謝文嘉

一、前言

內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運營的基礎，科學完善的內(nèi)部控制制度能夠促進企業(yè)全面提升管理水平，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的潛在風險，提升企業(yè)風險防范能力，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，內(nèi)部控制由“部分控制”向“全面控制”轉(zhuǎn)變。企業(yè)不能只關注經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，忽略內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重大意義，必須重視內(nèi)部控制體系建設，結(jié)合企業(yè)自身實際情況設計內(nèi)部控制制度，識別各個運行環(huán)節(jié)的主要風險，制定關鍵控制點和控制措施，在實踐中不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，并采取有力措施確保責任落實并得以執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)控制目標的過程，需要所有層級的所有員工參與實施。內(nèi)部控制涉及控制環(huán)境、控制活動、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通這五個方面的因素?？刂骗h(huán)境是建立與實施內(nèi)部控制的基礎，控制環(huán)境氛圍會影響員工的控制意識，其主要內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置和權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策及企業(yè)文化等。控制活動是內(nèi)部控制的具體措施，如授權(quán)審批控制、預算控制、運營分析控制、會計系統(tǒng)控制、績效考評控制、不相容職務分離控制等。風險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)通過設立風險評估系統(tǒng)對企業(yè)可能會面臨的風險進行識別和分析，根據(jù)識別分析結(jié)果采取風險承受、風險規(guī)避、風險分擔、風險降低等風險應對策略，以最大限度地減小風險對企業(yè)產(chǎn)生的影響，提升企業(yè)應對風險能力。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證，企業(yè)通過設立監(jiān)管機構(gòu)進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，采取措施進行改進和糾正，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)行為甚至違法行為[1]。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制的意義

（一）企業(yè)開展內(nèi)部控制能夠避免重大違規(guī)經(jīng)營風險

日益復雜嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要不斷增強內(nèi)部控制風險意識，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，防范化解重大風險。營造良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，能夠幫助企業(yè)管理者樹立依法合規(guī)經(jīng)營意識，用法治思維和法治方式推動企業(yè)發(fā)展，防止因意識不強、工作不力而導致的重大違規(guī)經(jīng)營風險。

（二）企業(yè)開展內(nèi)部控制能夠有效確保財務安全

內(nèi)部控制的具體措施包括會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、授權(quán)審批控制、不相容職務分離控制、反舞弊機制等涉及企業(yè)財務安全的控制措施。這些控制措施的設計和運用，能夠更好規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進資金財務安全相關的管理制度不斷完善，防控資金重大風險，確保企業(yè)財務安全。

（三）企業(yè)開展內(nèi)部控制能夠有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益

內(nèi)部控制中的預算控制、運營分析控制、績效考評控制等措施，能夠促使企業(yè)對經(jīng)營活動進行事前、事中和事后的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，推動經(jīng)營活動有序開展。在外部經(jīng)濟環(huán)境復雜多變的形勢下，內(nèi)部控制有效運作的企業(yè)能根據(jù)市場需求及時更新調(diào)整發(fā)展策略，提升企業(yè)適應能力，降低企業(yè)經(jīng)營風險，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟效益[2]。

四、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

內(nèi)部控制的有效性取決于設計的有效性和運行的有效性，設計的有效性是運行有效性的前提，運行實施的過程又可以反饋設計的有效性程度。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的推廣和發(fā)展，在國家內(nèi)部控制規(guī)范的指導下，眾多企業(yè)都制定了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。但是在實踐中，出現(xiàn)了諸多問題導致內(nèi)部控制制度的有效性受到影響，本文選取以下幾個因素進行分析：

（一）組織結(jié)構(gòu)設計不完善

內(nèi)部控制是在組織結(jié)構(gòu)的基礎上構(gòu)建的制度，科學的組織結(jié)構(gòu)才能促使控制目標的實現(xiàn)。部分企業(yè)在設計組織結(jié)構(gòu)時，未形成合理的組織結(jié)構(gòu)布局，治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏制衡機制，職責權(quán)限不清晰，職責分工不明。治理結(jié)構(gòu)不完善、缺乏制衡機制會導致絕對權(quán)利產(chǎn)生的權(quán)利濫用，董事會和管理層缺乏約束和激勵。在個人利益最大化的動機驅(qū)動下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動機，損害企業(yè)利益。職責權(quán)限不清晰容易造成權(quán)力過于集中或者幾方爭奪權(quán)力，權(quán)力與責任不匹配導致人浮于事，工作難以推進，缺乏監(jiān)督容易滋生舞弊。職責分工不明會使得各項工作無法有效開展，出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，導致工作效率低下。同時，員工工作積極性也會受到影響，進而影響工作質(zhì)量。組織各部門之間應分工合作，協(xié)調(diào)的分工合作可以保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率。但部分企業(yè)由于規(guī)模較小、資金有限、人員配備不足等原因，部門設置不完善，分工不明確，導致出現(xiàn)職責權(quán)限交叉重復或管理“空白地帶”的現(xiàn)象，還可能存在部分員工身兼數(shù)職，無人監(jiān)管，內(nèi)控失效等問題。如果企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善，再有效的內(nèi)部控制制度都會流于形式，無法保證內(nèi)部控制制度的有效運行。

（二）戰(zhàn)略目標規(guī)劃執(zhí)行存在偏差

內(nèi)部控制的目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略目標的選擇決定了內(nèi)部控制制度構(gòu)建的方向，內(nèi)部控制制度的設計要配合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的步伐。部分企業(yè)在規(guī)劃戰(zhàn)略目標時，未運用戰(zhàn)略發(fā)展眼光，對內(nèi)外部環(huán)境分析評估不充分，或盲目照搬其他同行企業(yè)經(jīng)驗，導致戰(zhàn)略目標不適合企業(yè)自身特點和發(fā)展所處的階段，內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮效用，使企業(yè)遭受損失。還有部分企業(yè)雖然制定了適合的戰(zhàn)略目標，但在實施過程中戰(zhàn)略執(zhí)行效果不達預期，企業(yè)發(fā)展方向偏離戰(zhàn)略目標，又未及時對戰(zhàn)略目標進行評估和調(diào)整，導致開始與戰(zhàn)略目標相適應的內(nèi)部控制制度不再匹配，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也受到影響。

（三）人力資源管理不合理

部分企業(yè)忽視人力資源配置對內(nèi)部控制的影響，為了節(jié)約運營成本，減少內(nèi)控崗位及人員配置，導致內(nèi)部控制制度失效或者形同虛設。還有部分企業(yè)雖然設置了相關的崗位，但是崗位職責設置不合理，崗位權(quán)限不明確，造成內(nèi)控工作出現(xiàn)問題時不能及時處理，且追責困難。一些崗位設置由于薪酬較低、激勵機制不足，對符合崗位要求的人才吸引力有限，后期如果缺乏對在崗人員的培訓管理，會使得內(nèi)控人員無法提高專業(yè)素質(zhì)，工作能力欠缺，影響企業(yè)內(nèi)控體系建設，內(nèi)控制度難以起到最大的效用[3]。

（四）企業(yè)文化建設滯后

企業(yè)文化是一種管理文化，是企業(yè)構(gòu)建與實施內(nèi)部控制的基礎，良好的企業(yè)文化可以營造和諧的工作氛圍，增強員工幸福感與歸屬感，使員工產(chǎn)生奮發(fā)進取的正能量，提升員工工作積極性并影響員工的控制意識。企業(yè)文化建設的滯后，會使得員工沒有歸屬感，工作沒有熱情，做事責任心不強。同時，企業(yè)缺乏凝聚力，員工也對公司缺乏信任，導致企業(yè)招人難招，用人難管，留人難留[4]。企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境中重要的一環(huán)，對內(nèi)部控制的有效性有重大的影響。一個缺乏企業(yè)文化，沒有社會責任感、沒有誠信的企業(yè)，無論設計得再好的內(nèi)部控制制度也無法有效實施。

（五）會計基礎工作薄弱

會計作為信息系統(tǒng)，為企業(yè)提供諸多信息用于經(jīng)營管理和各項決策，對企業(yè)經(jīng)營活動具有重要意義。為確保會計信息的準確性、及時性和有效性，會計系統(tǒng)控制必不可少。但是部分企業(yè)會計基礎工作薄弱，表現(xiàn)在會計人員專業(yè)素質(zhì)較低，工作能力不足；會計崗位設置不合理，會計秩序混亂；會計監(jiān)督力度不強，監(jiān)督機構(gòu)不健全。會計基礎工作薄弱，會導致關鍵的財務內(nèi)控措施難以實施，給企業(yè)帶來巨大隱患。

（六）風險評估存在問題

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，其面臨的風險愈發(fā)多樣化。尤其是近些年，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整，企業(yè)改革工作有序向前推進。個別行業(yè)的調(diào)控力度也在持續(xù)加大，企業(yè)可以獲得的利潤空間不斷壓縮，利潤率不斷走低。再加上個別企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營項目周期較長，有著較為嚴格的節(jié)點安排，回款速度相對較慢，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，時常需要墊付資金，因此企業(yè)面臨的風險因素也較大。與此同時，在我國法律法規(guī)以及有關政策的影響之下，各行各業(yè)發(fā)展愈發(fā)規(guī)范，原有行業(yè)發(fā)展過程中存在的不成文規(guī)則以及可獲得的利潤空間，包括行業(yè)中的灰色地帶都開始被相繼肅清。在企業(yè)的發(fā)展過程中，需要結(jié)合政策的實際變化情況，針對其經(jīng)營發(fā)展模式進行不斷調(diào)整，制定出中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標。若是在整個過程中風險管理工作未能落實到位，則容易出現(xiàn)經(jīng)營風險，進而導致各種財務問題。具體來說，風險評估存在問題主要表現(xiàn)在缺乏針對性的風險應對機制，風險識別能力有所不足，面對目前已識別的風險無法對其風險等級進行合理衡量，難以在風險管理工作中做到防患于未然。

五、企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

一個好的內(nèi)部控制制度，必須要有強有力的組織結(jié)構(gòu)予以支持才能貫徹執(zhí)行，否則再完善的制度無法落地實施都只能是空中樓閣。企業(yè)應該積極采取措施調(diào)整、完善治理結(jié)構(gòu)，建立多方參與的制衡機制，明確職責權(quán)限，用科學有效的組織架構(gòu)去支撐戰(zhàn)略發(fā)展。在治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制設計上，董事會應當獨立于經(jīng)理層，負責內(nèi)部控制的建立健全，監(jiān)控內(nèi)部控制運行實施，對內(nèi)部控制的整體有效性進行評價并出具結(jié)論；監(jiān)事會獨立于董事會，監(jiān)督董事會內(nèi)部控制各項工作的執(zhí)行情況；經(jīng)理層對董事會負責，組織領導內(nèi)部控制實施，對內(nèi)部控制日常運行活動進行管理?？茖W有效的職責分工和權(quán)責關系是內(nèi)部控制制度有效運行的基礎和保障。組織結(jié)構(gòu)中明確的權(quán)責關系，可以使內(nèi)控責任人各司其職、各盡其責，保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

（二）科學規(guī)劃戰(zhàn)略目標

企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標時，應充分運用戰(zhàn)略發(fā)展眼光進行規(guī)劃。首先要進行戰(zhàn)略分析。戰(zhàn)略分析是戰(zhàn)略制定的基礎，目的是分析評價企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，對戰(zhàn)略制定有至關重要的作用。戰(zhàn)略分析主要包括宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境等外部環(huán)境分析，還包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競爭力和價值鏈等內(nèi)部環(huán)境分析。根據(jù)戰(zhàn)略分析的結(jié)果，企業(yè)再進行戰(zhàn)略目標制定。除了制定企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，各部門都應設定戰(zhàn)略目標，并設定可量化評價的關鍵指標目標值。同時，企業(yè)需提供與目標相匹配的資源，以促使目標責任人積極主動地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。在戰(zhàn)略實施的過程中，要監(jiān)控戰(zhàn)略實施的情況，評價戰(zhàn)略執(zhí)行的效果，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)發(fā)展狀況，修正戰(zhàn)略舉措，進行戰(zhàn)略調(diào)整，以維持和增強企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力。

（三）加強人才隊伍建設

人才是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略性資源，人才隊伍建設對企業(yè)來說至關重要。企業(yè)人才隊伍建設要注重人才隊伍梯隊建設，綜合人才專業(yè)結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)等因素，不斷優(yōu)化人才隊伍，培養(yǎng)有潛力的年輕人，儲備人才資源，形成合理的人才梯隊。企業(yè)人才隊伍建設要注重人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高人才的專業(yè)技能、業(yè)務水平，還要促進人才創(chuàng)新精神、市場意識、敬業(yè)精神的培養(yǎng)。同時，人才的道德品質(zhì)、人格品行等也是企業(yè)選拔任用人才的重要標準。企業(yè)人才隊伍建設要建立公平合理的培訓機制、獎懲機制和選拔機制，通過崗位實習、輪換、企業(yè)內(nèi)外部培訓等學習方式，讓每個員工都能得到學習機會，并定期對員工的崗位勝任情況進行考評，根據(jù)考評結(jié)果進行培訓、換崗、辭退、留任、晉升等決定。企業(yè)人才隊伍建設要加強人才資源管理，企業(yè)對自身人才情況要有全面地掌握，盤活各類人才，充分利用現(xiàn)有人才資源，在存量人才中挑選具有潛力的進行重點培養(yǎng)。對核心人才要創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，具有競爭力的激勵機制留住人才。對企業(yè)缺乏的人才，要加大人才引進力度，并構(gòu)建通暢的人才引進機制，保證與崗位匹配的人才快速順利到崗。

（四）營造良好的企業(yè)文化

企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)文化建設，以企業(yè)價值觀作為企業(yè)文化的基石，堅持“以人為本”，打造企業(yè)良好的環(huán)境氛圍、精神氛圍和制度氛圍。堅持以人為本就是要重視員工的滿意度，每一位員工都是企業(yè)文化傳播的主體，也是企業(yè)文化建設的主體。關注員工需求，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和工作氛圍，提升員工滿意度和幸福感可以增強員工的主人翁意識。環(huán)境氛圍的營造不僅包括優(yōu)化辦公場所，創(chuàng)造舒適的辦公環(huán)境，還包括文化設施、員工生活設施的配置，宣傳欄的布置等。精神氛圍是指員工表現(xiàn)出來的精神風貌和思想狀態(tài)，包括員工對待工作的態(tài)度，員工之間、上下級之間人際關系、溝通交流方式，員工忠誠度、團隊協(xié)作精神等。制度氛圍是企業(yè)各項規(guī)章制度得以貫徹執(zhí)行的保證，制度氛圍雖然具有一定的強制性，但是對企業(yè)認同感強的員工能較好地適應制度氛圍，并自覺維護制度氛圍。企業(yè)文化建設水平越高的企業(yè)，管理層和員工的控制意識就越強，控制意識越強的企業(yè)，內(nèi)控環(huán)境就越好，從而保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

（五）提升會計基礎工作水平

做好會計基礎工作，制度建設是前提，執(zhí)行落實是保障。要建立、健全、不斷完善一系列的財務管理制度，嚴格按制度做好各項會計工作。定期進行考核評價，抓好制度的貫徹落實工作，確保財務各項規(guī)章制度落到實處。做好會計基礎工作，提升會計人員專業(yè)素質(zhì)及工作能力是關鍵所在。首先，作為會計人員，一定要樹立牢固的職業(yè)道德意識，熟悉會計法律法規(guī)，恪守職責，誠信為本。其次，要加強學習，不斷更新與財務工作相關的財會稅收新政策、新制度、新規(guī)定。最后，還要提升與工作相關的其他技能，如系統(tǒng)操作、表格制作等。另外，會計人員增加對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的學習和了解，有利于會計人員對原始憑證的審核和把控，提高會計工作質(zhì)量。做好會計基礎工作，會計監(jiān)督是重要保證。重視會計監(jiān)督的必要性，建立會計監(jiān)督體系，制定會計監(jiān)督措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，定期對企業(yè)各項財務工作進行審計。

（六）優(yōu)化風險評估

在企業(yè)的內(nèi)部控制工作推進過程中，需要強化風險管理，提高對風險管理工作的關注和重視。尤其是需要建立健全風險管理體系，將其作為在企業(yè)內(nèi)部控制活動工作中的重點組成要素。風險管理工作的落實效果將會對最終的內(nèi)部控制效果帶來直接影響?？偟膩碚f，在進行風險管理體系建設時，需要從以下幾個層面著手：一是合理運用風險識別技術(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中的可獲利空間，同時精準識別資金安全、資金綜合利用率等重點財務指標可能會發(fā)生的財務風險。二是強化數(shù)據(jù)信息技術(shù)的運用，建立健全風險評估數(shù)據(jù)模型，利用定性指標和定量指標的有機結(jié)合辦法，對企業(yè)發(fā)展過程中的風險發(fā)生概率進行謹慎評估，針對風險發(fā)生之后對企業(yè)內(nèi)部控制活動帶來的影響進行風險評估。三是進行風險應對，建立健全與風險管理有關的專業(yè)團隊，確定在風險管理工作上的具體措施，同時完善風險管理的核心環(huán)節(jié)以及重點流程。舉例來說，對于企業(yè)發(fā)生的融資風險，雖然企業(yè)可以利用籌措外部資金的方式形成企業(yè)的財務杠桿，以獲得高收益，但與此同時，也會引發(fā)和收益同等的經(jīng)營風險。因此，出于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標考量，需要強化融資管理管控，將風險維持在可控范圍之內(nèi)。同時，在融資風險管理工作上，可以通過健全內(nèi)部控制管理體系來進行控制。例如，可以結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展目標，謹慎評估風險的承受能力，制定出符合企業(yè)未來發(fā)展目標的資產(chǎn)負債率。同時，集中控制負債率，將其維持在合理范圍，從根源上規(guī)避企業(yè)有可能會發(fā)生的超負荷融資問題。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營管理活動的方方面面，我國內(nèi)部控制應用指引不僅包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等企業(yè)層面的控制，還包括資金、資產(chǎn)、采購、銷售、工程、研發(fā)、合同、全面預算、財務報告、信息系統(tǒng)等業(yè)務層面的具體控制，由此可見內(nèi)部控制的重要性和全面性。內(nèi)部控制也是企業(yè)提高管理水平、增強風險防范能力，保證企業(yè)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展的關鍵所在。通過以上分析可以看到，無論內(nèi)部控制制度設計時多么完備，在實踐中都會遇到諸多影響因素，因此，對內(nèi)控控制的審計和對內(nèi)部控制有效性的評價必不可少。通過內(nèi)部控制審計和對內(nèi)部控制有效性的評價，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)控控制執(zhí)行力度，形成嚴格、規(guī)范、全面、有效的內(nèi)控體系，能夠提升企業(yè)競爭力，增強企業(yè)抗風險能力，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。