姜繼利 索寧 于曉偉 濟(jì)南大學(xué)審計(jì)處

引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展也進(jìn)入了快車(chē)道。在經(jīng)歷了2000 年左右的高校合并潮后，高校學(xué)生人數(shù)在不斷增加的同時(shí)，高校的建筑設(shè)施也在逐漸老化[1]。根據(jù)建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例規(guī)定，正常使用條件下，建設(shè)工程最低質(zhì)保期為：屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏為5 年；供熱與供冷系統(tǒng)，為2 個(gè)采暖期、供冷期；電氣管線、給排水管道、設(shè)備安裝和裝修工程2 年。由于科研教學(xué)所需硬件設(shè)施的提升、既有舊建筑進(jìn)入修繕期和非主體附屬構(gòu)件老化破損、質(zhì)保期短等原因，零星維修項(xiàng)目基本貫穿于高校運(yùn)行全年。在實(shí)踐中，零星維修工程具有涉及專(zhuān)業(yè)面廣、工期短、資金少等特點(diǎn)，加之其施工管理不善，在工程審計(jì)中存在諸多問(wèn)題。本文基于零星維修工程的特點(diǎn)，闡述并分析其在管理和工程審計(jì)方面存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)參考。

一、零星維修工程特點(diǎn)及現(xiàn)狀

高校零星維修是一種對(duì)校園內(nèi)設(shè)施進(jìn)行修繕、維護(hù)、拆除和修復(fù)的施工過(guò)程，旨在確保學(xué)校日常教學(xué)、科研、工作和生活的正常運(yùn)行。

（一）零星維修工程特點(diǎn)

1.專(zhuān)業(yè)面廣

高校具有面積大、師生多、建筑設(shè)施需求特殊等特點(diǎn)，客觀上導(dǎo)致零星維修項(xiàng)目數(shù)量繁多且瑣碎。許多建筑、道路和設(shè)施由于各種原因出現(xiàn)故障時(shí)，需要向?qū)W校物業(yè)或相關(guān)管理部門(mén)報(bào)告，以便進(jìn)行維修，小則更換插座，大則進(jìn)行建筑修復(fù)。這也導(dǎo)致零星維修項(xiàng)目涉及的專(zhuān)業(yè)十分廣泛，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、電氣等專(zhuān)業(yè)，涉及的領(lǐng)域較廣。

2.工期較短

學(xué)校零星維修項(xiàng)目的規(guī)模通常不大，例如辦公室房間的粉刷或者樓頂防水施工等，施工前后的時(shí)間一般在幾天到幾周之間，相比于新建教學(xué)樓、圖書(shū)館等大型項(xiàng)目，零星未維修項(xiàng)目的施工周期更為短暫。同時(shí)，在針對(duì)涉及供水供電供暖等影響師生生活的零星維修項(xiàng)目時(shí)，施工必須具有應(yīng)急性，搶修周期要大幅縮短，需要特事特辦，完成項(xiàng)目維修，施工周期較短。

3.單項(xiàng)資金不大

由于學(xué)校零星維修項(xiàng)目的工程量較小、人材機(jī)費(fèi)用不高、周期較短，因此單項(xiàng)零星維修項(xiàng)目的造價(jià)一般在數(shù)千元至數(shù)萬(wàn)元之間，單個(gè)項(xiàng)目的金額不會(huì)很大。不過(guò)，雖然單項(xiàng)零星維修項(xiàng)目造價(jià)費(fèi)用不高，但是綜合累計(jì)一年的零星維修項(xiàng)目費(fèi)用在數(shù)百萬(wàn)元之間，為更好地確保工程質(zhì)量，嚴(yán)控工程造價(jià)和維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，零星維修工程管理和審計(jì)工作十分重要。

（二）零星維修工程施工管理現(xiàn)狀

1.施工企業(yè)規(guī)范性不強(qiáng)

從專(zhuān)業(yè)的角度，普通高等學(xué)校零星維修工程可以分為建筑工程、裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程等[2]。但是在零星維修工程施工過(guò)程中，由于很多單項(xiàng)零星維修項(xiàng)目費(fèi)用不高，施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，企業(yè)掛靠資質(zhì)或以空殼公司運(yùn)行的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，且現(xiàn)場(chǎng)施工為專(zhuān)業(yè)化程度不高的施工隊(duì)或臨時(shí)工，一線施工人員在現(xiàn)場(chǎng)勘查、繪制圖紙、看圖作業(yè)、專(zhuān)業(yè)施工、工程結(jié)算等方面存在經(jīng)驗(yàn)不足或者專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺等問(wèn)題。這也導(dǎo)致零星維修工程經(jīng)常發(fā)生返工、誤工的情況，造成工程施工效率低下，工程質(zhì)量難以保證，工程風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了學(xué)校，增加了學(xué)校零星維修項(xiàng)目的工期和費(fèi)用，損害了學(xué)校師生的整體利益。

2.管理人員專(zhuān)業(yè)化不高

零星維修項(xiàng)目一般由后勤保障部門(mén)或者基建部門(mén)組織實(shí)施，由于部門(mén)工作內(nèi)容相對(duì)繁雜瑣碎，管理人員老齡化嚴(yán)重，人才梯隊(duì)建設(shè)滯后[3]，導(dǎo)致學(xué)校的后勤管理部門(mén)人力資源相對(duì)短缺，同時(shí)由于很多職工在職務(wù)、職稱(chēng)晉升空間狹小，職工進(jìn)一步專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)提升的積極性不高，專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力有待進(jìn)一步提升。這也容易導(dǎo)致學(xué)校職工在零星維修工程管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)，如存在招標(biāo)程序不規(guī)范、工程簽證內(nèi)容不準(zhǔn)確、隱蔽工程驗(yàn)收未留存記錄或證據(jù)、送審結(jié)算資料不完整等問(wèn)題。

二、零星維修工程審計(jì)遇到的問(wèn)題

零星維修工程的審計(jì)工作是監(jiān)督和審計(jì)工程項(xiàng)目全過(guò)程，控制工程造價(jià)，節(jié)約項(xiàng)目資金，重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容包括施工前的立項(xiàng)勘查、預(yù)算招標(biāo)、合同簽訂等；施工中工程變更、合同調(diào)整、工程量計(jì)量、材料價(jià)款審核、工程簽證等；施工后的竣工驗(yàn)收和結(jié)算審計(jì)等。根據(jù)國(guó)家審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，每個(gè)零星項(xiàng)目都需要進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，由于高校的零星維修項(xiàng)目逐年增加，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重[4]，在工程審計(jì)實(shí)踐中存在諸多問(wèn)題。

（一）工程項(xiàng)目煩瑣分散，審計(jì)難以全面監(jiān)督

由于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量有限，人員數(shù)量不多，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景難以覆蓋所有零星維修項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)，且零星維修項(xiàng)目數(shù)量眾多，遍布學(xué)校各個(gè)角落，項(xiàng)目維修貫穿全年，這客觀上導(dǎo)致單純依靠學(xué)校內(nèi)部審計(jì)力量無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查審計(jì)。實(shí)踐中，零星維修項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程，只能重點(diǎn)抽查，審計(jì)工程材料，復(fù)核工程量，并且由于項(xiàng)目繁多。多數(shù)情況下，審計(jì)部門(mén)會(huì)相信送審部門(mén)上報(bào)的工程結(jié)算資料及有關(guān)認(rèn)證，側(cè)重結(jié)算審計(jì)，難以做到全過(guò)程工程審計(jì)。

（二）工程項(xiàng)目資料殘缺，送審資料不合規(guī)范

在零星維修項(xiàng)目報(bào)結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，由于高校管理人員缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，未能有效審查施工單位提供的結(jié)算審計(jì)資料，從而給施工企業(yè)虛報(bào)造價(jià)提供了可乘之機(jī)。實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資料殘缺、漏失、后補(bǔ)的情況，往往給工程審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)不便，尤其是經(jīng)常遇到工程量與實(shí)際不符，工程變更嚴(yán)重超合同價(jià)款且缺少有關(guān)情況說(shuō)明，隱蔽工程的施工驗(yàn)收不規(guī)范、工程簽證單缺少相關(guān)人員簽字、工程材料單價(jià)嚴(yán)重與市場(chǎng)價(jià)不符等情況。這些情況經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)效率低下，審計(jì)周期變長(zhǎng)。

（三）工程項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)力量有限

有些零星維修工程情況比較復(fù)雜，一些項(xiàng)目對(duì)專(zhuān)業(yè)性和業(yè)務(wù)能力都有嚴(yán)格的要求，工程審計(jì)工作面臨挑戰(zhàn)[5]。客觀上需要工程審計(jì)人員具有工程專(zhuān)業(yè)背景，在建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通等方面掌握了解相關(guān)知識(shí)。高校審計(jì)工作的有效開(kāi)主要是依靠審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)和能力[6]，目前，在高校審計(jì)人員配備力量中，工程審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)不可能完全覆蓋審計(jì)工作，有時(shí)缺乏必要工程造價(jià)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，這將導(dǎo)致工程審計(jì)人員面對(duì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的零星維修項(xiàng)目時(shí)難以取得有效的審計(jì)效果。

（四）工程項(xiàng)目重審結(jié)果，審計(jì)建議整改不力

零星維修項(xiàng)目審計(jì)的最終成果是結(jié)算審計(jì)報(bào)告，但是審計(jì)報(bào)告的依據(jù)還是依靠施工過(guò)程中工程資料。工程審計(jì)中，工程資料的真實(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性才是審計(jì)的重點(diǎn)，也直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和水平。雖然零星維修項(xiàng)目工程量小，費(fèi)用低，但是在項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂、施工等過(guò)程中，都需要嚴(yán)格按照程序辦事。目前，很多高校的工程審計(jì)重點(diǎn)放在了結(jié)算審計(jì)，在施工前和施工中缺少全面有效監(jiān)督和審查，這將導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量降低；另外，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中針對(duì)項(xiàng)目被審部門(mén)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，學(xué)校有關(guān)部門(mén)缺少有效及時(shí)的反饋，甚至有部門(mén)需要整改的，疏于整改，審計(jì)意見(jiàn)往往難以取得真正的審計(jì)監(jiān)督作用，審計(jì)問(wèn)題結(jié)果難以有效運(yùn)用，有時(shí)會(huì)嚴(yán)重制約工程項(xiàng)目審計(jì)工作的如期完成。

三、零星維修工程審計(jì)的建議

（一）人才隊(duì)伍建設(shè)

一是零星維修工程管理隊(duì)伍建設(shè)。零星維修項(xiàng)目的審計(jì)工作需要項(xiàng)目管理部門(mén)的通力配合，在學(xué)校管理部門(mén)職工專(zhuān)業(yè)化提升方面，職工可以定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，參與專(zhuān)業(yè)技術(shù)考核，業(yè)務(wù)考核優(yōu)秀者在崗位編制、福利待遇、職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)聘方面給予政策優(yōu)惠，同時(shí)要及時(shí)補(bǔ)充年輕管理隊(duì)伍，保障管理隊(duì)伍建設(shè)具有梯隊(duì)性、可發(fā)展性和可持續(xù)性。二是工程審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。面對(duì)復(fù)雜瑣碎的工程審計(jì)項(xiàng)目可以按照有關(guān)規(guī)定委托社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，不僅能夠提升審計(jì)工作質(zhì)量，還能有效避免施工中違法亂紀(jì)的行為[7]，一定程度上可以解決學(xué)校內(nèi)審力量不足的問(wèn)題。另外，由于社會(huì)審計(jì)力量職業(yè)水平和道德素養(yǎng)參差不齊，校內(nèi)工程審計(jì)人員更要提高自身綜合素質(zhì)，在現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和結(jié)算復(fù)審方面加強(qiáng)管理與監(jiān)督。工程審計(jì)人員需結(jié)合工作實(shí)際，采用集中培訓(xùn)、專(zhuān)題講座、案例分析的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)、工程專(zhuān)業(yè)知識(shí)及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)等，改善工程審計(jì)人才隊(duì)伍，提升人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化水平，同時(shí)完善崗位績(jī)效目標(biāo)考核，暢通人才成長(zhǎng)通道，提高工程審計(jì)人員的工作積極性。

（二）規(guī)章制度建設(shè)

一是根據(jù)國(guó)家及地方有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定完善零星維修工程規(guī)章制度。重點(diǎn)在涉及零星維修項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算造價(jià)、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、施工圖設(shè)計(jì)、施工管理及驗(yàn)收、竣工結(jié)算等相關(guān)過(guò)程要制定行之有效的措施，并在工程項(xiàng)目使用部門(mén)、項(xiàng)目管理部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)之間形成明晰的權(quán)責(zé)利關(guān)系。比如應(yīng)急搶修的項(xiàng)目審批手續(xù)、項(xiàng)目工程造價(jià)嚴(yán)重超合同預(yù)算等各種情況，都需要做到程序上有法可循，有規(guī)可依。明晰制度責(zé)任，有利于項(xiàng)目管理部門(mén)強(qiáng)化監(jiān)督管理，加強(qiáng)工程送審部門(mén)對(duì)施工單位的監(jiān)督和審查，保障送審材料的規(guī)范性和真實(shí)性。二是學(xué)?？梢蕴剿鞅热缃W(xué)校零星維修施工單位備選庫(kù)和社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)制度，通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)，簽訂服務(wù)協(xié)議，細(xì)化各方職責(zé)，保證施工單位的正規(guī)性和專(zhuān)業(yè)性，以及社會(huì)審計(jì)力量的公正性，有效補(bǔ)充工程審計(jì)力量。

（三）信息平臺(tái)建設(shè)

隨著我國(guó)信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的工程審計(jì)方式難以完全滿足實(shí)際工作需要。高校零星維修工程數(shù)目繁多，涉及部門(mén)包括后勤基建、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、審計(jì)及項(xiàng)目使用部門(mén)等，時(shí)常因?yàn)樾畔贤ú粫郴蛘哔Y源共享不及時(shí)導(dǎo)致在項(xiàng)目審批、合同審計(jì)、施工監(jiān)督、結(jié)算報(bào)審、結(jié)算審計(jì)等過(guò)程中工作效率不高。采用信息化技術(shù)后，可以實(shí)時(shí)傳送施工相關(guān)信息，比如隱蔽工程的驗(yàn)收?qǐng)D像資料、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的規(guī)格型號(hào)資料等，解決審計(jì)人員無(wú)法全部項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督審查的問(wèn)題。通過(guò)信息管理平臺(tái)，可以方便項(xiàng)目管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)查看和保留項(xiàng)目資料，便于施工過(guò)程控制和后期結(jié)算審計(jì)審查工作。工程審計(jì)信息化建設(shè)具有項(xiàng)目信息資源的共享性，項(xiàng)目辦事流程的透明性，項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的方便性，項(xiàng)目信息儲(chǔ)存的安全性等優(yōu)勢(shì)，可以節(jié)約審計(jì)辦事時(shí)間，提高審計(jì)工作效率，有利于零星維修工作管理和審計(jì)的規(guī)范化。

（四）反饋機(jī)制建設(shè)

零星維修工程審計(jì)過(guò)程中，需完善內(nèi)部審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)反饋機(jī)制建設(shè)。一是審計(jì)部門(mén)內(nèi)部，在工程審計(jì)中重視過(guò)程審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)前移，隘口前置，對(duì)合同條款合法性、預(yù)算價(jià)格的合理性、招標(biāo)程序的合規(guī)性、施工過(guò)程的真實(shí)性重點(diǎn)審計(jì)，在涉及重大工程變更、合同調(diào)整時(shí)，審計(jì)內(nèi)部根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)，必要時(shí)下單審計(jì)整改通知單。二是審計(jì)部門(mén)與學(xué)校工程項(xiàng)目被審部門(mén)之間要建立協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)部門(mén)協(xié)調(diào)會(huì)、項(xiàng)目信息管理平臺(tái)等方式，暢通溝通渠道，明確審計(jì)建議回復(fù)時(shí)限、審計(jì)整改時(shí)限，審計(jì)部門(mén)視情況可以先改再審，或邊審邊改，在涉及重大零星維修事項(xiàng)，必要時(shí)可以通過(guò)提請(qǐng)學(xué)校黨委會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)以及組織專(zhuān)家咨詢會(huì)等方式，共同解決工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，強(qiáng)化審計(jì)意見(jiàn)結(jié)果的運(yùn)用，保證零星維修項(xiàng)目審計(jì)工作的順利運(yùn)行，維護(hù)學(xué)校整體利益，最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督審查作用。

結(jié)語(yǔ)

高校具有培養(yǎng)人才，研究學(xué)術(shù)、服務(wù)社會(huì)的職能，做好零星維修工作的管理和審計(jì)工作對(duì)于維護(hù)學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分重要。高校零星維修工程具有涉及專(zhuān)業(yè)面廣、工期短及金額小的特點(diǎn)，在實(shí)際工程管理和審計(jì)中存在很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。為更有效地規(guī)范項(xiàng)目施工管理工作，更有效地發(fā)揮學(xué)校工程審計(jì)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)職能，嚴(yán)控工程造價(jià)，節(jié)約學(xué)校建設(shè)資金，確保工程審計(jì)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有效展開(kāi)，學(xué)校可在人才隊(duì)伍、規(guī)章制度、信息平臺(tái)建設(shè)以及充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制等方面進(jìn)行探索，進(jìn)一步提升學(xué)校零星維修項(xiàng)目管理與審計(jì)水平。