韓紅偉

摘 要：本文基于內(nèi)部控制這個(gè)概念，從內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)、體系、風(fēng)險(xiǎn)管理以及信息溝通這四個(gè)方面，對(duì)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。近年來，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)雖然取得了較大成就，但仍然存在一些不足，尚不夠完善，要在內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、體系的健全，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)平臺(tái)的建立等措施上加強(qiáng)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；問題；對(duì)策

內(nèi)部控制是指在企業(yè)單位層面，以會(huì)計(jì)和管理等相關(guān)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的組織和方法，對(duì)企業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行綜合、系統(tǒng)管理與監(jiān)管。內(nèi)部控制不但可以有效地減少國有企業(yè)經(jīng)營成本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠促進(jìn)國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，其必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。但從目前實(shí)際情況來看，在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部控制的建設(shè)仍然存在著某些問題和缺陷，對(duì)國企內(nèi)部管理的質(zhì)量和效率有一定的影響。

一、內(nèi)部控制概述

COSO將內(nèi)部控制的定義如下：一種由董事會(huì)、管理人員和其他企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行，目的是對(duì)企業(yè)達(dá)到操作、匯報(bào)和遵從目標(biāo)提供合理保證的過程。做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)，是堅(jiān)持和健全社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的必然要求，對(duì)堅(jiān)持與發(fā)展中國特色社會(huì)主義具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。而做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)，沒有完善的內(nèi)部控制制度是很難實(shí)現(xiàn)的，為了強(qiáng)化國有公司的內(nèi)部管理，一系列的政策和規(guī)定也隨之出臺(tái)。國家對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，實(shí)施力度也在不斷加強(qiáng)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏重視

在國有企業(yè)中，公司高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制體系的關(guān)注度尚不夠。一些企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)相當(dāng)于空殼，只存在于書面的文件中，并沒有認(rèn)真地貫徹執(zhí)行。一些小的國有企業(yè)，受制于成本效益等因素影響，甚至都沒有建立完整的內(nèi)部控制制度。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的宣傳也還不到位，內(nèi)部控制制度只停留在審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門中，其他相關(guān)部門對(duì)于內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)知，在工作中也沒有按照內(nèi)部控制制度的要求去執(zhí)行，相關(guān)部門之間缺乏有效的溝通，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制在工作中難以得到全面執(zhí)行且全員參與程度不高。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境較差

一些國有企業(yè)的體制還不健全，一些企業(yè)還沒有建立起有效的治理措施，權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督不足，制約和平衡不完善。有些只是名義上的董事會(huì)，不參與日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，一些企業(yè)的監(jiān)事會(huì)也只是個(gè)擺設(shè)。企業(yè)“一把手”權(quán)力過大，如MT集團(tuán)這樣的省屬特大型國有企業(yè)，由于一把手袁某某權(quán)力過大，從而導(dǎo)致了家族式腐敗。公司的內(nèi)控體系不健全，主要負(fù)責(zé)人的權(quán)力凌駕于公司的內(nèi)控系統(tǒng)之上，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失。有些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人還強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)不是行政事業(yè)單位，個(gè)人權(quán)力越大，企業(yè)才能更好地發(fā)展，個(gè)人權(quán)力凌駕于企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)之上。

（三）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管制度

一些國有企業(yè)沒有健全的監(jiān)管制度，公司章程在企業(yè)治理中未發(fā)揮基礎(chǔ)作用。由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的出現(xiàn)，企業(yè)卻沒有可執(zhí)行的制度，特別是一些需要參與國際業(yè)務(wù)的國有企業(yè)，其都面臨著一些新領(lǐng)域及新挑戰(zhàn)。有些企業(yè)雖然設(shè)立了制度，但制度的銜接、各部門之間的配合執(zhí)行都不到位，而且在出現(xiàn)問題以后，考核的力度也不大，對(duì)于違紀(jì)違法等經(jīng)營問題，也未追究企業(yè)責(zé)任。還有些企業(yè)未充分利用企業(yè)監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用，未按時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制重視度

根據(jù)國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2019〕101號(hào)文件，中央企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部控制制度的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)組織和建立完善的商業(yè)領(lǐng)域體系、部門、職位和內(nèi)部控制系統(tǒng)，并覆蓋所有級(jí)別的子公司。這個(gè)文件在出臺(tái)之后，明確了中央企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，有利于從上而下地推行內(nèi)部控制體系的建設(shè)。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員是內(nèi)控體系建設(shè)工作的第一責(zé)任人，國有企業(yè)一把手的重視，能形成全員重視內(nèi)部控制的工作氛圍，使全體員工都能參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作中。國家對(duì)內(nèi)部控制無效導(dǎo)致的經(jīng)營決策失誤以及對(duì)國有資產(chǎn)造成的重大損失進(jìn)行追責(zé)，進(jìn)一步促使了一把手加大對(duì)于內(nèi)部控制的重視力度。企業(yè)應(yīng)組織員工召開關(guān)于內(nèi)部控制主題的交流會(huì)議，使國有企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用，增加員工的內(nèi)部控制知識(shí)，使員工都能積極參加企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，發(fā)揮國有企業(yè)員工的主人翁精神，同時(shí)使企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，能夠落實(shí)到每一位員工的工作之中，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1. 董事會(huì)

董事會(huì)作為公司的經(jīng)營決策主體，負(fù)責(zé)制定策略，做出決策，防范風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)法定程序和公司章程，對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營管理事項(xiàng)進(jìn)行決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)及公司章程，制定規(guī)范化的公司管理制度與程序。董事會(huì)應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)理層，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于公司的重大決策、人事任命和免職，計(jì)劃中的主要工程、大筆資金的操作，董事會(huì)應(yīng)根據(jù)權(quán)限進(jìn)行決策，并且要貫徹落實(shí)“三重一大”的特有決策程序，而且要確保程序合規(guī)。由于董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，董事會(huì)應(yīng)定期召開會(huì)議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策，還要領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)開展工作。

2. 監(jiān)事會(huì)

國有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)一般由出資人派出，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制及企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于一些國有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)成員不是上級(jí)組織委派，以及監(jiān)事成員還在企業(yè)內(nèi)任職，導(dǎo)致監(jiān)事的獨(dú)立性存在一定問題，并沒有真正發(fā)揮出監(jiān)事的作用。監(jiān)事會(huì)應(yīng)該全程監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，并且不能干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營問題，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)應(yīng)向派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告。要讓委派的監(jiān)事發(fā)揮作用，首先要保證監(jiān)事會(huì)人員的獨(dú)立性，他們的工資關(guān)系、薪酬待遇等不能由所在企業(yè)進(jìn)行支付，而應(yīng)該由上級(jí)派出的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，并且要具備相關(guān)的財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，要具有從事本工作相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，而且要堅(jiān)持原則、廉潔自律、忠于職守，能自覺履行自身的職責(zé)。監(jiān)事會(huì)主席和其他監(jiān)事應(yīng)定期出席由董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)組織的有關(guān)內(nèi)部控制的會(huì)議。

3.其他相關(guān)部門

經(jīng)理層要負(fù)責(zé)整個(gè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，其在企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中起著舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制部門，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間，對(duì)組織協(xié)調(diào)和日常的事務(wù)工作負(fù)有責(zé)任，需要協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，處理各部門之間的矛盾沖突，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定；同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)外溝通的職責(zé)，為企業(yè)外部顧客來提供服務(wù)。這些功能的設(shè)定，有利于確保公司的內(nèi)控體系建設(shè)有效實(shí)施，并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)化、規(guī)范化和現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及提出改進(jìn)建議等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利能力、償債能力等因素，以確定是否適合采用內(nèi)部控制措施。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)管制度

企業(yè)要按照公司章程和國有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律規(guī)定，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，在商業(yè)融資、生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源、合同管理、信息披露等方面進(jìn)行全面規(guī)范地監(jiān)控，并在此基礎(chǔ)上，通過制度設(shè)計(jì)和流程再造，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改善。由于國有企業(yè)涉及的行業(yè)范圍廣泛、從事的業(yè)務(wù)也不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)及行業(yè)特點(diǎn)建立自己的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要全面梳理內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理等相關(guān)制度，及時(shí)將法律法規(guī)等外部監(jiān)管要求轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。對(duì)于出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)要提早研究，盡快出臺(tái)內(nèi)控程序，這樣就可以保證內(nèi)部控制涵蓋全部的經(jīng)營活動(dòng)。

四、結(jié)語

總的來說，完善的內(nèi)部控制對(duì)于國有企業(yè)強(qiáng)基固本有著重要作用，關(guān)系著中國特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。國有企業(yè)要不斷建立健全內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提升管理效能。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，給國有企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了新機(jī)遇，也帶來了一定的挑戰(zhàn)，國有企業(yè)要建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，才能成為具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)。

（作者系中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制，供職單位：安徽馬鞍山中國十七冶集團(tuán)有限公司）

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