章林

（上海同濟堂藥業(yè)有限公司，上海 201799）

近年來，我國各企業(yè)在經(jīng)營過程中都面臨著或多或少的風(fēng)險。為了實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動內(nèi)部控制工作的開展，規(guī)范相關(guān)工作流程，盡可能避免風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)的各項經(jīng)營活動都與財務(wù)工作息息相關(guān)，因而財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)制定完善的資金計劃，通過精準(zhǔn)的核算，確保企業(yè)效益的不斷提升，同時將財務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點，并對其進行不斷的優(yōu)化，使企業(yè)內(nèi)控工作能夠進一步改進，進而實現(xiàn)自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、財務(wù)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心

企業(yè)的各項經(jīng)營活動都需要依賴于對資金的運用和管理來實現(xiàn)，其經(jīng)營成果也大都以貨幣計量的方式體現(xiàn)，因而需要不斷加強對資金運行的監(jiān)督和管理，確保其具有一定的合規(guī)性，且能夠為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益。而想要達(dá)到這一目的，企業(yè)就必須建立完善且行之有效的財務(wù)控制制度，基于上述財務(wù)控制的特點，作為內(nèi)控的一部分，財務(wù)控制自然也就成為內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容。

（二）財務(wù)控制需要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)和前提

內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)控制制度建立的基礎(chǔ)和前提，是財務(wù)控制制度生存的土壤，其完善程度能夠直接影響到財務(wù)控制執(zhí)行的有效性。因而，企業(yè)的相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制建設(shè)，為財務(wù)控制制度在企業(yè)內(nèi)部的實施構(gòu)建良好的基礎(chǔ)。

（三）財務(wù)控制是內(nèi)部控制體系中的具體控制對象和手段

內(nèi)部控制體系的建立，主要是指企業(yè)為了幫助相關(guān)管理人員對其內(nèi)部各部門的工作進行有效的協(xié)調(diào)和管理，進而更好地達(dá)到企業(yè)的預(yù)期工作目標(biāo)，運用控制論中的平衡差原理對企業(yè)的各項經(jīng)營決策、交易授權(quán)、組織規(guī)劃等環(huán)節(jié)進行調(diào)節(jié)和控制。完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)從“人、事、錢、物”等方面進行綜合的考慮，因而，若內(nèi)部控制體系是整體的框架，那么人力資源控制、財務(wù)控制等，就是具體的控制對象和手段[1]。

二、財務(wù)控制在企業(yè)內(nèi)控中的作用

財務(wù)控制主要包括對控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息溝通及監(jiān)控八個方面的內(nèi)容。其涵蓋了內(nèi)部控制工作中的全部要素，因而財務(wù)控制的成效對于內(nèi)部控制工作起著十分重要的作用。

（一）財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善

財務(wù)控制是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其通過各種制度的設(shè)立，對各部門和層級間的權(quán)限和責(zé)任進行了明確的劃分。高級財務(wù)管理人員可以通過專業(yè)的財務(wù)知識以及各種財務(wù)分析的方法，對企業(yè)內(nèi)的重大財務(wù)事項的決策起到一定的影響作用。健全的財務(wù)控制體系實際上就是完善法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，對財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化，能夠?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到一定的促進作用。

（二）財務(wù)控制對風(fēng)險的謹(jǐn)慎加強了企業(yè)對風(fēng)險的控制

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)隨時都有可能遇到各類風(fēng)險的發(fā)生，而財務(wù)控制則是通過對資金籌措、投資、資金、債務(wù)、稅收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制和管理，采用定性與定量相結(jié)合的方法對各項事務(wù)加以評估，同時對潛在的風(fēng)險進行固有風(fēng)險和潛在風(fēng)險的分類，進而提高風(fēng)險的預(yù)警和識別能力，對各項財務(wù)風(fēng)險予以及時的預(yù)防、控制和分散，確保其在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上將財務(wù)風(fēng)險化解或?qū)p失降到最小。因此，財務(wù)風(fēng)險控制能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估工作起到一定的控制和預(yù)警作用[2]。

（三）財務(wù)控制工作的開展能夠進一步確保會計信息的真實可靠

避免財務(wù)信息失真是企業(yè)財務(wù)控制工作的一項基本目標(biāo)。會計法站在法律的角度對會計資料和報告的真實性提出了明確的要求。通過對各項會計資料的復(fù)核，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行有效的記錄，同時遵循統(tǒng)一的會計制度，對各項經(jīng)濟活動詳細(xì)的匯總、分類、分析、記錄和報告，及時對資產(chǎn)狀況、全面預(yù)算工作情況予以反饋，以便于管理人員更好地掌握企業(yè)當(dāng)前的實際發(fā)展?fàn)顩r。

（四）財務(wù)控制的方式實現(xiàn)了對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督

財務(wù)控制通過持續(xù)監(jiān)督、個別評估、報告缺陷等手段，并對于授權(quán)審批、職務(wù)分離、全面預(yù)算、財產(chǎn)安全、業(yè)績評價等方面進行控制，對于資產(chǎn)的流動、費用的發(fā)生以及資金的分配等方面內(nèi)容實行全過程的監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立起了公平、公正、合理的業(yè)績考評體系，實現(xiàn)對弄虛作假、徇私舞弊等現(xiàn)象的有效控制，降低了企業(yè)內(nèi)風(fēng)險的發(fā)生概率，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

由上述內(nèi)容可知，控制是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)想要實現(xiàn)自身利益的最大化，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度。財務(wù)控制在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要的作用，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的財務(wù)控制工作進行不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新，進一步實現(xiàn)自身的財務(wù)控制水平的提升，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、財務(wù)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財務(wù)控制中的預(yù)算控制工作不到位

從目前企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，即便是各方面制度都比較完善的集團型企業(yè)，其內(nèi)部偶爾也會出現(xiàn)一些經(jīng)營與財務(wù)內(nèi)控方面的風(fēng)險。這主要是因為內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效的風(fēng)險識別、分析及控制能力，同時還有內(nèi)部控制風(fēng)險驅(qū)動因素的存在，都表明了企業(yè)對自身內(nèi)控制度的建設(shè)缺乏重視。預(yù)算是財務(wù)控制中的重要一項，也是內(nèi)控體系的核心組成之一，但是很多企業(yè)在其經(jīng)營中未能加強對財務(wù)預(yù)算工作的重視，其內(nèi)部財務(wù)預(yù)算工作未能得到有效的開展，財務(wù)數(shù)據(jù)信息不夠準(zhǔn)確，使得相關(guān)管理人員無法對企業(yè)經(jīng)營活動中的各項風(fēng)險進行有效識別和管理。且由于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動較多，其不能確保各項經(jīng)營活動均能納入財務(wù)預(yù)算工作中，使得財務(wù)人員在進行預(yù)算目標(biāo)的制定時，所參考的數(shù)據(jù)不夠完善，預(yù)算目標(biāo)的制定與企業(yè)當(dāng)前的實際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r也存在一定的偏差，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)不具備良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

從財務(wù)角度出發(fā)的內(nèi)部控制，是以企業(yè)經(jīng)濟活動為中心，要想確保財務(wù)控制在內(nèi)控中充分發(fā)揮作用，則需要構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，確保各項工作順利開展。但就現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)的實際情況而言，并沒有相對完善的內(nèi)控環(huán)境，主要體現(xiàn)在如下四個方面：第一，企業(yè)并未設(shè)置專職管理內(nèi)部控制工作的機構(gòu)，將內(nèi)控工作全部歸責(zé)于財務(wù)部門，同時內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)也不夠健全；第二，企業(yè)員工們的內(nèi)控觀念較弱，對內(nèi)部控制的認(rèn)知只停留在表面，不能有效地把企業(yè)的日常工作與內(nèi)控工作相結(jié)合；第三，內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才極為短缺；第四，企業(yè)文化建設(shè)不到位。以上這些問題的存在，不僅對企業(yè)內(nèi)控工作的有效開展造成了影響，還對企業(yè)內(nèi)控能力的提升形成了制約[1]。

（三）企業(yè)財務(wù)方面的內(nèi)控管理人才缺失

內(nèi)部控制實施是否合理有效與企業(yè)管理人員的整體素質(zhì)及能力有著很大的聯(lián)系。而要想確保財務(wù)控制在內(nèi)部控制中發(fā)揮實際作用，最為主要的則是培養(yǎng)財務(wù)方面的內(nèi)控管理人才，但是現(xiàn)階段，我國仍有一些企業(yè)在內(nèi)部控制實踐過程中，其財務(wù)人員整體能力與素質(zhì)還無法達(dá)到內(nèi)控崗位所提出的需求，使內(nèi)部控制執(zhí)行受阻。除此之外，雖然企業(yè)內(nèi)也有一些具備豐富工作經(jīng)驗的員工，但對新理念新技術(shù)的學(xué)習(xí)及了解卻不多，對我國最新出臺的新政策、新法規(guī)等制度準(zhǔn)則更是不予關(guān)注。同時，還有一些員工未對自身行為進行規(guī)范，用虛假財務(wù)報表、偽造會計信息等惡劣手段來對待工作，致使企業(yè)日常經(jīng)營的實際情況很難通過報表真實地進行反映，這不但影響了企業(yè)內(nèi)部控制的實施，還妨礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

（四）企業(yè)內(nèi)缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督機制

基于財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)控管理，需要對企業(yè)各項經(jīng)濟活動實行全方位、全過程的動態(tài)管理，同時建立與企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制，確保各個部門監(jiān)督功能的獨立性。在集團股份制類型的企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機制還未構(gòu)建，部門之間的監(jiān)管缺乏獨立性。一方面，集團管理層的主觀意識制約了監(jiān)管部門職能的發(fā)揮，使監(jiān)管形同虛設(shè)，另一方面，企業(yè)總是忽略對事前及事中內(nèi)控制度構(gòu)建落實的監(jiān)管。監(jiān)管部門職能發(fā)揮受限。除此之外，企業(yè)內(nèi)控人員綜合能力參差不齊，并且內(nèi)控工作內(nèi)容較多，使得監(jiān)督部門員工無法獨立完成任務(wù)，從而極大地影響到企業(yè)內(nèi)部控制完整性[3]。

四、促進財務(wù)控制在內(nèi)部控制中作用發(fā)揮的有效對策

（一）強化企業(yè)的財務(wù)預(yù)算控制

在推進財務(wù)控制與內(nèi)部控制工作建設(shè)和實施的過程中，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強相關(guān)管理人員以及各部門工作人員對于財務(wù)預(yù)算工作的重視，對經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各項財務(wù)信息進行科學(xué)的分析和整理，確保收支平衡。同時，還應(yīng)當(dāng)定期開展財務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格按照既定的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，這能夠便于企業(yè)管理人員及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題，對于偏離預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)營活動進行及時的調(diào)整，以確保預(yù)算目標(biāo)能夠順利地實現(xiàn)。另外，由于企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動較為繁雜，其相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)確保各項活動均能納入預(yù)算工作中，以確保各項財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的真實和完整。此外，各部門人員還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算的結(jié)果，進行下一步的工作計劃和安排，對自身的各項行為進一步規(guī)范，進而更好地促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升。

（二）構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

在COSO內(nèi)部控制框架下，企業(yè)要建立健全的內(nèi)控管理體系，必須首先構(gòu)建一個科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境。為了確?；谪攧?wù)控制視角的內(nèi)控管理工作有效性，應(yīng)當(dāng)從思想意識上滲透到財務(wù)內(nèi)部控制，企業(yè)經(jīng)營者和各部門應(yīng)充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的價值，并讓員工參與到其中。其次進行風(fēng)險評價和控制。在投資方面，高風(fēng)險投資行為是指企業(yè)具有很強的風(fēng)險承受力，因此企業(yè)對于投資風(fēng)險是不能從客觀上規(guī)避的，必須在主觀上改進自身的經(jīng)營管理，最大限度地減少投資的風(fēng)險因素。從目前的企業(yè)信息可以看出，造成企業(yè)投資風(fēng)險的重要原因之一就是人為因素，為了防止人為因素對企業(yè)的投資產(chǎn)生負(fù)面的影響，其可通過建立健全的業(yè)績考評和獎懲機制來規(guī)范、約束員工的行為，擴大員工自身的價值創(chuàng)造渠道，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定。最后統(tǒng)籌協(xié)調(diào)也是企業(yè)需重視的，不僅要建立健全的風(fēng)險辨識和控制系統(tǒng)，還要加強對組織結(jié)構(gòu)和工作流程的規(guī)范，才能保證有關(guān)的管理體系與制度得以實施。在這一過程中，企業(yè)還要根據(jù)實際的運營和管理要求，對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進行有效的調(diào)整，根據(jù)各個環(huán)節(jié)的功能要求，明確各個部門的權(quán)力和職能，保證每個項目的責(zé)任都有人承擔(dān)[4]。

（三）重視培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理人才

企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)內(nèi)控管理人員的培養(yǎng)，財務(wù)內(nèi)控管理人員的技術(shù)創(chuàng)新水平及綜合素質(zhì)對我國企業(yè)的財務(wù)管理工作形成了較為顯著的制約作用。首先，要加強對財務(wù)內(nèi)控管理相關(guān)人才的培養(yǎng)，并開展有效的財務(wù)管理培訓(xùn)工作，為我國企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，也為有關(guān)工作的開展提供有力的支撐；其次，要組織企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員對新的財務(wù)知識進行學(xué)習(xí)，并領(lǐng)悟新的思想方法，以推動企業(yè)的健康發(fā)展；同時，企業(yè)還需派遣員工到專門的機構(gòu)進修，或者聘請外部的財務(wù)專家、學(xué)者進行專題講座；引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員積極參與學(xué)習(xí)交流會，并進行國家財務(wù)管理專業(yè)技能考試以獲得相應(yīng)的職業(yè)資格證書；在保證企業(yè)財務(wù)人員充分發(fā)展個人價值的同時，還可以向外積極引進優(yōu)秀的財務(wù)內(nèi)控管理人才，以提高企業(yè)整體的內(nèi)控管理水平。

（四）提高內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度

監(jiān)管機制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，同時也是一種在內(nèi)部控制之外的安全保障措施。通常，審計部門是監(jiān)管機制的主要組成部分，而在發(fā)展較好的企業(yè)中，審計部門的存在是內(nèi)外兼修的。從這兩個角度出發(fā)對我國企業(yè)的監(jiān)管機制進行完善[6]。

從內(nèi)部審計的角度來看，企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)實出發(fā)，不斷改進內(nèi)部控制審計制度，并將審計模式進行優(yōu)化。盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度、流程、實施和管理等方面存在的問題及缺陷。為此，審計人員因其職能特點，與企業(yè)其他部門員工間必有一些利益上的矛盾，因此，企業(yè)必須將內(nèi)部審計部門與其他部門分開，以保證審計結(jié)果的客觀和公正。另外，在明確審計方法和審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，使審計的重心由“錯誤檢查”轉(zhuǎn)移到“錯誤預(yù)防”，使審計的功能得以充分發(fā)揮。

五、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)控制在企業(yè)內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要的作用，加強財務(wù)控制與管理，能提高企業(yè)經(jīng)濟效益，推進企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)。同時，內(nèi)控體系又是財務(wù)控制中各項工作能正常運行的重要保障。因此，企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系，加強對財務(wù)方面的監(jiān)管，將兩者結(jié)合在一起，共同促進企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)在激烈的競爭中脫穎而出。