趙慶華 戢佳魯

(揚(yáng)州大學(xué)建筑科學(xué)與工程學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225100)

0 引言

建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作量大、內(nèi)容煩瑣，審計(jì)人員需根據(jù)建設(shè)單位提供的圖樣對(duì)工程量進(jìn)行算量，審計(jì)周期長(zhǎng)、效率低，往往還會(huì)出現(xiàn)漏算、錯(cuò)算和重復(fù)計(jì)算工程量的情況，導(dǎo)致結(jié)算造價(jià)不真實(shí)，并存在財(cái)務(wù)不真實(shí)、審計(jì)客體虛報(bào)、偽造材料等情況。

公共區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)，用于建立一個(gè)分散的賬本，可以被信任，在沒有第三方監(jiān)督的情況下實(shí)現(xiàn)自主權(quán)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有分散化、可追溯性、不篡改、可編程性和集體維護(hù)等特點(diǎn)。從廣義上講，區(qū)塊鏈技術(shù)是一種新的分布式基礎(chǔ)設(shè)施和計(jì)算范式，利用特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，采用共識(shí)算法對(duì)分散的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)生成和驗(yàn)證，加密技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)保存、傳輸、訪問進(jìn)行保護(hù)，以及由使用數(shù)據(jù)的自動(dòng)腳本代碼組成智能合同。

在建筑工程領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)是一個(gè)前沿問題。區(qū)塊鏈技術(shù)能為利益相關(guān)方提供戰(zhàn)略及經(jīng)營優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在其不可篡改、可追溯、公開透明的特性上，可將工程項(xiàng)目管理的結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集中，使審計(jì)單位更透徹地了解審計(jì)客體的信息與業(yè)務(wù)，亦能保證建筑項(xiàng)目工程結(jié)算信息的公開透明。將區(qū)塊鏈技術(shù)與工程審計(jì)結(jié)合能大幅提高審計(jì)效率和有效性，促進(jìn)審計(jì)模式的變革[1]。但目前區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中的采納率極低，相關(guān)研究主要集中在區(qū)塊鏈技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用層面[1-4]。在建筑工程項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域方面，李麗[5]總結(jié)建筑工程項(xiàng)目不同階段跟蹤審計(jì)情況，并提出區(qū)塊鏈技術(shù)在各階段的應(yīng)用建議；趙慶華等[6]在分析區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)工作影響的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了全過程審計(jì)模型，并創(chuàng)新提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的新型審計(jì)作業(yè)模式。盡管區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，但鮮有學(xué)者對(duì)建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)區(qū)塊鏈技術(shù)采納決策進(jìn)行探究。

經(jīng)典博弈與演化博弈的區(qū)別在于，經(jīng)典博弈的主體都是在完全理性的條件下追求利益最大化目的，而演化博弈是在經(jīng)典博弈的基礎(chǔ)上進(jìn)行動(dòng)態(tài)完善和發(fā)展。演化博弈以系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)，在有限理性的條件下研究博弈主體的行為，側(cè)重強(qiáng)調(diào)群體之間的動(dòng)態(tài)平衡[7]。演化博弈常被用于分析系統(tǒng)內(nèi)利益相關(guān)方主體行為及演化路徑，通過構(gòu)建演化支付矩陣，求解復(fù)制動(dòng)態(tài)方程，計(jì)算平均期望收益，得出系統(tǒng)演化局部均衡點(diǎn)[8-10]。因此，本文基于演化博弈理論，從建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過程中主要利益主體視角對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的采納決策行為進(jìn)行分析。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中采納的主體及行為分析

1.1 參與主體

建筑工程項(xiàng)目審計(jì)中牽扯的利益相關(guān)方較多，主要包括政府、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位、審計(jì)單位、咨詢單位等[11]。本文以建設(shè)單位委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)單位)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)為例，主要研究施工結(jié)算審計(jì)過程中的直接利益主體(審計(jì)單位、施工單位)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)采納的行為決策。

1.2 行為分析

在結(jié)算審計(jì)過程中，工程量的審計(jì)屬于重要內(nèi)容，其工作內(nèi)容復(fù)雜，需投入的人力、物力較多，嚴(yán)重影響審計(jì)單位與施工單位的工作效率。此外，對(duì)于是否存在隨意變動(dòng)圖樣、以次充好等行為，還需要重點(diǎn)核查。若采納區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠有效實(shí)現(xiàn)合同文件、購銷憑證、材料設(shè)備造價(jià)信息數(shù)據(jù)的數(shù)字化上鏈，使審計(jì)信息更直觀、透明，既實(shí)現(xiàn)了結(jié)算審計(jì)過程的即時(shí)、高效，又實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的公開、透明，能為審計(jì)單位與施工單位創(chuàng)造時(shí)間價(jià)值、效率價(jià)值、聲譽(yù)價(jià)值等間接收益，同時(shí)能為建設(shè)單位監(jiān)督審計(jì)單位與施工單位開展結(jié)算審計(jì)工作提供渠道。

在區(qū)塊鏈技術(shù)推廣過程中，滿足施工單位與審計(jì)單位的利益訴求是推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)采納的關(guān)鍵。對(duì)于施工單位而言，如果采取區(qū)塊鏈技術(shù)推進(jìn)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作不能帶來一定收益或?qū)⒏冻龈喑杀?，其往往不愿意花費(fèi)時(shí)間和精力來采納和推廣；對(duì)審計(jì)單位而言，其無法直接獲得區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目審計(jì)過程中產(chǎn)生的直接收益，而采納和推廣區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)付出較多成本，如果不能從施工單位獲取一定額度的補(bǔ)償，則無法落實(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)，也就無法從根源上提高區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目審計(jì)中的采納率。由此可見，利益主體雙方博弈很難達(dá)到一個(gè)均衡點(diǎn)，可以通過獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼的方式來平衡審計(jì)單位和施工單位的利益矛盾，促使雙方向著新的審計(jì)模式變革。傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)模式與區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)下新型結(jié)算審計(jì)模式對(duì)比如圖1所示。

圖1 傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)模式與新型結(jié)算審計(jì)模式對(duì)比圖

本文針對(duì)建筑工程項(xiàng)目中結(jié)算審計(jì)的雙方主體審計(jì)單位和施工單位的行為進(jìn)行分析，構(gòu)建博弈模型，形成收益函數(shù)矩陣，依據(jù)收益函數(shù)對(duì)演化均衡進(jìn)行分析。

2 基本假設(shè)和模型構(gòu)建

2.1 博弈模型的假設(shè)

假設(shè)1：博弈主體為工程審計(jì)單位和施工單位，且都是有限理性主體。

假設(shè)2：審計(jì)單位的策略集={采納區(qū)塊鏈技術(shù)，不采納區(qū)塊鏈技術(shù)}，選擇兩種策略的概率分別為x(0≤x≤1)和1-x；施工單位的策略集={采納區(qū)塊鏈技術(shù)，不采納區(qū)塊鏈技術(shù)}，選擇兩種策略的概率分別為y(0≤y≤1)和1-y。

假設(shè)3：施工單位自行組建技術(shù)團(tuán)隊(duì)開發(fā)區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)產(chǎn)生的成本記作C1；施工單位向?qū)徲?jì)單位購買區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生的成本記作C2。施工單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)后由于審計(jì)工作效率的提高所增加的直接收益記作M。審計(jì)單位進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的審計(jì)成本記作V1；審計(jì)單位如果選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)發(fā)生的區(qū)塊鏈技術(shù)成本記作V2。傳統(tǒng)審計(jì)收入記作R1；采取區(qū)塊鏈技術(shù)后，審計(jì)單位增加的收入記作R2。

假設(shè)4：采用的獎(jiǎng)勵(lì)策略是成本投入補(bǔ)貼，即當(dāng)施工單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，會(huì)獲得β倍的獎(jiǎng)勵(lì)，即成本投入記作(1-β)Ci(i=1，2)；當(dāng)審計(jì)單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，會(huì)獲得α倍的獎(jiǎng)勵(lì)，即成本投入記作(1-α)Vi(i=1，2)。

假設(shè)5：假設(shè)當(dāng)審計(jì)單位擁有較高的聲譽(yù)水平時(shí)，審計(jì)單位與其他企業(yè)將會(huì)擁有較高的合作機(jī)會(huì)。審計(jì)單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)可獲得較高的聲譽(yù)值記作F，將審計(jì)單位聲譽(yù)水平轉(zhuǎn)化的預(yù)期收益記作θF，其中θ是聲譽(yù)激勵(lì)系數(shù)，即審計(jì)單位聲譽(yù)水平越高，將來獲得與企業(yè)合作的機(jī)會(huì)越多。同樣，當(dāng)施工單位擁有較高的聲譽(yù)水平時(shí)，也將獲得更高的合作機(jī)會(huì)。

根據(jù)上述區(qū)塊鏈技術(shù)在建筑工程項(xiàng)目審計(jì)中的主體行為分析及相關(guān)假設(shè)，構(gòu)建演化博弈支付矩陣，見表1。

表1 演化博弈支付矩陣

2.2 復(fù)制動(dòng)態(tài)方程

根據(jù)審計(jì)單位與施工單位兩個(gè)利益主體構(gòu)成的演化博弈支付矩陣，得到兩者的平均期望收益，并構(gòu)建演化博弈復(fù)制動(dòng)態(tài)方程。

審計(jì)單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)的期望收益公式如下

E11=y[R1+R2-(1-α)(V1+V2)+θF]+
(1-y)[R1+R2-(1-α)V1+θF]

(1)

審計(jì)單位不采納區(qū)塊鏈技術(shù)的期望收益公式如下

E12=y(R1-V1)+(1-y)(R1-V1)

(2)

審計(jì)單位平均期望收益公式如下

E1=xE11+(1-x)E12

(3)

審計(jì)單位的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程式公式如下

=-x(x-1)(yR2-V2+θF+αV1+αV2)

(4)

同理，施工單位的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程式公式如下

=-y(y-1)(βC1-C1+θF+xC1-βxC1+βxC2-xC2+xM)

(5)

2.3 穩(wěn)定均衡點(diǎn)及穩(wěn)定性分析

通過均衡點(diǎn)可以看出，在建筑工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中主體采納決策行為與雙方?jīng)Q策行為產(chǎn)生的成本、聲譽(yù)值、聲譽(yù)激勵(lì)系數(shù)、雙方收益及補(bǔ)貼有關(guān)。但是這些均衡點(diǎn)并不一定是行為主體構(gòu)成的二維系統(tǒng)的演化均衡點(diǎn)，演化穩(wěn)定策略(ESS)的確定需將所求的5個(gè)均衡點(diǎn)帶入雅可比矩陣J。

(6)

式(6)中，n11、n12、n21、n22分別如下

(7)

矩陣的行列式為：DetJ=n11n22-n12n21

矩陣的跡為：TrJ=n11+n22

局部均衡點(diǎn)的不同取值見表2。

表2 局部均衡點(diǎn)的不同取值

3 仿真設(shè)計(jì)及敏感性分析

3.1 不同情況下的穩(wěn)定性結(jié)果仿真分析

Matlab仿真可以直觀清晰地看出在不同參數(shù)變化時(shí)系統(tǒng)的演化過程及演化均衡。為了直觀反映審計(jì)單位與施工單位的策略選擇演化路徑，本文使用Matlab軟件對(duì)演化路徑進(jìn)行數(shù)值仿真。

情況1：參數(shù)設(shè)定C1=20，C2=10，M=30，F(xiàn)=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=15，θ=0.1，α=0.1，β=0.1，策略選擇如圖2所示。隨著演化迭代次數(shù)的增加，博弈雙方存在(不采納，不采納)、(采納，采納)兩種策略。

情況2：參數(shù)設(shè)定C1=20，C2=10，M=100，F(xiàn)=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=150，θ=0.1，α=0.8，β=0.8，策略選擇如圖3所示。隨著演化迭代次數(shù)的增加，博弈雙方選擇(采納，采納)的策略比例不斷增加。

圖3 情況2時(shí)的策略選擇

情況3：參數(shù)設(shè)定C1=20，C2=10，M=10，F(xiàn)=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=5，θ=0.1，α=0.1，β=0.4，策略選擇如圖4所示。隨著演化迭代次數(shù)的增加，審計(jì)單位選擇不采納策略，施工單位選擇采納策略的比例逐漸增大。

圖4 情況3時(shí)的策略選擇

情況4：參數(shù)設(shè)定C1=20，C2=15，M=10，F(xiàn)=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=5，θ=0.1，α=0.5，β=0.1，策略選擇如圖5所示。隨著演化迭代次數(shù)的增加，審計(jì)單位選擇采納策略，施工單位選擇不采納策略的比例逐漸增大。

圖5 情況4時(shí)的策略選擇

經(jīng)過參數(shù)賦值及仿真分析，上述4種情況的仿真結(jié)果都符合分析結(jié)果。

3.2 系統(tǒng)主要參數(shù)敏感性分析

一項(xiàng)技術(shù)的采納與擴(kuò)散是逐步發(fā)展的過程，在國內(nèi)政策的引導(dǎo)下，建筑工程領(lǐng)域結(jié)算審計(jì)逐步引用區(qū)塊鏈技術(shù)。但由于該技術(shù)的引入尚未成熟，企業(yè)內(nèi)部對(duì)該技術(shù)的使用仍處于初級(jí)階段。為此，各參數(shù)值的賦值如下：C1=50，C2=40，M=30，F(xiàn)=5，V1=15，V2=40，R1=25，R2=15，θ=1，α=0.5，β=0.5。根據(jù)上述參數(shù)進(jìn)行模擬仿真分析，探索達(dá)到理想穩(wěn)定狀態(tài)的條件和參數(shù)以及相互影響關(guān)系。

(1)當(dāng)施工單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)為企業(yè)帶來的效率提升M分別為10、20、30、40、50時(shí)，其對(duì)技術(shù)采納策略的影響如圖6所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，當(dāng)收益較低時(shí)，施工單位經(jīng)過多次博弈會(huì)趨向于不采納區(qū)塊鏈技術(shù)；隨著收益的增加，施工單位會(huì)放棄傳統(tǒng)審計(jì)模式的使用，而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模式，這有利于區(qū)塊鏈技術(shù)在工程審計(jì)領(lǐng)域中的推廣。

圖6 M的影響

(2)當(dāng)審計(jì)單位采納區(qū)塊鏈技術(shù)所增加的收益R2分別為10、20、30、40、50時(shí)，其對(duì)審計(jì)單位采納策略的影響如圖7所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，在區(qū)塊鏈帶來的收益逐漸變高的情況下，審計(jì)單位由最初的選擇不采納轉(zhuǎn)向采納，并且隨著收益變高，采納的概率逐漸增大，趨于采納策略的概率逐漸變快。

圖7 R2的影響

(3)對(duì)審計(jì)單位與施工單位的成本投入補(bǔ)貼系數(shù)α、β分別賦值0.1、0.3、0.5、0.7、0.9時(shí)，其對(duì)博弈雙方的策略選擇的影響如圖8所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，當(dāng)補(bǔ)貼系數(shù)較小時(shí)，雙方策略組合穩(wěn)定在(不采納、不采納)；當(dāng)對(duì)施工單位的補(bǔ)貼系數(shù)β增大到0.3時(shí)，施工單位首先會(huì)傾向于不采納策略，經(jīng)過一段時(shí)間博弈，最終選擇采納策略；當(dāng)審計(jì)單位的補(bǔ)貼系數(shù)α增大到0.5時(shí)，施工單位最終選擇不采納策略的時(shí)間較之更低的補(bǔ)貼系數(shù)變得緩慢；當(dāng)雙方的成本投入補(bǔ)貼系數(shù)增加到0.7，博弈雙方的策略組合最終穩(wěn)定在(采納，采納)。

圖8 α、β的影響

(4)當(dāng)聲譽(yù)激勵(lì)系數(shù)θ分別為1、2、3、4、5時(shí)，其對(duì)采納策略選擇的影響如圖9所示。可以看出，隨著聲譽(yù)激勵(lì)系數(shù)θ逐漸增大，系統(tǒng)的演化穩(wěn)定狀態(tài)逐漸從(不采納，不采納)向(采納，采納)發(fā)展，當(dāng)聲譽(yù)激勵(lì)系數(shù)大于一定值時(shí)，博弈雙方會(huì)自覺選擇技術(shù)采納策略。這是由于較大的聲譽(yù)激勵(lì)系數(shù)意味著采納區(qū)塊鏈技術(shù)給企業(yè)帶來的激勵(lì)收益越高，當(dāng)聲譽(yù)激勵(lì)收益足以彌補(bǔ)采納策略選擇產(chǎn)生的成本時(shí)，聲譽(yù)可以發(fā)揮正向激勵(lì)作用。為響應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的采納與推廣，業(yè)主在選擇施工單位及審計(jì)單位時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)聲譽(yù)指標(biāo)的參考。

圖9 θ的影響

4 結(jié)語

綜上所述，主要得到以下結(jié)論：

(1)審計(jì)單位和施工單位的策略選擇不僅取決于采納區(qū)塊鏈技術(shù)所產(chǎn)生的收益，而且受補(bǔ)貼策略及聲譽(yù)收益的影響。當(dāng)補(bǔ)貼方對(duì)雙方采納成本提供一定的折扣補(bǔ)貼且審計(jì)單位與施工單位都選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略時(shí)，通過Matlab仿真分析，得出雙方都選擇采納策略的均衡策略，使雙方博弈于短期內(nèi)時(shí)間(1，1)的最后均衡。

(2)政府除了發(fā)表相關(guān)政策，在經(jīng)濟(jì)上應(yīng)加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)采納的引導(dǎo)和激勵(lì)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大區(qū)塊鏈技術(shù)的宣傳力度，以提高企業(yè)聲譽(yù)的形式增強(qiáng)審計(jì)單位與施工單位采納技術(shù)的積極性。此外，初次采納時(shí)由于技術(shù)不成熟和經(jīng)驗(yàn)缺乏，往往會(huì)產(chǎn)生過多成本，政府應(yīng)提高對(duì)初次參與區(qū)塊鏈技術(shù)采納的審計(jì)單位與施工單位的支持和補(bǔ)貼，降低區(qū)塊鏈技術(shù)采納和開發(fā)的門檻，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)均衡，實(shí)現(xiàn)由政策驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向企業(yè)推動(dòng)，從企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)新技術(shù)的采納與發(fā)展。