趙博 北京市密云水庫管理處

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的變化，以社會服務(wù)為主要經(jīng)營方式的事業(yè)單位需要根據(jù)社會發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整，這也給內(nèi)部審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)是提升內(nèi)部控制效率的有效途徑，完善其制度和內(nèi)容是十分必要的。目前，許多事業(yè)單位都已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是在實(shí)際操作中還存在著某些缺陷，這些缺陷會對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作造成直接的影響，因此，要想提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須有相應(yīng)的預(yù)防措施[1]。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述及必要性

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)，簡而言之，就是由部門、單位內(nèi)部相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行的一套審查工作，在此工作中，部門、單位的管理人員可以對每一個(gè)步驟進(jìn)行科學(xué)化的控制，從而第一時(shí)間確保財(cái)政資金使用的合理性?，F(xiàn)代審計(jì)包括兩個(gè)層面，即外部審核與內(nèi)部審核，它們彼此之間的配合與互補(bǔ)，可以很好地推動事業(yè)單位的全面發(fā)展，這也是其最大的特點(diǎn)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義

一是國家更加關(guān)注事業(yè)單位發(fā)展，而內(nèi)部控制制度作為日常工作的組成部分，對于單位工作職能的開展提供了重要的保障。內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位發(fā)展過程當(dāng)中的監(jiān)督方式之一，其通過鑒定評價(jià)這一手段來對單位當(dāng)中內(nèi)部控制的運(yùn)行效果進(jìn)行有效的把控，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠取得成效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理業(yè)務(wù)上的不足，并在第一時(shí)間制定解決方案，及時(shí)進(jìn)行整頓，這樣能夠降低后期產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)有助于提高事業(yè)單位內(nèi)控制度的服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。通過內(nèi)部審計(jì)，相關(guān)管理人員能夠有效識別并預(yù)防事業(yè)單位在運(yùn)行管理中出現(xiàn)的各類問題，從而保證內(nèi)部各方面工作都能正常開展，提高公共服務(wù)水平。三是內(nèi)部審計(jì)具有很好的評估作用[4]。事業(yè)單位把內(nèi)部審計(jì)貫徹到各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)余活動中，能夠依據(jù)審計(jì)結(jié)果，全面分析，了解部門或者崗位人員的履職狀況，從而進(jìn)一步提升工作質(zhì)量與效率，內(nèi)部運(yùn)行管理能夠隨之優(yōu)化升級。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要特征

一是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)具有內(nèi)向性。一般來講，審計(jì)部門是由事業(yè)單位內(nèi)部所構(gòu)成，其可以通過對內(nèi)部審計(jì)工作的全面運(yùn)用，保證各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是定向服務(wù)。二是內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立的性質(zhì)。盡管事業(yè)單位直接負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)部門，但是審計(jì)部門及其有關(guān)人員各有自己的職責(zé)，其工作流程也存在一定獨(dú)立性[5]。三是內(nèi)部審計(jì)流程具有簡化性的特征。事業(yè)單位相較于其他行業(yè)有著不一樣的工作特征，內(nèi)部審計(jì)程序也較為簡單。內(nèi)部審計(jì)可以綜合分析研究單位本身的財(cái)務(wù)、運(yùn)營等狀況，有關(guān)工作人員也可以綜合分析出其中的問題與不足，所以在審計(jì)的過程當(dāng)中就比較簡單。四是內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)效性強(qiáng)。就現(xiàn)狀而言，內(nèi)部審計(jì)工作滲透在事業(yè)單位經(jīng)營環(huán)節(jié)中，并且針對事業(yè)單位現(xiàn)階段經(jīng)營活動以及財(cái)務(wù)狀況展開分析。五是內(nèi)部審計(jì)具有約束性的特點(diǎn)。事業(yè)單位分析了解國家相關(guān)法律法規(guī)，并以此為基礎(chǔ)開展內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才能夠有效地管理好單位資金的流入、流出以及固定資產(chǎn)，進(jìn)而提升各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動開展的合理性以及合法性。通過內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)κ聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，不僅能夠確保國家財(cái)產(chǎn)完整，還能確保事業(yè)單位正常運(yùn)行[6]。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）缺乏重視與認(rèn)知偏差

一些事業(yè)單位管理人員在觀念上認(rèn)為，事業(yè)單位是依靠國家財(cái)政撥款收入來維持的，因此，在財(cái)政方面對其進(jìn)行了比較嚴(yán)厲的監(jiān)管，一些政府審計(jì)機(jī)構(gòu)不會對事業(yè)單位進(jìn)行定期的審計(jì)。所以，他們并沒有意識到事業(yè)單位中存在著一項(xiàng)重要的工作，也沒有意識到事業(yè)單位中所要進(jìn)行的工作。工作僅止于表面，完全無實(shí)質(zhì)意義，只是敷衍審計(jì)工作，更有應(yīng)付上級檢查之嫌，是造成內(nèi)部審計(jì)工作效率低下的重要因素。對審計(jì)工作重視不夠和無法正確認(rèn)識審計(jì)工作的含義是妨礙事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏規(guī)范性與獨(dú)立性

一方面，事業(yè)單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)組織存在著某種程度上的不規(guī)范和獨(dú)立性，某些事業(yè)單位甚至連一個(gè)專門的審計(jì)人員都沒有，大部分都是根據(jù)工作的需要從內(nèi)部抽調(diào)來的；另外，有些部門的審計(jì)人員工作素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)察辦公室的范疇內(nèi)，很難突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；在許多的單位中，管理人員對內(nèi)審工作進(jìn)行了過度的干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果沒有被有效地使用，這對內(nèi)審工作獨(dú)立進(jìn)行的成效造成了很大的影響，而內(nèi)審人員由于自身的權(quán)利受到限制，工作積極性不高，常常出現(xiàn)不作為、缺乏承擔(dān)責(zé)任的工作精神。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的建立也不完善。由于單位的人數(shù)比較少，不但沒有編制，還缺少經(jīng)費(fèi)預(yù)算，因此，建立一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)非常大的問題，有些單位還覺得基層的功能范圍比較小，上級部門不定期的進(jìn)行審計(jì)，這也是沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的一個(gè)原因。

（三）審計(jì)制度不完善缺乏防范作用

有些事業(yè)單位對于內(nèi)部審計(jì)制度并未第一時(shí)間制定和修訂，甚至未根據(jù)上級部門規(guī)定的工作要求制定內(nèi)部審計(jì)制度，其中設(shè)置的審計(jì)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵流程相對簡單，采取的審計(jì)方法、過程不能滿足社會發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)工作較為形式化，特別是對某些權(quán)力集中的職務(wù)，更放松了管制，這也給某些違法人員留下了逃避管制的空子。

（四）審計(jì)定位不清晰

在當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)營觀念不斷變化的形勢下，構(gòu)建符合機(jī)構(gòu)經(jīng)營需要的審計(jì)機(jī)制已是刻不容緩，要想在短期內(nèi)構(gòu)建出一套適用的審計(jì)機(jī)制，就需要加強(qiáng)對審計(jì)工作的指導(dǎo)。但是，一些機(jī)構(gòu)對審計(jì)工作的定位還沒有一個(gè)完整的認(rèn)識，在實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候，并沒有對審計(jì)職責(zé)的科學(xué)定位進(jìn)行充分的理解，這對審計(jì)人員工作職責(zé)的有效執(zhí)行造成了很大的障礙，因此，審計(jì)人員的工作沒有能夠充分地體現(xiàn)出自己的價(jià)值。同時(shí)，審計(jì)定位的模糊將會對審計(jì)人才的培訓(xùn)產(chǎn)生很大的影響，機(jī)構(gòu)在組建審計(jì)人才管理隊(duì)伍的時(shí)候，需要根據(jù)審計(jì)定位來制定一套切實(shí)可行的人才管理制度。在審計(jì)定位不明確的情況下，對人才的管理和對人才的培訓(xùn)將會存在著效率和合理性不足的問題，從而會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法充分地發(fā)揮出自身的價(jià)值。

（五）審計(jì)范圍過于狹窄

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的范圍不廣，內(nèi)審工作很難發(fā)揮其價(jià)值。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展背景之下，事業(yè)單位要不斷加強(qiáng)其審計(jì)管理的責(zé)任，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使其審計(jì)管理模式達(dá)到最優(yōu)。但是在實(shí)際審計(jì)的過程當(dāng)中，審計(jì)工作的類別還停留于對經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)上，而實(shí)際審計(jì)的過程往往忽略了對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和宏觀的規(guī)劃，對于經(jīng)濟(jì)活動以外的內(nèi)容的審查不力，又造成了各類問題的頻發(fā)。狹窄的審計(jì)范圍也會很難實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)的全面監(jiān)管，審計(jì)人員不能夠?qū)ふ业絿匈Y產(chǎn)浪費(fèi)這一現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因，會使資源資金利用率下降，事業(yè)單位的發(fā)展會受到一定的影響。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的措施分析

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升工作認(rèn)知重視

首先，需要優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律，從國家賦予內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)力入手，把部門的建立、實(shí)施、運(yùn)行三個(gè)層面的工作加以細(xì)化，并通過內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告起到約束效果，以此增強(qiáng)事業(yè)單位的會計(jì)工作者對企業(yè)運(yùn)行的了解水平。其次，確立了內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)體制，以單位管理為基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)了對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全面的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，既要做好對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的頂層設(shè)計(jì)工作，也要進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、督促落實(shí)具體管理工作，促使公司管理人員更加積極主動地投入到內(nèi)部審計(jì)制度的建立全過程，從而給內(nèi)審部門帶來了更大的自主權(quán)、物質(zhì)支持，進(jìn)而提高管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度。

（二）優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，凸顯內(nèi)審的獨(dú)立性

第一，要保證事業(yè)單位的內(nèi)審工作的獨(dú)立性，要凸顯內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和權(quán)威，就要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際，制訂有針對性的、完善的獨(dú)立的規(guī)定，從而凸顯內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其在事業(yè)單位中的監(jiān)督功能夠得到最大限度的體現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要具有一定的獨(dú)立性，要有專業(yè)的工作隊(duì)伍，要有獨(dú)立的資金預(yù)算，要有干凈的固定的工作地點(diǎn)，要有完善的辦公設(shè)施，要有與黨委機(jī)關(guān)的聯(lián)系。第二，內(nèi)審業(yè)務(wù)相對獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門中的工作人員，主要負(fù)責(zé)審計(jì)工作，不負(fù)責(zé)審計(jì)之外的其他工作，同時(shí)也不參與會計(jì)報(bào)表的制作，更不主動參與到其他業(yè)務(wù)活動中來，其主要是建立單獨(dú)的工作身份，對各項(xiàng)活動的開展進(jìn)行監(jiān)督管理，從客觀的角度加以評判。內(nèi)部審計(jì)人員凸顯獨(dú)立性的關(guān)鍵點(diǎn)，就是僅僅運(yùn)用在審計(jì)部門，更要得到被審計(jì)部門給予的一定支持和承認(rèn)。第三，采取社會審計(jì)的方式。事業(yè)單位可以采取社會審計(jì)外包形式，把審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去，由政府審計(jì)部門以招標(biāo)方式委托專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所辦理，由于部分行政事業(yè)單位尚沒有一定的能力，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立部門可經(jīng)上級主管、財(cái)政部門審批后，下?lián)茴A(yù)算轉(zhuǎn)型經(jīng)費(fèi)，由第三方會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)第三方審計(jì)工作，通過這樣的方式也能保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

在體制層次上，要改善內(nèi)部審計(jì)中的個(gè)性化系統(tǒng)，事業(yè)單位要立足自身的發(fā)展?fàn)顩r，緊跟時(shí)代發(fā)展的新趨勢，熟悉我國頒布的最新的審計(jì)法律和法規(guī)，在審計(jì)觀念上進(jìn)行創(chuàng)新，從前瞻性、穩(wěn)定性和可操作性等方面，對現(xiàn)行的審計(jì)體系進(jìn)行全面的改革。在操作系統(tǒng)方面，要強(qiáng)化對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)范管理，注重建立高效的機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，確保其執(zhí)行的有效性，只有通過業(yè)績考核獎勵機(jī)制，才能對內(nèi)部審計(jì)人員起到激勵的作用。在內(nèi)審工作過程中，要堅(jiān)持內(nèi)審規(guī)定，遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒?，避免?nèi)審工作的盲目性，保證工作的標(biāo)準(zhǔn)化，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審對機(jī)構(gòu)發(fā)展的規(guī)范和控制，為預(yù)防和控制各種危險(xiǎn)提供了一個(gè)良好的環(huán)境。同時(shí)，要建立內(nèi)部審核的風(fēng)險(xiǎn)警告體系。其中不僅要包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警流程和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警目標(biāo)，更要包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識，強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識和培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)文化，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中的內(nèi)部審查工作的詳細(xì)規(guī)定，為內(nèi)部審查工作提出一項(xiàng)可信的預(yù)警報(bào)表，并做好相應(yīng)的預(yù)警應(yīng)對措施。

（四）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，深化忠誠擔(dān)當(dāng)意識

首先，要改變審計(jì)理念。在事業(yè)單位發(fā)展中，不斷擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)范圍，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新，從信息服務(wù)向智能服務(wù)轉(zhuǎn)型，加大評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)等咨詢服務(wù)的力度，對在審計(jì)工作中所遇到的問題展開深入的剖析，并給出有意義的建議，以達(dá)到改善事業(yè)單位的最優(yōu)經(jīng)營，支持機(jī)構(gòu)的發(fā)展，為事業(yè)單位的發(fā)展提供支持，為單位管理人員決策提供內(nèi)部審計(jì)給予的服務(wù)支持。其次，加強(qiáng)思想政治教育。更好地適應(yīng)中央發(fā)展的需要，只有在內(nèi)部審計(jì)工作的理論上進(jìn)行創(chuàng)新，提高實(shí)際工作的成效，有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)自身的敬業(yè)精神和進(jìn)取精神，才能將審計(jì)人員的事業(yè)責(zé)任感真正地貫徹。同時(shí)，促使審計(jì)崗位更加專業(yè)化與職能審計(jì)人員除了要具有一定的專業(yè)知識之外，還要建立一個(gè)完整的知識結(jié)構(gòu)，對財(cái)經(jīng)和法律的內(nèi)容了如指掌，從而達(dá)到內(nèi)審崗位的職業(yè)化，這樣才能與內(nèi)審工作的發(fā)展需要相匹配。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)。每年挑選出部分優(yōu)秀的內(nèi)審人員，既要參加由審計(jì)、財(cái)政部門組織的財(cái)務(wù)訓(xùn)練，也要讓他們參加最新的審計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)專業(yè)的訓(xùn)練，并主動前往有出色表現(xiàn)的外單位進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，并對他們的專業(yè)知識進(jìn)行全方位的考核，以提高他們的理論和實(shí)際工作的能力，努力讓他們的專業(yè)水平得到持續(xù)的提高。

（五）創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容方法，拓建內(nèi)審覆蓋范圍

一是拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)國家有關(guān)的精神和文件，保證財(cái)政資金支付的真實(shí)合法，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，在財(cái)政支出方面，在三重一大決策評分和經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、管理體系進(jìn)行全面的評估，只有在此基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的涵蓋，對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的原因進(jìn)行剖析，并適時(shí)進(jìn)行人員、資源的合理配置，適時(shí)進(jìn)行整改，以提升機(jī)構(gòu)的管理效率，從制度上克服審計(jì)工作的不足和問題。二是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，不限于人工取證、訪談方法，并將信息技術(shù)融入，在大數(shù)據(jù)的支持下，通過使用審計(jì)軟件，對審計(jì)方式進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，以達(dá)到有效地提升審計(jì)效能的目的。在內(nèi)部審計(jì)中，在數(shù)據(jù)分析、評價(jià)方法等方面上，借助外界數(shù)據(jù)完善被審計(jì)數(shù)據(jù)，采用定量分析、數(shù)據(jù)分析、匯總分析等方法，找出問題，堅(jiān)持審計(jì)的專業(yè)對口，并根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)審人員的抽調(diào)，保證在自己的專業(yè)領(lǐng)域，使自身審核的品質(zhì)更上一層樓。

結(jié)語

總之，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是推動事業(yè)單位發(fā)展的有效途徑，在當(dāng)前階段，由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史不長，還沒有成熟經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，存在著審計(jì)體系不夠健全，人員技能欠缺等問題，需要對問題加以優(yōu)化解決，在豐富工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)工作創(chuàng)新方式對事業(yè)單位長期發(fā)展給予一定的支撐。