晉憲玲 濟(jì)南市章丘區(qū)畜牧獸醫(yī)事業(yè)發(fā)展中心

引言

近年來，隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，截至當(dāng)前，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和傳統(tǒng)相比發(fā)生了巨大的變化，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和方式也產(chǎn)生了一定的不同。傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，該制度的優(yōu)劣之處非常明顯，雖然能夠反映出預(yù)算資金的收支和結(jié)余，但是并沒有明確地反映出事業(yè)單位資產(chǎn)管理以及運(yùn)營的成本。且傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)繁多，各單位所使用的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，因此不同事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息難以進(jìn)行有效的對比。在2019 年之后，我國實(shí)現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)制度，建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度體系，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一、完善，有效地反映了事業(yè)單位運(yùn)營和管理的成效，為提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提供保證。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位運(yùn)行當(dāng)中可以有效地提高內(nèi)部控制的科學(xué)性，還能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制當(dāng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)一步地解決完善，從而減少事業(yè)單位在日常運(yùn)行過程當(dāng)中的異常情況。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要能夠有效地提高資金的使用效益。一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)資金使用問題，使相關(guān)人員可以在最短的時(shí)間內(nèi)尋求對策以及建議。一是對各種腐敗的行為進(jìn)行查處，進(jìn)一步提高事業(yè)單位資金使用的效益。二是可以有效地防止國有資產(chǎn)的流失，事業(yè)單位當(dāng)前都不同程度地?fù)碛幸徊糠謬匈Y產(chǎn)，但在管理的過程當(dāng)中卻并沒有精細(xì)化管理，使得國有資產(chǎn)造成了一部分的浪費(fèi)，通過內(nèi)部審計(jì)的方式可以有效地對國有資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范控制，進(jìn)一步提高國有資產(chǎn)的使用效率，促進(jìn)其增值保值，有效地防止國有資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位通過內(nèi)部審計(jì)可以有效制止違法犯罪行為的發(fā)生，有利于事業(yè)單位提高內(nèi)部管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)管理。內(nèi)部審計(jì)相較來說側(cè)重于事后監(jiān)督，與事中監(jiān)督的會(huì)計(jì)二者相輔相成。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)最早是由會(huì)計(jì)發(fā)展而來，并且主要以會(huì)計(jì)作為監(jiān)督對象。因會(huì)計(jì)在工作過程當(dāng)中的特殊性，經(jīng)常要與資金進(jìn)行打交道，所以也擁有一定的審查和監(jiān)督的職責(zé)，但是這種審查和監(jiān)督還有著一定的局限性，很容易被有心人所利用。所以在事業(yè)單位當(dāng)中依靠獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)對資金的流動(dòng)加上一套保險(xiǎn)是非常有必要的[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是管理科學(xué)化發(fā)展的必須

從當(dāng)前階段來看，事業(yè)單位在管理方面已經(jīng)漸漸地趨于完善，擁有一個(gè)成熟獨(dú)立的體系。但是因其事業(yè)單位所具有的特殊性與一般的企業(yè)又有所不同，在內(nèi)部組織部門當(dāng)中有一定的政府性質(zhì)。其組織部門不僅包括組織管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、信息管理等部門體系，還有著對這些部門和體系進(jìn)行維護(hù)的相關(guān)規(guī)章制度。財(cái)務(wù)部門是事業(yè)單位在資金管理方面主抓的部門，在事業(yè)單位中的地位越來越高。作為內(nèi)部控制當(dāng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)近些年受重視的程度在不斷地提高，內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前事業(yè)單位當(dāng)中，不僅要做好事后的監(jiān)督，對事中和事前的控制也提出了一定的要求。不僅要對事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行控制與財(cái)務(wù)審計(jì)，還要對經(jīng)濟(jì)的收益進(jìn)行審計(jì)。因此內(nèi)部審計(jì)的作用與范圍在事業(yè)單位當(dāng)中在逐漸地?cái)U(kuò)大，其地位和重視程度也在不斷地提升。事業(yè)單位作為服務(wù)社會(huì)的一種組織，其財(cái)務(wù)工作和一般的企業(yè)比較來說具有一定的特殊性，基于此，對內(nèi)部審計(jì)的工作要做好相關(guān)的管理。內(nèi)部審計(jì)也是事業(yè)單位邁向管理科學(xué)化的必然[2]。

三、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)審計(jì)

首先，要提高對于資產(chǎn)完整性的關(guān)注，在資產(chǎn)審計(jì)的過程當(dāng)中，資產(chǎn)的完整性是其首要的任務(wù)，嚴(yán)格來說，資產(chǎn)的完整性甚至?xí)绊懙秸w資產(chǎn)的安全，如果出現(xiàn)資產(chǎn)不完整的情況，則會(huì)影響后續(xù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從而對審計(jì)工作造成阻礙。其次，內(nèi)部審計(jì)所牽扯的范圍較大，內(nèi)容較雜。尤其是在支出資本方面的處理要符合相關(guān)的法律法規(guī)，防止在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中未能規(guī)范處理而使得財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。最后，在內(nèi)部審計(jì)過程當(dāng)中的資產(chǎn)審計(jì)中，要注重好資產(chǎn)設(shè)備使用的問題。防止一些事業(yè)單位在運(yùn)行的過程當(dāng)中對一些設(shè)備進(jìn)行重復(fù)的購買，造成極大的浪費(fèi)。因此相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)在資產(chǎn)設(shè)備這一方面要做好調(diào)查，確實(shí)需要之后再進(jìn)行購買，防止造成國家資源浪費(fèi)。

（二）加強(qiáng)合同審計(jì)

進(jìn)一步提高對于合同的管理，與相關(guān)的部門做好交流溝通的工作，一旦出現(xiàn)相關(guān)的合同方面的問題，財(cái)務(wù)部門要積極地與相關(guān)部門配合，分擔(dān)好二者各自所承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)一步推進(jìn)合同審計(jì)的有效性，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）提高績效審計(jì)

事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，做得最多的工作就是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，但是對績效審計(jì)方面卻較少執(zhí)行，其主要原因在于，一是事業(yè)單位內(nèi)部的績效標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一的管理制定。二是事業(yè)單位內(nèi)部的成本信息不可靠。當(dāng)前針對此類問題都有所改善，在進(jìn)行績效審計(jì)的過程當(dāng)中，可以提供真實(shí)有效的成本數(shù)據(jù)，從而使得績效審計(jì)順利地發(fā)展[3]。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展

（一）分清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)

在事業(yè)單位當(dāng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)所分管的業(yè)務(wù)責(zé)任范圍等方面都不相同，二者只有在財(cái)務(wù)監(jiān)管的部分才會(huì)有職權(quán)交集。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作過程當(dāng)中是自我監(jiān)督、自我檢查，而審計(jì)則是他方檢查，二者最終的目的都是為了確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理真實(shí)有效，擁有合法性，以此來確保事業(yè)單位在日常運(yùn)營過程當(dāng)中不會(huì)出現(xiàn)資金異常的情況。從具體工作范圍上來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加偏向于對事業(yè)單位資金具體使用的流向進(jìn)行管理，而內(nèi)部審計(jì)則偏重于通過和其他部門協(xié)同工作來對事業(yè)單位的資金流向進(jìn)行審查，以保證事業(yè)單位的正常運(yùn)行。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)不僅僅是單位內(nèi)部的問題，通常還會(huì)與社會(huì)有所關(guān)聯(lián)，因?yàn)槭聵I(yè)單位本身所具有的公共事業(yè)屬性，會(huì)導(dǎo)致其受到社會(huì)媒體和輿論的監(jiān)督，在審計(jì)方面也要被社會(huì)所監(jiān)督。確定好審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，選擇合適的分析流程，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)分析流程之前要厘清被審計(jì)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系與可比性。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)在內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中不僅要對被審計(jì)事業(yè)單位自身所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，自己也要收集一些相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資料，對其進(jìn)行詳細(xì)的分析與審計(jì)，找到數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。通過對比分析的方式，來做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評估的工作，防止因?qū)徲?jì)人員的審計(jì)方法不正確、分析的思維有缺陷而發(fā)生以偏概全的情況，進(jìn)而導(dǎo)致評估時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。明確好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)工作，對于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率至關(guān)重要。

（二）內(nèi)部控制和審計(jì)結(jié)合應(yīng)用

事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍較廣，包括人力與財(cái)力的共同控制。對于事業(yè)單位的資金控制必然會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)兩個(gè)部門有所關(guān)聯(lián)，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制當(dāng)中，也包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。事業(yè)單位中如果想將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)進(jìn)行完美的結(jié)合，就需要建立好相關(guān)內(nèi)部控制的制度，在內(nèi)部控制總抓手之下對其進(jìn)行結(jié)合。這就對內(nèi)部控制提出了更高的要求，要求在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候，以科學(xué)性、合理性為主要原則，將控制制度程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保每個(gè)流程都能和事業(yè)單位在未來發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃有所聯(lián)系，以此來確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)在工作的過程當(dāng)中有著共同的目標(biāo)，促進(jìn)審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作當(dāng)中的團(tuán)結(jié)協(xié)作、緊密合作。防止因目標(biāo)不同在工作過程當(dāng)中產(chǎn)生糾紛，影響彼此工作的效率。在有些事業(yè)單位當(dāng)中，審計(jì)人員通常會(huì)在社會(huì)上聘請相關(guān)的人員進(jìn)行審計(jì)，以此來確?？茖W(xué)性與公正性。這時(shí)內(nèi)部控制就要協(xié)調(diào)好本單位與外部審計(jì)的交流溝通工作，因外部審計(jì)不在本事業(yè)單位的管轄范圍之內(nèi)，不受到相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定的管理，但是其目標(biāo)是一致的，就是保證被審計(jì)的事業(yè)單位在資金活動(dòng)方面具有合理性與合法性，在共同目標(biāo)的指引之下，外部審計(jì)在審計(jì)的過程當(dāng)中會(huì)更加公正合理。從現(xiàn)實(shí)情況來看，往往是內(nèi)部審計(jì)完成之后，再由外部審計(jì)進(jìn)行復(fù)查，以此來確保財(cái)務(wù)信息的資金流向更加的準(zhǔn)確無誤，為其設(shè)置多重保險(xiǎn)。首先是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對自身的財(cái)務(wù)信息以及結(jié)果進(jìn)行自我檢查，隨后由本單位內(nèi)部審計(jì)部門對財(cái)務(wù)、資金流向進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)督和檢查，最后則由外部審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行再一次的復(fù)查，經(jīng)過三重檢查的程序基本上可以保證事業(yè)單位在財(cái)務(wù)活動(dòng)方面不會(huì)出現(xiàn)大的偏差，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)性、合法性與真實(shí)性，為事業(yè)單位的正常運(yùn)行提供助力。將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)二者并重，內(nèi)部審計(jì)成為外部審計(jì)的前提所在，外部審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，以此來共同助力事業(yè)單位的未來戰(zhàn)略發(fā)展[4]。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于監(jiān)督和測評本事業(yè)單位在經(jīng)營的過程當(dāng)中是否有異常情況，在財(cái)務(wù)方面是否有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。尤其是隨著這些年經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，事業(yè)單位受此影響，面臨著激烈的市場競爭環(huán)境，在政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面受到了一系列的挑戰(zhàn)。面對這些挑戰(zhàn)，需要事業(yè)單位整體提高風(fēng)險(xiǎn)管控的意識，充分地利用好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)地察覺到外界環(huán)境所產(chǎn)生的變化與風(fēng)險(xiǎn)，并對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防與處理的措施。內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵不止在于監(jiān)督財(cái)務(wù)，更多的是對風(fēng)險(xiǎn)管控方面提出建議。例如，對事業(yè)單位所面臨的外界風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估、警告、預(yù)防等措施，這是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)所在，對事業(yè)單位未來的規(guī)劃發(fā)展至關(guān)重要。因此，需要相關(guān)審計(jì)部門提高風(fēng)險(xiǎn)管控的意識，以宏大的視角去看待事業(yè)單位在市場競爭當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，樹立大局意識。以風(fēng)險(xiǎn)控制為主要抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)對外界風(fēng)險(xiǎn)的管控與預(yù)防措施。除此之外，對于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與評價(jià)也要提高重視程度，只有將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，才能進(jìn)一步提高事業(yè)單位在發(fā)展過程當(dāng)中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部審計(jì)在工作的過程當(dāng)中要提高自身對外界環(huán)境變化的感知度，充分地將大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能等最新的信息技術(shù)應(yīng)用至內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的準(zhǔn)確性以及正確率。以此來確保對外界風(fēng)險(xiǎn)隱患能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并快速地處理，防止小隱患變成大問題，將問題發(fā)生的概率與風(fēng)險(xiǎn)以及損失降到最低的程度，從某些角度來說，降低問題的損失也是為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的價(jià)值[5]。

因此，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效率對于內(nèi)部審計(jì)工作來說至關(guān)重要，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候要注意。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要對事業(yè)單位在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，不僅要具備發(fā)現(xiàn)問題的能力，同時(shí)還要給出一定的解決措施，即便對于發(fā)現(xiàn)的問題不能夠完美地解決，也要根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況以及本單位的實(shí)際情況，對所發(fā)生的問題其提出解決的建議。在問題解決完之后，內(nèi)部審計(jì)人員，要再次對其進(jìn)行復(fù)核，以確保問題解決完后沒有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)本事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展規(guī)劃，制定相關(guān)的工作計(jì)劃，對本單位在未來發(fā)展過程當(dāng)中所能預(yù)見的重點(diǎn)問題、難點(diǎn)問題提出相對應(yīng)的解決措施。將風(fēng)險(xiǎn)管控的機(jī)制引入到其中，落實(shí)在各部門的各項(xiàng)工作當(dāng)中。在日常運(yùn)行的過程當(dāng)中，一旦發(fā)現(xiàn)有和事業(yè)單位未來規(guī)劃有沖突的地方，一定要及時(shí)地對其進(jìn)行分析處理，做好解決工作，以保證事業(yè)單位各部門都能夠按照未來發(fā)展的規(guī)劃進(jìn)行工作的開展。最后，制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度，要定期定時(shí)對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行總結(jié)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在運(yùn)行過程當(dāng)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并對相關(guān)負(fù)責(zé)人員做好要求，加強(qiáng)對相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告來對內(nèi)進(jìn)行反思提高，對相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員可以采用定期培訓(xùn)的方式，提高其審計(jì)的水平與能力，以利于提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率[6]。

（四）提高審計(jì)人員專業(yè)能力

審計(jì)人員水平的高低直接決定著事業(yè)單位在審計(jì)方面的成效，所以針對事業(yè)單位審計(jì)人員的專業(yè)能力可以定期展開培訓(xùn)的方式，以此來提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括專業(yè)能力與職業(yè)道德兩方面。一方面要提高審計(jì)人員的專業(yè)能力水平，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)教育，提升審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)還要提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候可以利用計(jì)算機(jī)更加高效地完成相關(guān)工作，提高審計(jì)工作的效率。另一方面要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德。促使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中得以嚴(yán)守道德底線，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量[7]。

結(jié)語

總的來說，我國政府對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的改革之后，當(dāng)前階段，我國事業(yè)單位在會(huì)計(jì)方面與以往大有不同。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步得到了規(guī)范和統(tǒng)一，這也促使了我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境有所改變，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率。但同時(shí)在審計(jì)的過程當(dāng)中也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員個(gè)人操作不當(dāng)、專業(yè)水平不足等原因而造成工作上的失誤，無形當(dāng)中增加了資金管控的風(fēng)險(xiǎn)。為了進(jìn)一步降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，需要事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)能力，進(jìn)一步明確好會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)人員各自的職責(zé)范圍，做好內(nèi)部控制與審計(jì)相結(jié)合的工作，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的意識，只有這樣才能夠切實(shí)發(fā)揮好事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的作用，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。