張希

目前，在供電行業(yè)“一強三優(yōu)”背景下，精細化管理理念在企業(yè)管理中的應用得到強化，這也對企業(yè)成本管理工作提出更高要求。供電企業(yè)是否能在特定時間內構建符合企業(yè)發(fā)展形勢和特征的預算管理模式，強化對成本費用支出的有效管理和控制，對增加企業(yè)經濟效益和實現(xiàn)企業(yè)長效發(fā)展至關重要。

供電企業(yè)成本預算管理與控制的缺陷

成本預算編制制度有待完善。在實際工作中，供電企業(yè)通常是上層領導起決定性作用。這種自上而下的機制導致成本預算管理工作精細性不足，不符合企業(yè)的實際需求。完整的成本預算包括預算管理辦法、預算執(zhí)行控制分析及后續(xù)考核等相關內容，預算管理是一項精細工作，同時也需要專業(yè)性強、可操作性強的執(zhí)行方式。因此，有關成本預算的工作需要由專業(yè)人員完成，但很多企業(yè)的相關部門甚至沒有專職人員負責成本預算工作，而是完全由財務部門主導，成本預算管理工作受到影響。

成本預算編制方法缺乏科學性。當前，很多供電企業(yè)的成本預算制定及劃分，通常以標準成本為基礎，需要確保預算編制方法的合理性與科學性。特別是增量預算法，是針對其他運營成本產生的間接費用而編制，企業(yè)往往過于主觀，導致成本預算控制受到影響。

成本預算控制及分析滯后。正常情況下，預算控制主要分為三類，即事前控制、事中控制及事后控制。目前供電公司成本控制主要是事后控制，這種管理方式會導致成本預算發(fā)揮的實際作用受到影響。部分供電企業(yè)的預算監(jiān)管工作不到位，預算控制部門無法及時掌握相關業(yè)務部門經費和資源的實際使用情況，以及處理預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況。例如，針對超出預算的情況，并未設定預警機制及管控辦法，未能有效發(fā)揮事前控制應有作用。預算控制監(jiān)管與執(zhí)行的不足，導致供電企業(yè)成本預算工作流于表面。供電企業(yè)預算分析停留于定性分析層面，無法開展定量分析明確偏差影響因素，也就無法為后續(xù)預算制定及執(zhí)行提供指導依據(jù)。

成本預算執(zhí)行考核不到位。供電企業(yè)在執(zhí)行成本預算時，企業(yè)并未制定標準有效的考核體系，導致成本預算無法發(fā)揮作用。與此同時，供電企業(yè)現(xiàn)有考核方法較為簡單，應將成本預算相關考核分為預算執(zhí)行過程動態(tài)考評與預算周期結束后的綜合考評。但目前供電企業(yè)僅采用預算周期結束后的綜合考評形式，并且考評內容有限，無法全面反映企業(yè)的預算執(zhí)行情況。

加強供電企業(yè)成本預算管理和控制的措施

完善相關流程及管理制度。在供電企業(yè)成本預算編審流程當中，“兩上兩下”和“先下后上”的方法能促進企業(yè)成本預算編制能力提升。供電企業(yè)在制定績效考核流程時，要涵蓋成本預算編制各個環(huán)節(jié)，相關人員也要切實履行審批責任，避免形式主義。具體來說，供電企業(yè)要按照預算委員會制定的相關指標，由相關基層部門進行年度預算編制，為確保年度預算目標的實現(xiàn)，個體及班組要合理分配任務。

供電企業(yè)要不斷完善預算管理相關機制。從橫向角度分析，需要構建《企業(yè)預算管理制度》，明確預算管理總體原則、基本任務及組織制度。同時，也要制定《預算分解制度》，明確預算分解依據(jù)以及具體工作流程；制定《預算執(zhí)行實施細則》，明確預算執(zhí)行相關規(guī)定以及執(zhí)行流程；還要制定《預算考核辦法》，明確預算考核的相關指標和獎懲方式。

合理選用成本預算編制方法。供電企業(yè)成本預算編制工作可以采用更加科學有效的方法，即作業(yè)基礎法。其核心在于將企業(yè)戰(zhàn)略目標作為成本預算的前提和基礎，預算編制工作與企業(yè)戰(zhàn)略有效融合，在預測作業(yè)總量后對各部門需要完成的工作量進行細化，綜合評定各部門實際情況，最終確定各部門成本預算量。采用這種成本預算辦法，在節(jié)約成本的同時兼具一定的靈活性，并且以實際作業(yè)量作為預算依據(jù)，能在很大程度上防止部門虛構成本預算。

供電企業(yè)作業(yè)過程中產生的資源消耗可以進行分類，利用資源成本動因和動因率進行分析，可以明確資源需求量以及作業(yè)過程中的資源損耗需求價值量，之后匯總不同作業(yè)的花費成本，能夠計算出產品總成本，以此作為成本預算編制的依據(jù)。

完善成本預算調整機制。調整預算有日常項目預算調整和年度預算調整方式兩種方式。日常項目預算調整不會涉及經營項目調整，企業(yè)是否按照經營項目調整年度預算，需要根據(jù)實際情況明確。日常項目預算調整屬于供電企業(yè)較為常用的預算調整方式，在年度預算調整和下達年初預算期間，供電企業(yè)可以根據(jù)自身所在環(huán)境及實際情況變化，對日常項目預算進行科學調整。值得注意的是，預算執(zhí)行單位需要制定書面調整報告提交至預算委員會，報告內容需要包含預算調整原因、具體財務指標以及相應的保障措施。財務部門根據(jù)實際情況對報告進行匯總分析及審核，再由預算委員會組織會議進行集體討論。在討論通過后，預算委員會按照調整后的預算方案，組織各單位開展相關工作。

強化成本預算執(zhí)行監(jiān)控及考核。加大成本預算監(jiān)督管理力度，將財務預算系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)進行有效整合，利用資金管理平臺整合分析預算管理相關文件，以此促進資金管理和預算編制水平提升。與此同時，還要注意強化預算執(zhí)行狀況分析，借助預算分析通報系統(tǒng)，對預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，并制定科學有效的解決方案。預算執(zhí)行情況分析可以每季度開展一次，通常由公司財務部門作為預算執(zhí)行情況分析主持部門，其他相關部門配合財務部門開展工作。

此外，還可以將《預算管理辦法》作為考核機制制定基礎，構建更加符合企業(yè)實際情況的考核流程和制度，促使供電企業(yè)工作人員能提升工作積極性。預算編制考核需要評定項目預算的執(zhí)行偏差率和精準性，具體可以采用分級考核的形式，機關科室以及基層部門和歸口管理單位等均屬于考核對象。