鹿剛 李家佳

稅收與稅源背離不利于實現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和共同富裕。本文分析了稅收與稅源背離成因，測算了地方級稅收收入稅收背離度，發(fā)現(xiàn)我國存在明顯的稅收與稅源背離現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為稅收從中西部地區(qū)向東部地區(qū)轉(zhuǎn)移。并利用2007-2021年31個省份的面板數(shù)據(jù)構(gòu)建PVAR模型研究稅收與稅源背離情況對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)沖擊的影響，實證研究表明：地區(qū)經(jīng)濟增長會導(dǎo)致稅收流入的增加，但影響較?。欢愂张c稅源背離不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，且進一步拉大地區(qū)間經(jīng)濟差距；稅收與稅源背離導(dǎo)致稅收競爭愈加激烈，加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡。

一、引言

黨的二十大報告強調(diào)要促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，并加大稅收、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度完善分配制度，扎實推進共同富裕。1994年的分稅制改革改善了中央與地方的縱向稅收分配關(guān)系，但地區(qū)之間的橫向轉(zhuǎn)移問題一直存在。理論上來說，稅收與稅源應(yīng)具有一致性，即某一地區(qū)擁有多大規(guī)模的稅源就應(yīng)該獲得相應(yīng)的稅收收入。然而現(xiàn)實中由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性、稅制設(shè)計存在部分缺陷等因素，使得有稅源的地區(qū)并未得到相對應(yīng)的稅收收入，這部分收入流入了其他地區(qū)，導(dǎo)致稅收與稅源的背離，主要表現(xiàn)為稅收收入由經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)向發(fā)達地區(qū)橫向轉(zhuǎn)移。

稅收與稅源背離制約了區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，擴大了地區(qū)間公共服務(wù)差距，加劇了地方政府間不正當(dāng)稅收競爭，稅收公平問題難以實現(xiàn)。研究稅收與稅源背離的成因及影響，合理規(guī)劃稅收收入的歸屬和橫向稅收分配關(guān)系，有利于促進地方財力均衡和地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，為實現(xiàn)共同富裕夯實區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)。

二、我國稅收與稅源背離的分析測算

（一）我國稅收與稅源背離的原因分析

1.稅制設(shè)計存在缺陷。一是在生產(chǎn)地征稅規(guī)則下，增值稅的間接稅特性導(dǎo)致稅負最終轉(zhuǎn)嫁給消費地承擔(dān)。此外，實施增值稅留抵退稅時，消費地政府可能還未征收到增值稅收入，卻要承擔(dān)退稅義務(wù)，且消費地抵扣額一般高于生產(chǎn)地抵扣額，進一步加劇稅收與稅源背離。二是企業(yè)所得稅匯總納稅規(guī)則導(dǎo)致總機構(gòu)繳納的所得稅遠超其創(chuàng)造的價值，分支機構(gòu)是否繳稅及繳稅金額易受整體盈利情況影響，與自身關(guān)聯(lián)較小，導(dǎo)致總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地稅收發(fā)生橫向轉(zhuǎn)移。三是個人所得稅代扣代繳與匯算清繳規(guī)則導(dǎo)致稅收與稅源背離，當(dāng)個人所得來源于兩個及以上不同地區(qū)、居住地與代扣代繳地不一致或匯算清繳與代扣代繳地不一致時，可能造成稅收流入或流出。

2.區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異。一是跨地區(qū)經(jīng)營加深了現(xiàn)行稅制下稅收與稅源的背離。水電站建設(shè)、建筑安裝等行業(yè)受自然條件限制、經(jīng)營特點等因素影響存在廣泛跨區(qū)經(jīng)營活動，各地區(qū)提供了稅源但稅收流入公司注冊地。二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異導(dǎo)致稅收與稅源背離。原油、天然氣等初級資源產(chǎn)品和初級農(nóng)產(chǎn)品的價格與稅負遠低于其深加工產(chǎn)品價格與稅負，且自然資源分布不均衡，導(dǎo)致采礦業(yè)、農(nóng)業(yè)等附加值低的產(chǎn)業(yè)占比較高地區(qū)多發(fā)生稅收流失。三是數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展加劇了稅收與稅源背離。一方面，數(shù)字經(jīng)濟活動擴大了企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營規(guī)模，且企業(yè)無需在消費地建立實體經(jīng)營機構(gòu)，造成稅基歸屬偏差。另一方面，美團、騰訊游戲等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的消費者分散在全國各地，但稅收收入集中于其平臺所在地北京、深圳等地。

3.地方政府稅收競爭。各地政府為吸引投資、發(fā)展經(jīng)濟，競相為納稅人提供各種優(yōu)惠政策，開展了激烈的稅收競爭。在區(qū)位優(yōu)勢及經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、自貿(mào)區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策作用下，吸引了眾多企業(yè)在東部地區(qū)投資建廠或?qū)⒖偛科髽I(yè)入駐，但其稅源可能分散于全國各地，使得稅收向優(yōu)惠幅度大的區(qū)域聚集。企業(yè)可能通過不同地區(qū)間的稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，導(dǎo)致稅收的橫向轉(zhuǎn)移，如金融、信息服務(wù)等高收入行業(yè)企業(yè)將注冊地變更為個人所得稅優(yōu)惠政策地，而實際經(jīng)營地甚至辦公地址可能并未發(fā)生變化，加劇稅收與稅源背離。

（二）我國稅收與稅源背離的測算

假定各地區(qū)稅收都得到充分征收，即相同的稅源規(guī)模應(yīng)產(chǎn)生同等數(shù)量的稅收收入，可以用稅收收入占比與相應(yīng)稅源規(guī)模占比的差額衡量稅收與稅源的背離程度（下文簡稱“稅收背離度”），具體公式如下：

（1）

其中，Di為地區(qū)i稅收背離度，Ti為地區(qū)i的地方級稅收收入，Gi為地區(qū)i的稅源規(guī)模，選用該地區(qū)GDP來測算，但第一產(chǎn)業(yè)稅收收入占比較低，因此將稅源規(guī)模修正為剔除第一產(chǎn)業(yè)增加值后的GDP。為全國地方級稅收收入，為全國稅源規(guī)模。若，則表明地區(qū)之間未發(fā)生稅收與稅源的背離現(xiàn)象，是最理想的狀態(tài)；若，則認為存在稅收與稅源背離現(xiàn)象，若，則該地區(qū)為稅收流出地，損失了部分稅收收入，若，則該地區(qū)為稅收流入地，獲得了額外的稅收收入。Di的絕對值數(shù)額越大，表明稅收流入或者流出的程度越高。

根據(jù)公式（1）計算2012—2021年地方級稅收背離度，計算結(jié)果如表1所示：

從整體上看，我國稅收與稅源背離問題明顯，稅收收入從經(jīng)濟欠發(fā)達的中西部地區(qū)向經(jīng)濟較發(fā)達的東部地區(qū)轉(zhuǎn)移，與經(jīng)濟發(fā)展相符。東部地區(qū)為稅收流入地，稅收背離度呈波動上升趨勢，其中，上海稅收流入程度最高，北京次之，浙江稅收流入程度連年提高，2021年成為第三大稅收流入地。中部地區(qū)和西部地區(qū)為稅收流出地，大部分稅收流出的省市位于中西部地區(qū)，中部地區(qū)是主要的稅收流出地，2014年西部地區(qū)由稅收流入地轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂樟鞒龅?，隨后稅收流出呈逐年增加的態(tài)勢。

三、實證研究

（一）模型構(gòu)建

PVAR模型無需事先設(shè)定變量之間的因果關(guān)系，將全部變量作為內(nèi)生變量，能真實反映各個變量之間的相互動態(tài)關(guān)系。因此，本文選取PVAR模型研究我國稅收與稅源背離情況對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)影響，模型基本形式如下：

其中，i表示地區(qū)，t表示年份，j表示滯后階數(shù)，表示內(nèi)生變量的列向量，是截距項，是待估計的系數(shù)矩陣，是個體效應(yīng)向量，代表時間效應(yīng)向量，是模型的回歸殘差。

（二）變量選取

本文選取了四個變量進行研究：一是稅收背離（tdevia），采用前文稅收背離度表示；二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（indus），采用第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重表示；三是經(jīng)濟發(fā)展（lnpGDP），采用人均GDP表示，為減輕異方差的影響，對人均GDP進行對數(shù)處理；四是宏觀稅負（tb），采用稅收收入占GDP比重表示，以宏觀稅負衡量稅收競爭程度，宏觀稅負越小，表明稅收競爭越激烈。本文選取31個省市2007-2021年的面板數(shù)據(jù)進行實證分析，所有數(shù)據(jù)均來自國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。

（三）實證研究

1.平穩(wěn)性檢驗。本文分別采用IPS和LLC兩種檢驗方法對變量進行平穩(wěn)性檢驗，若結(jié)果不平穩(wěn)，則對變量進行一階差分，再重新進行單位根檢驗，直至結(jié)果平穩(wěn)為止。由表2可知，各變量是平穩(wěn)的，可以采用這四種變量建立PVAR模型。

2.最優(yōu)滯后階數(shù)的估計。由表3可知，按照MAIC、MBIC及MQIC最小的準(zhǔn)則，確定的模型最優(yōu)滯后階數(shù)為1階。

3.GMM估計。采用系統(tǒng)GMM估計方法進行估計，結(jié)果如表4所示。當(dāng)稅收背離作為被解釋變量時，經(jīng)濟發(fā)展對稅收背離有正向的促進作用。當(dāng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作為被解釋變量時，稅收背離對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有正向的促進作用，宏觀稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有負向的抑制作用，宏觀稅負越高不利于第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展作為被解釋變量時，稅收背離對經(jīng)濟發(fā)展有正向的促進作用，宏觀稅負對經(jīng)濟發(fā)展有負向的抑制作用，在10%的顯著性水平下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展有促進作用。當(dāng)宏觀稅負作為被解釋變量時，稅收背離對宏觀稅負有負向抑制作用。

4.格蘭杰因果檢驗。由表5可知，在5%的顯著性水平下，經(jīng)濟發(fā)展與稅收背離之間存在雙向格蘭杰因果關(guān)系，其余變量之間只存在單向格蘭杰因果關(guān)系：稅收背離和宏觀稅負是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的格蘭杰原因，稅收背離是宏觀稅負的格蘭杰原因，宏觀稅負是經(jīng)濟發(fā)展的格蘭杰原因。

5.脈沖響應(yīng)分析。結(jié)合格蘭杰因果檢驗，僅對具有格蘭杰因果關(guān)系的變量間的脈沖響應(yīng)情況進行分析。由圖1可知，當(dāng)宏觀稅負出現(xiàn)一個標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊時，經(jīng)濟發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的反應(yīng)基本一致，在第1期時出現(xiàn)負向反應(yīng)，隨后緩慢消失，表明宏觀稅負越低，即有效稅率越低，稅收競爭力越高，越有利于促進整體經(jīng)濟發(fā)展和第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)一個標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊時，稅收背離在第1期時出現(xiàn)較強的正向反應(yīng)，隨著時間的推移逐漸減弱，第6期時基本消失，表明地區(qū)經(jīng)濟增長會導(dǎo)致稅收流入增加，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)稅收流入一般較高，與前文稅收收入從欠發(fā)達地區(qū)流入經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的現(xiàn)象一致。

當(dāng)稅收背離出現(xiàn)一個標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊時，經(jīng)濟發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在第1期出現(xiàn)較強的正向反應(yīng)，隨后逐漸下降，表明稅收流入增加將促進第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和地區(qū)經(jīng)濟的增長。宏觀稅負在受到稅收背離的沖擊后出現(xiàn)負向反應(yīng)，在第1期達到峰值后逐漸趨于0，表明稅收流入增加將導(dǎo)致宏觀稅負降低，主要是因為稅收流入對經(jīng)濟和稅收收入都有一定的促進作用，但對前者的作用大于后者，從而導(dǎo)致宏觀稅負降低，稅收競爭的優(yōu)勢進一步擴大。

注：橫軸表示時間，縱軸反映沖擊的大小，中間實線表示響應(yīng)函數(shù)曲線，陰影區(qū)域為Monte Carlo模擬給出在5%置信水平上的兩個標(biāo)準(zhǔn)誤差置信區(qū)間。

四、結(jié)論及政策建議

（一）研究結(jié)論

在稅制設(shè)計、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異和稅收競爭的綜合影響下，我國存在明顯的稅收與稅源背離現(xiàn)象，2012-2021年31個省份稅收背離度的測算結(jié)果顯示：稅收主要由中西部欠發(fā)達地區(qū)向東部發(fā)達地區(qū)橫向轉(zhuǎn)移。運用PVAR模型對稅收背離、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展、稅收競爭之間動態(tài)關(guān)系的實證分析表明：地區(qū)經(jīng)濟增長會導(dǎo)致稅收流入的增加，但影響較??；稅收流入在一定程度上促進了第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和地區(qū)經(jīng)濟的增長，反之稅收流出有抑制作用，稅收與稅源背離不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，且進一步拉大地區(qū)間經(jīng)濟差距；稅收流出地區(qū)稅收競爭優(yōu)勢下降，稅收流入地區(qū)稅收競爭優(yōu)勢擴大，稅收競爭愈加激烈，雖然稅收競爭力的提高有利于本地區(qū)整體經(jīng)濟和第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡。

（二）政策建議

1.完善稅收制度設(shè)計規(guī)則，堅持稅收稅源一致。一是將增值稅征稅原則由生產(chǎn)地原則逐漸轉(zhuǎn)為消費地原則，以消費額作為稅源指標(biāo)將稅收收入進行橫向分配。二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅收分配制度，將總機構(gòu)和各級分支機構(gòu)共同納入因素公式分配法分攤稅款，按照職工薪酬、資產(chǎn)和銷售額等分配因素的權(quán)重合理分配稅款。三是優(yōu)化個人所得稅匯算清繳制度，根據(jù)各地區(qū)綜合所得比重重新分配綜合所得稅收收入。

2.健全財政轉(zhuǎn)移支付制度，促進地方財力均衡。一是完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度。選取可計量的能客觀、全面反映各地政府收支水平的指標(biāo)，如城市規(guī)模、人均GDP等，確定轉(zhuǎn)移支付的方向和數(shù)額。二是建立橫向轉(zhuǎn)移支付制度。建議結(jié)合稅收背離度，由稅收流入較高的地區(qū)對稅收流出較高的地區(qū)進行稅收補償。三是加強轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)管。完善政府監(jiān)督與公眾監(jiān)督，堅持公開透明原則，將資金使用情況納入政務(wù)公開范圍。

3.構(gòu)建區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機制，確保稅收合理分配。一是對于跨區(qū)域經(jīng)營的稅源，按照征管便利原則選擇稅收征收管理地，在經(jīng)營地之間按照稅收協(xié)調(diào)分配指標(biāo)確定稅收分配比例。二按照各地區(qū)提供的土地、公共服務(wù)等要素，以及承擔(dān)的成本、消費等情況，構(gòu)建科學(xué)合理的稅收協(xié)調(diào)分配指標(biāo)體系。三是組建橫向稅收分配協(xié)調(diào)機構(gòu)，對跨區(qū)經(jīng)營中的稅務(wù)糾紛和沖突進行協(xié)商，判斷是否需要進行橫向分配，并計算分配比例。

4.合理運用稅收優(yōu)惠政策，遏制不良稅收競爭。一是規(guī)范稅收征管秩序。全面清查各地執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策狀況，嚴格管控濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，防止降低征管力度等不當(dāng)競爭手段。二是樹立科學(xué)的稅源觀。合理制定產(chǎn)業(yè)型稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展當(dāng)?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)，厚植稅源基礎(chǔ)。三是轉(zhuǎn)變政績考核方式。將納稅人滿意度、稅收能力、稅源良好程度等加入考核指標(biāo)，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

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作者單位：鹿剛，中國人民銀行滁州市分行，碩士研究生，中級經(jīng)濟師；李家佳，中國人民銀行滁州市分行，本科，助理經(jīng)濟師。