杜波 高密市中醫(yī)院

引言

相比較于其他行業(yè)，醫(yī)院肩負(fù)著為服務(wù)人民、服務(wù)社會(huì)的重大使命。而會(huì)計(jì)成本核算工作能夠精準(zhǔn)反映出醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況以及經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有重要影響[1]。但是在我國(guó)推行多種醫(yī)療新政策后，醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算工作面臨著許多問(wèn)題。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)該重視當(dāng)前會(huì)計(jì)成本核算中存在的問(wèn)題，完善好會(huì)計(jì)成本核算管理模式，以助力醫(yī)院高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算的意義

（一）有利于優(yōu)化資源合理配置

醫(yī)院的內(nèi)部資源較為復(fù)雜，僅依靠流動(dòng)性來(lái)劃分醫(yī)院內(nèi)部資源并開(kāi)展資產(chǎn)管理工作，不僅無(wú)法取得預(yù)期的管理效果，還會(huì)降低資源的有效利用率，甚至還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力資源的不必要浪費(fèi)。醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算，能夠基于宏觀角度對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部資源進(jìn)行充分審視與劃分，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、階段性發(fā)展目標(biāo)制定成管理規(guī)劃，促使每一個(gè)部門(mén)都能夠更好且高質(zhì)高效地完成相關(guān)工作任務(wù)[2]。這樣不僅能夠有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資源的合理配置，同時(shí)還能夠提高醫(yī)院管理工作質(zhì)量與效率，進(jìn)而助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。除此之外，醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算，能夠結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)，作出適當(dāng)調(diào)整。其中包括了人員調(diào)增、醫(yī)療資源及設(shè)備調(diào)整等，進(jìn)而提高資源合理利用率；醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算，還能夠充分掌握好各科室實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)而為醫(yī)院管理者進(jìn)行決策與規(guī)劃提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)參考。通過(guò)這一方式，能夠有效優(yōu)化醫(yī)院的成本支出與收入結(jié)構(gòu)，助力醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于政府開(kāi)展精準(zhǔn)化財(cái)政幫扶

通常情況下，醫(yī)院的資金來(lái)源劃分為兩個(gè)部分：一部分是醫(yī)院自身進(jìn)行合理合法經(jīng)營(yíng)所得的資金；一部分是政府的財(cái)政幫扶資金。醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算后，政府部門(mén)能夠更加全面完善地掌握醫(yī)院現(xiàn)階段實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)而合理調(diào)整財(cái)政資金幫扶力度[3]。但是如果醫(yī)院成本核算結(jié)果缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，那么政府將會(huì)很難了解醫(yī)院實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政幫扶資金不合理。過(guò)少的財(cái)政資金投入將會(huì)制約醫(yī)院高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，降低醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平。過(guò)多的財(cái)政資金投入將會(huì)致使醫(yī)院出現(xiàn)不必要的資金浪費(fèi)、貪污腐敗等違法問(wèn)題，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（三）有利于強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)該是所有與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、各種交易行為不等，并對(duì)醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析記錄。而基于這一要求，醫(yī)院必須提高經(jīng)營(yíng)規(guī)范性，制定好與企業(yè)實(shí)際情況以及未來(lái)發(fā)展目標(biāo)相契合的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃等，會(huì)計(jì)成本核算工作恰好能夠提供精準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)參考。對(duì)此，在實(shí)際醫(yī)院決策與發(fā)展規(guī)劃制定中，醫(yī)院管理者及財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該在雙方交流過(guò)程中，基于會(huì)計(jì)成本核算角度，全面深化了解醫(yī)院當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)狀況以及存在的發(fā)展制約因素，合理制定決策工作。與此同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)該改進(jìn)管理制度，進(jìn)而為后續(xù)發(fā)展提供制度保障和指引。

（四）有利于提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量

醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算工作，還能夠充分了解和掌握醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況及成本構(gòu)成。其中成本不僅包括了醫(yī)療技術(shù)及設(shè)備成本，同時(shí)也包括了人員成本等。對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行整合分析，可以明晰當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展中存在的問(wèn)題，進(jìn)而及時(shí)采取有效措施進(jìn)行解決，以提高醫(yī)療服務(wù)水平，降低醫(yī)療服務(wù)成本，提高患者滿意度。而患者對(duì)于醫(yī)院的認(rèn)可度，能夠提高醫(yī)院在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展[4]。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算中存在的問(wèn)題

（一）核算方法缺乏科學(xué)性

從現(xiàn)階段各大醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算工作開(kāi)展情況分析，其中普遍存在著會(huì)計(jì)成本核算方法缺乏科學(xué)性和有效性的問(wèn)題。具體而言，多數(shù)醫(yī)院所應(yīng)用的會(huì)計(jì)成本核算方法多注重“事后經(jīng)濟(jì)信息核查與計(jì)算”，其會(huì)計(jì)成本核算理念存在一定滯后性。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期受到這一刻板會(huì)計(jì)成本核算思想的影響，致使其在實(shí)際工作中僅對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)資金進(jìn)行簡(jiǎn)單成本核算，并未與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，同時(shí)也未能加強(qiáng)成本控制。這不僅導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)大量流失，同時(shí)也嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。此外，現(xiàn)階段醫(yī)院運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中還存在會(huì)計(jì)成本核算方式單一化的問(wèn)題。眾所周知，會(huì)計(jì)成本核算工作能夠有效反映醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展目標(biāo)落實(shí)情況等。而單一化的醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算方式，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作過(guò)于復(fù)雜。醫(yī)院會(huì)計(jì)人員需要向各科室進(jìn)行經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)收集，然后開(kāi)展歸納整理與核算工作，待到核算結(jié)果明確以后還需要上交給管理部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，最終傳遞到醫(yī)院決策層中。在這一流程中，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)決策工作產(chǎn)生不利影響。

（二）未能合理分類成本費(fèi)用

當(dāng)前，各大醫(yī)院在開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算工作中還存在未能對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分類管理與分析的問(wèn)題[5]。近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療體制的深化改革，中小型醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大起來(lái)，各大醫(yī)院為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，積極進(jìn)行經(jīng)營(yíng)改革，資金來(lái)源渠道愈發(fā)多元化。而醫(yī)院未能對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分類，就在一定程度上增加了成本核算與分析工作的難度，降低成本核算質(zhì)量，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策工作帶來(lái)不利影響。

（三）醫(yī)務(wù)人員成本管理意識(shí)薄弱

醫(yī)院人員的成本管理意識(shí)決定著其醫(yī)療服務(wù)行為及資金使用效率，只有形成深化認(rèn)識(shí)并重視醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算的價(jià)值，才能夠在實(shí)際工作中加強(qiáng)成本控制。但是當(dāng)前各大醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員并未重視會(huì)計(jì)成本核算工作的重要性，極大降低了醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作質(zhì)量。導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的主要原因是醫(yī)院尚未對(duì)內(nèi)做好會(huì)計(jì)成本核算價(jià)值宣傳工作，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部缺乏成本管控氛圍，阻礙了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展[6]。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算體系

完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算體系是醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作順利開(kāi)展與有效進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算實(shí)踐工作時(shí)，應(yīng)該從醫(yī)院實(shí)際發(fā)展情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及成本核算工作的實(shí)際情況為立足點(diǎn)，以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)為核心，組織構(gòu)建成本核算與監(jiān)管小組。這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)原會(huì)計(jì)成本核算工作的全方位、多監(jiān)督、實(shí)時(shí)性監(jiān)督與管理，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)果進(jìn)行二次復(fù)核。例如，醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算實(shí)踐工作中，管理小組工作人員應(yīng)該以新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為工作指南，結(jié)合該制度與實(shí)際會(huì)計(jì)成本核算工作中契合點(diǎn)，制定完善的會(huì)計(jì)成本核算目標(biāo)及方案。此外，醫(yī)院管理層還應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療服務(wù)工作需求以及醫(yī)院的整體發(fā)展方向積極構(gòu)建會(huì)計(jì)成本核算信息化系統(tǒng)，切實(shí)提高醫(yī)院全面預(yù)算管理、會(huì)計(jì)成本核算、會(huì)計(jì)審計(jì)等環(huán)節(jié)的工作效率與數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性。這樣還能夠最大限度上減少人工成本核算中產(chǎn)生的計(jì)算誤差，進(jìn)而為醫(yī)院后續(xù)精細(xì)化會(huì)計(jì)成本核算奠定良好基礎(chǔ)。

（二）提高醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算人員工作能力

首先，醫(yī)院應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人才招聘審核標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際招聘過(guò)程中，不僅需要醫(yī)院人力資源管理部門(mén)組織開(kāi)展，財(cái)務(wù)管理部門(mén)也應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，從專業(yè)角度對(duì)應(yīng)聘者的工作能力進(jìn)行審核。這樣就能夠從源頭提高醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算隊(duì)伍的整體能力與工作質(zhì)量；其次，醫(yī)院還應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量、工作效率、工作行為等進(jìn)行能力綜合評(píng)定，找出其中存在的問(wèn)題及不足，并組織針對(duì)性培訓(xùn)活動(dòng)[7]。在培訓(xùn)進(jìn)程中，醫(yī)院應(yīng)該定期開(kāi)展考核。一方面可以促使財(cái)務(wù)人員及時(shí)查缺補(bǔ)漏，進(jìn)行自我能力提升。另一方面能夠便于醫(yī)院方了解財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)情況，提供培訓(xùn)活動(dòng)針對(duì)性；再次，醫(yī)院還應(yīng)該積極組織財(cái)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)，與其他醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行友好交流，進(jìn)而積累經(jīng)驗(yàn)，提升綜合素養(yǎng)；最后，很多醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)成本核算工作的重視度不高，財(cái)務(wù)人員這種環(huán)境影響下也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)認(rèn)知偏差，進(jìn)而降低成本核算質(zhì)量。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)該積極開(kāi)展新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)成本核算價(jià)值等推廣宣傳活動(dòng)，讓員工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算工作的價(jià)值以及會(huì)計(jì)成本核算與醫(yī)院發(fā)展之間的關(guān)系，進(jìn)而促使醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作落到實(shí)處，發(fā)揮最大效用。

（三）制定醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算與管理制度

優(yōu)化醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算管理工作中，醫(yī)院管理者還應(yīng)該著力于現(xiàn)階段醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、成本核算工作中存在問(wèn)題、管理規(guī)章制度中存在的不足之處等進(jìn)一步優(yōu)化。只有這樣才能夠更好地推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作中的應(yīng)用與效用發(fā)揮，最終促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)成本核算與管理目標(biāo)。首先，醫(yī)院管理層應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)成本核算流程的合理性進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，明確好醫(yī)院各部門(mén)、各崗位在會(huì)計(jì)成本核算工作中所擔(dān)任的職責(zé)與具體工作內(nèi)容[8]。切實(shí)提高醫(yī)院各部門(mén)、各崗位為會(huì)計(jì)成本核算工作開(kāi)展的配合度，進(jìn)而確保醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作深化落實(shí)，為后續(xù)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算與管理工作的順利開(kāi)展提供制度保障；其次，醫(yī)院管理層還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并將其滲透到醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作中。對(duì)于會(huì)計(jì)成本核算工作配合度高、成本控制效果好的科室進(jìn)行相應(yīng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而為其他科室做好表率，引導(dǎo)更多科室積極參與到醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作中，助力醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作的高質(zhì)高效開(kāi)展。這一舉措，醫(yī)院管理層還可以將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)成本核算人才培養(yǎng)進(jìn)程中，通過(guò)完善的人才福利待遇、激勵(lì)機(jī)制等吸引更多有才華、有能力的人才投身于醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作中，提高會(huì)計(jì)成本核算工作質(zhì)量。

（四）創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算模式

近年來(lái)，我國(guó)科學(xué)領(lǐng)域創(chuàng)新發(fā)展，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)的生產(chǎn)與活動(dòng)之中。因此，在實(shí)際的醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作中，醫(yī)院應(yīng)該充分利用起信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)與價(jià)值，不斷優(yōu)化創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算模式，繼而提高會(huì)計(jì)成本核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度。首先，在大數(shù)據(jù)背景下，醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作應(yīng)該重新設(shè)置工作目標(biāo)與工作內(nèi)容，會(huì)計(jì)成本核算信息搜索范圍應(yīng)該進(jìn)行逐步拓展，充分體現(xiàn)全面性、系統(tǒng)化特點(diǎn)。這樣不僅能夠提高醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算效率，同時(shí)還能夠避免人工會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的計(jì)算誤差，為醫(yī)院開(kāi)展精細(xì)化會(huì)計(jì)成本核算管理奠定良好基礎(chǔ)；其次，醫(yī)院還應(yīng)該構(gòu)建會(huì)計(jì)成本核算數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的成本核算行為、各科室成本控制效果等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的違法行為、資金安全隱患等，并及時(shí)報(bào)警。這時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員就可以采取針對(duì)性措施進(jìn)行解決，進(jìn)而提高醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算管理水平與質(zhì)量。

四、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算工作的未來(lái)展望

（一）預(yù)算管理朝著核算管理轉(zhuǎn)變

對(duì)當(dāng)前現(xiàn)行的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算是所有企事業(yè)單位所必須深化落實(shí)的[9]。而將預(yù)算管理朝著核算管理轉(zhuǎn)變是提高會(huì)計(jì)成本核算效果的重要舉措?，F(xiàn)階段醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容較為復(fù)雜，并且流程較多，僅依靠預(yù)算管理很難為醫(yī)院決策與發(fā)展規(guī)劃工作提供有利數(shù)據(jù)支撐。利用預(yù)算管理模式結(jié)合會(huì)計(jì)成本核算情況來(lái)合理預(yù)測(cè)未來(lái)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況，能夠減少工作誤差。因此，當(dāng)前醫(yī)院必須合理調(diào)整預(yù)算管理與核算管理兩者的占比，促使核算工作在醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮最大效用，從而有效減低醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（二）按照疾病類型制定會(huì)計(jì)成本核算制度

在未來(lái)醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容還會(huì)朝著疾病類型進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算模式轉(zhuǎn)變。按照疾病類型進(jìn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算與管理，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算模式相比，其更具有針對(duì)性和精準(zhǔn)性，也更適合醫(yī)院的實(shí)際情況。但是就當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算管理體系分析，其中并未按照病例建立起完備的會(huì)計(jì)成本核算與管理體系[10]。因此，未來(lái)一定發(fā)展進(jìn)程中，按照疾病類型進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算一定會(huì)成為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)醫(yī)療體制的深化改革以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，中小型醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)出來(lái)，并爭(zhēng)占著市場(chǎng)份額。政府部門(mén)不斷加強(qiáng)對(duì)各大醫(yī)院的政策及財(cái)政幫扶，醫(yī)院的收益渠道呈現(xiàn)出多元化和復(fù)雜化的特點(diǎn)。對(duì)此，醫(yī)院內(nèi)部管理層及各科室工作人員都應(yīng)該積極參與到醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算中，提高醫(yī)院資源及資金的有效利用率，保障醫(yī)院資產(chǎn)安全與正常運(yùn)行，從而提高醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。