗位人員大部分是會計或出納，專門的成本核算人員不足，成本核算工作的開展缺乏必要的人才支撐；另一方面，當(dāng)前部分科研單位對財務(wù)人員的培訓(xùn)較少，現(xiàn)有人員的成本核算能力偏低，綜合素質(zhì)有待提升，難以滿足成本核算工作需求。

四、科研單位成本核算的優(yōu)化路徑

（一）利用現(xiàn)代信息技術(shù)展開成本核算

在當(dāng)今社會，計算機技術(shù)發(fā)展迅速，同時得到了廣泛應(yīng)用，大量科研單位應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展潮流，意識到信息技術(shù)的重要性，并將其合理地應(yīng)用于成本核算之中。這一舉措能保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也可以進一步推動科研單位的發(fā)展。與此同時，科研單位可以結(jié)合大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代化信息技術(shù)，對收集的成本核算數(shù)據(jù)進行動態(tài)處理，明確每筆資金的應(yīng)用情況，并做出合理的核算決策。此外，科研單位將現(xiàn)代信息技術(shù)和成本核算相結(jié)合，建立成本核算信息化系統(tǒng)，并通過該系統(tǒng)完善核算工作流程，合理設(shè)置核算類目，如倉庫、科研材料等，各部門完成工作任務(wù)后，及時將結(jié)果上傳到系統(tǒng)中，經(jīng)系統(tǒng)自動處理生成核算報告，以簡化工作流程和實現(xiàn)自動化核算。系統(tǒng)還可以將最終結(jié)果及時匯總，并傳輸?shù)教幚碇行?，有關(guān)工作人員接到反饋之后開展驗證工作，保證核算的有效性，實現(xiàn)核算的數(shù)字化。

（二）細(xì)化成本核算，建構(gòu)高效成本核算體系

成本核算工作離不開完善的成本核算體系，科研單位需及時細(xì)化成本核算并建立高質(zhì)量的成本核算體系。就科研項目成本而言，其通常由兩部分構(gòu)成：一是直接成本，如勞務(wù)費、設(shè)備費、業(yè)務(wù)費等；二是間接成本，如人員費、辦公燃動費和取暖費等。針對不同費用展開核算工作時，應(yīng)建立相應(yīng)的核算體系，為使成本體系更加健全，科研單位應(yīng)采用如下方式。

第一，對人工費的劃分方式進行優(yōu)化和改進?？蒲谢顒雍推渌顒釉谠S多方面都存在差異，其對人員的要求也更高，工作人員在具備豐富的專業(yè)知識的同時，還要具有一定的創(chuàng)新能力?？蒲袉挝恢械墓ぷ魅藛T除了科研人員外，還包括管理人員?？蒲谢顒与y度較高，需要大量的腦力活動，在人工費的劃撥過程中，科研單位應(yīng)考慮多重影響因素，如規(guī)模類型、參與人員的特征等，進而提出有針對性的工資分配標(biāo)準(zhǔn)。若科研項目經(jīng)費超過2000 萬元，則應(yīng)以學(xué)術(shù)帶頭人和科研項目負(fù)責(zé)人為核心開展成本核算，而其他參與人員的分配，需要結(jié)合項目的實際情況。在進行科研人員的工資分配時，需關(guān)注不同人員的實際項目貢獻情況，保證分配合理公平，防止不必要的成本支出。

第二，要做好無形資產(chǎn)攤銷及固定資產(chǎn)折舊核算工作，并加大材料出入庫管理力度?？蒲许椖可婕暗脑陷^為復(fù)雜多樣，其中包括無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。科研單位需展開統(tǒng)一管理，將內(nèi)部資產(chǎn)配置功能充分發(fā)揮出來，避免資產(chǎn)閑置，提高資產(chǎn)運用率。從攤銷折舊現(xiàn)狀來看，大部分單位選擇平均年限，計算環(huán)節(jié)主要參考會計制度中的最低使用年限，該情形很容易導(dǎo)致許多賬面價值為零的設(shè)備還存在使用價值的問題。對此，單位需要及時召集科研人員協(xié)商溝通，全面分析設(shè)備的使用狀況，在此基礎(chǔ)上選用更有效且合理的折舊方法。就無形資產(chǎn)來說，要參考資產(chǎn)的屬性特征，做好分類再進行攤銷，若無形資產(chǎn)使用年限不明，短時間內(nèi)可以不實行攤銷。另外，閑置設(shè)備共享也值得科研單位關(guān)注，大部分科研項目的周期比較長，通常情況下，項目周期為兩年到三年，項目完成后，部分設(shè)備使用率較低，科研單位可對此建立共享信息化平臺，通過共享設(shè)備減少資源閑置和浪費，提高其使用率。對于單位材料的購買，科研單位應(yīng)盡可能采取批量化購買或按需購買的方法，避免材料庫存積壓，同時優(yōu)化出入庫制度，保障材料領(lǐng)用規(guī)范有序，避免庫存管理流于形式，為成本核算打好基礎(chǔ)。

第三，科研單位應(yīng)建立內(nèi)部結(jié)算制度，保證費用分?jǐn)偤侠?。就間接費用而言，如物業(yè)費、水電費等，應(yīng)參考使用面積，同時結(jié)合人數(shù)等相關(guān)影響因素計算分?jǐn)偦鶖?shù)后再實施分?jǐn)?。就?nèi)部實驗室測試收費標(biāo)準(zhǔn)來說，必須參考市場價格，并關(guān)注市場成本，確保定價合理。

第四，進一步加大財務(wù)部門管理工作的力度。在科研單位成本核算工作中，財務(wù)部門承擔(dān)著重要責(zé)任，也發(fā)揮著重要作用，科研單位應(yīng)加強財務(wù)部門的引導(dǎo)，督促財務(wù)人員積極學(xué)習(xí)成本核算內(nèi)容，了解專業(yè)化成本核算知識，掌握新型成本核算技術(shù)，在積極參與成本核算工作的同時，能及時發(fā)現(xiàn)單位成本核算中的不足，并提出可行的方法，協(xié)助單位解決，提高成本核算效率。

（三）完善單位成本的歸集分配與核算

從本質(zhì)上來說，成本核算體現(xiàn)在成本的歸集和分配上。相關(guān)單位使用科學(xué)、合理的會計方法，及時收集和匯總成本相關(guān)的數(shù)據(jù)資料的過程叫作成本歸集?？蒲袉挝灰钊肓私饪蒲许椖堪l(fā)展全程，包括申報、評審、立項、實施、成果等，掌握全生命周期所消耗的資源，在核算環(huán)節(jié)從多個維度出發(fā)，使用合適的成本歸集和分配方法，保證核算結(jié)果能真實地體現(xiàn)項目成本，為后續(xù)科研成果的轉(zhuǎn)化提供參考，也為單位分析成本效益提供借鑒等。

科研單位實施成本核算通常不通過科目歸集，而是選擇將支出分布轉(zhuǎn)化為成本核算單元。以某科研單位為例，通過如下流程實現(xiàn)成本歸集分配與核算。

第一，將收益性支出轉(zhuǎn)換為成本費用。細(xì)分科研支出得到兩個部分：一是能夠直接對象化的收益性支出；二是尚未對象化分配處理的收益性支出，如人員性支出。將前者直接轉(zhuǎn)入科研項目成本中，將后者直接分配計入科研項目成本中。第二，合理分?jǐn)傎Y本性支出。以受益原則為前提，通過折舊或攤銷的方式，科研單位將無形資產(chǎn)支出或固定資產(chǎn)支出計入科研項目成本、非科研項目成本、支撐業(yè)務(wù)費用、行政管理費用、后勤保障費用、其他費用及經(jīng)營成本中。第三，科學(xué)分配后勤保障費用?？蒲袉挝辉诜峙錃w集后勤保障費用時采取直接分配法，在科研項目成本、非科研項目成本、支撐業(yè)務(wù)費用、行政管理費用、其他費用和經(jīng)營成本中計入后勤保障費用。第四，有關(guān)支撐業(yè)務(wù)費用的分配?？蒲袉挝灰廊贿x用直接分配法，根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在科研項目成本、非科研項目成本、行政管理費用、其他費用和經(jīng)營成本中計入支撐業(yè)務(wù)費用。

（四）提升成本核算人員素質(zhì)，創(chuàng)新成本核算理念

一方面，成本核算工作離不開專業(yè)人員，科研單位若要獲得較好的成本核算效果，必須注重人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，提高工作人員的專業(yè)性和綜合水平。

第一，科研單位要對現(xiàn)有的核算工作人員展開全面摸排，了解每位人員的專業(yè)知識掌握狀況，并全面分析不同人員的需求。在此基礎(chǔ)上，制定合理的成本核算培訓(xùn)方案，定期展開培訓(xùn)工作，發(fā)揮培訓(xùn)的作用，豐富受訓(xùn)人員的專業(yè)知識，幫助工作人員積累更多經(jīng)驗。在實施培訓(xùn)工作時，科研單位應(yīng)堅持以點帶面，循序漸進擴大培訓(xùn)范圍，完善培訓(xùn)內(nèi)容。此外，還應(yīng)注重培訓(xùn)結(jié)果的考核，及時彌補培訓(xùn)中的短板，對培訓(xùn)效果不佳的人員，應(yīng)分析原因，并提出應(yīng)對措施。另外，淘汰制度的制定和實行也是必要的，對于綜合能力或素質(zhì)過低的人員，科研單位應(yīng)及時淘汰，保證培訓(xùn)效果，為成本核算提供可靠的人力資源支持。同時，從思想道德層面對成本核算人員展開培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)水平，促使財務(wù)人員在工作中形成自覺學(xué)習(xí)的意識，主動探究和掌握新的知識及技能，積極與其他成員互幫互助、共同協(xié)作，制定可行的成本核算規(guī)劃，優(yōu)化成本核算流程，解決當(dāng)前成本核算中的問題，使成本核算結(jié)果更科學(xué)、合理。

第二，除了對現(xiàn)有人員展開培訓(xùn)外，科研單位應(yīng)加強外部人員招聘，通過設(shè)置較高的招聘門檻，從多個方面展開人員考核，如學(xué)歷、專業(yè)、經(jīng)驗、科研能力等，對外招聘優(yōu)秀人員，保證人員具有較強的綜合實力，盡最大可能保證成本核算效果。

另一方面，成本核算人員應(yīng)積極主動參與到成本核算工作中，并發(fā)揮其自身優(yōu)勢。提高成本核算質(zhì)效的前提是成本核算人員樹立正確的成本核算理念，因此科研單位還需引導(dǎo)工作人員學(xué)習(xí)正確的思想觀念，應(yīng)用科學(xué)的思想指導(dǎo)成本核算工作的開展，進而提高工作效率。

第一，在后續(xù)開展成本核算工作的過程中，科研單位可以以成本核算為主題，開設(shè)專門的宣傳欄，營造良好的內(nèi)部成本核算氛圍，促使工作人員形成強烈的成本核算意識。與此同時，可在日常經(jīng)營發(fā)展過程中組織人員參與有關(guān)成本核算的活動，這也是培養(yǎng)工作人員形成成本核算意識的重要方式，如定期組織有關(guān)成本核算的研討會，組織人員共同分析成本核算的作用和價值，使工作人員在形成成本核算意識的同時，進一步明確成本核算的重要性。此外，共同規(guī)劃科研單位的成本核算目標(biāo)、方向、流程等，為提高成本核算管理效果奠定基礎(chǔ)。

第二，科研單位成本核算工作的開展，必須在國家相關(guān)法律法規(guī)和政策制度的要求下進行，科研單位有必要引導(dǎo)工作人員學(xué)習(xí)有關(guān)成本核算的法律制度，了解相關(guān)政策要求，并將其落實，保證成本核算合法合規(guī)，避免出現(xiàn)不良行為。

第三，科研單位有助于國家科技成果的轉(zhuǎn)化，促進國家科技領(lǐng)域發(fā)展。近幾年，隨著我國綜合實力不斷提升，國際競爭力日漸增強，科研項目的投入和發(fā)展引起了國家的高度重視，在該情形下，科研項目成本核算管理也同樣備受關(guān)注。因此，各科研單位也應(yīng)響應(yīng)國家政策號召，參考國家發(fā)布的核算管理指標(biāo)，從源頭著手控制好項目成本，并建立完善的核算體系，進一步強化成員的成本核算意識。

結(jié) 語

總而言之，科研單位離不開成本核算，成本核算是科研單位發(fā)展中的重要保障。作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量，科研單位必須做好成本核算工作，但目前部分科研單位成本核算質(zhì)效并不突出。為此，本文提出了加強成本核算的路徑，期望科研單位在后續(xù)進行成本核算時引進并培養(yǎng)更多優(yōu)質(zhì)人才，同時樹立先進的思想意識，優(yōu)化成本核算體系，緊跟時代的發(fā)展潮流，科學(xué)應(yīng)用信息化技術(shù)，保證成本核算效果，促進國民經(jīng)濟發(fā)展。