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引言

“金稅四期”系統(tǒng)是對“金稅三期”系統(tǒng)的升級。該系統(tǒng)在三期系統(tǒng)的基礎上覆蓋到非稅業(yè)務，能通過稅務和非稅業(yè)務的對比，評估企業(yè)稅務數(shù)據(jù)的準確性。同時，該系統(tǒng)還建立了和各部委、人民銀行以及金融機構(gòu)之間的溝通渠道，能實現(xiàn)對企業(yè)組織各種信息的全方位共享。在這種背景下，國有企業(yè)必須調(diào)整稅務管理的思路，規(guī)避“打擦邊球”的稅務籌劃行為，要更加堅定稅務管理的合法性原則。事實上，當前國有企業(yè)的稅務管理活動仍然存在一系列的問題，比如稅務管理意識淡薄、稅務核算不細致、稅務籌劃科學性不足、缺乏必要的風險預警等。因此，在“金稅四期”背景下進行國有企業(yè)稅務管理的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、“金稅四期”工程介紹

《國務院 17 號文件》提出了“金稅工程”的系統(tǒng)構(gòu)想，并在2008 年正式啟動了“金稅三期”工程。該工程對原有的增值稅防偽稅控發(fā)票開票、認證、交叉稽核、協(xié)查四個系統(tǒng)進行了優(yōu)化和升級。然而該系統(tǒng)在運行過程中也暴露出了一系列問題，比如同其他部門的聯(lián)網(wǎng)程度不足、無法對企業(yè)主體的非稅數(shù)據(jù)進行對比分析、尚未實現(xiàn)多系統(tǒng)的融合互通、無法有效甄別企業(yè)更加隱蔽的納稅舞弊行為[1]。因此，國家稅務總局在2019 年開始提出實施“金稅四期”工程的構(gòu)想，并在2021 年開始正式試點實施。

在原有稅務管理系統(tǒng)的基礎上，“金稅四期”系統(tǒng)的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在四個方面。首先，該系統(tǒng)將企業(yè)的“非稅業(yè)務”納入監(jiān)管范圍，比如可以利用大數(shù)據(jù)技術對企業(yè)的社保信息進行監(jiān)控[2]。其次，實現(xiàn)了同地產(chǎn)登記系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)的對接，能實現(xiàn)對企業(yè)資金活動的全面監(jiān)管。再次，增加了對企業(yè)相關人員信息和信用情況的管控內(nèi)容，能監(jiān)管到相關人員的資金流動信息、企業(yè)合同管理信息。最后，“云化”打通稅費全流程、全數(shù)據(jù)、全業(yè)務，實現(xiàn)智慧辦稅和全過程監(jiān)管。此外，“金稅四期”還具有強大的“新一戶式查詢”功能，該模塊能通過查詢單戶納稅人的稅務信息進行預警分析、發(fā)票分析和績效分析，為稅務管理提供決策支持[3]。從中可知，“金稅四期”構(gòu)建了一張稅務管理的“天網(wǎng)”，企業(yè)部分傳統(tǒng)的納稅籌劃手段將不再可行，必須將納稅籌劃轉(zhuǎn)移到利用稅收政策開展合法避稅方面來。

二、稅務管理概述

當前存在大量關于稅務管理的理論，有研究認為稅務管理是企業(yè)對涉稅的業(yè)務事項進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制活動，該活動涉及企業(yè)的納稅籌劃、稅額計算、納稅申報、與稅務機關溝通和稅務風險管理等[4]。也有研究認為稅務管理是以涉稅活動為主線，按照企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的涉稅事項進行的管理活動，其內(nèi)容包括企業(yè)的納稅政策管理、納稅成本管理、稅務組織體系管理、發(fā)票管理、企業(yè)爭議的稅務管理等[5]。通常而言，企業(yè)稅務管理的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，全面性。稅務法律法規(guī)覆蓋了企業(yè)運營活動的全部環(huán)節(jié)，比如投資、融資和運營環(huán)節(jié)等，因此企業(yè)的稅務管理是針對運營全流程的管理，具有較強的全面性特征。其次，適應性。企業(yè)確定的稅務管理戰(zhàn)略、制度和原則并不是一成不變的，而需要根據(jù)稅收政策的變化和內(nèi)部經(jīng)營管理的需要進行調(diào)整，即體現(xiàn)出與內(nèi)外部環(huán)境的適應性。最后，強調(diào)信息管理。信息管理是企業(yè)稅務管理活動的重要特征。企業(yè)需要關注稅收政策的變動信息、業(yè)務運營信息、財務管理信息和其他信息等，并且要在信息的基礎上制定稅務管理方案。

三、“金稅四期”背景下國有企業(yè)稅務管理的重要性

在“金稅四期”背景下，國有企業(yè)開展稅務管理的重要性主要體現(xiàn)在三個方面。首先，能夠有效應對監(jiān)管風險?！敖鸲愃钠凇睂崿F(xiàn)了“以票治稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。功能強大的信息系統(tǒng)不僅能實現(xiàn)對企業(yè)相關信息的查詢，而且還可以通過財務和非財務數(shù)據(jù)的對比來判斷企業(yè)稅務金額的準確性以及會計活動的合法性。在這種條件下，如果國有企業(yè)仍然存在僥幸心理，不能夠嚴格規(guī)范業(yè)務和會計活動，那么就極有可能會受到稅務部門監(jiān)管，因此只有積極應對“金稅四期”對企業(yè)稅務管理活動所帶來的影響，才能夠防范監(jiān)管風險。

其次，能夠有效降低企業(yè)稅負。納稅籌劃是企業(yè)稅務管理活動的重要內(nèi)容。通過納稅籌劃，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負、延遲稅款繳納的目的。在傳統(tǒng)的納稅籌劃中，部分國有企業(yè)采用違法手段來實現(xiàn)籌劃目的?！敖鸲愃钠凇毕到y(tǒng)實現(xiàn)了對企業(yè)業(yè)務活動的全流程監(jiān)管，能實現(xiàn)對各種稅務風險的有效甄別，因此，國有企業(yè)必須將納稅籌劃的重點放在對稅收優(yōu)惠政策的解讀方面。只有這樣，才能夠真正達到降低稅負的目的。

最后，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在信息化的環(huán)境下，國有企業(yè)加強稅務管理，不僅能夠防范稅務風險，同時還能夠節(jié)余大量的稅務資金。這部分資金為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了充裕的現(xiàn)金流量，從而為國有企業(yè)的擴大再生產(chǎn)提供保障。

四、“金稅四期”背景下國有企業(yè)稅務管理中存在的問題

（一）稅務管理意識淡薄

只有積極樹立稅務管理的理念，才能夠有效應對稅務環(huán)境的變化。事實上，當前國有企業(yè)普遍缺乏稅務管理的意識。首先，企業(yè)領導者意識不到“金稅四期”系統(tǒng)給企業(yè)稅務管理環(huán)境帶來的變化，片面強調(diào)國有企業(yè)應承擔的社會責任，忽略對稅務管理經(jīng)濟效益考慮，缺乏自主開展稅務管理的積極性。其次，國有企業(yè)財務部門缺乏積極學習的意愿，對“金稅四期”系統(tǒng)工程、新收入準則、租賃準則等知識的研究不夠深入，無法制定出科學的社會管理制度。最后，國有企業(yè)缺乏稅務管理的文化氛圍?；鶎訂T工普遍認為稅務管理屬于財務部門的職責，與自身工作內(nèi)容無關，因此無法產(chǎn)生對稅務管理的價值認同。

（二）稅務管理基礎工作薄弱

完善的基礎工作是稅務管理活動的基礎。事實上，國有企業(yè)的稅務管理工作基礎還較為薄弱。首先，稅務核算并不細致。部分國有企業(yè)的財務信息系統(tǒng)智能化程度不足，僅能生成較為簡單的會計憑證，比如在對“待轉(zhuǎn)銷項稅額”的處理中仍然需要手工處理。其次，發(fā)票管理存在漏洞。部分管理人員開具的增值稅專用發(fā)票并不規(guī)范，無法針對銷售退回等活動進行發(fā)票的準確處理，甚至存在增值稅專用發(fā)票丟失的現(xiàn)象。最后，會計核算質(zhì)量不高。管理人員進行稅額計算需要以真實、準確、完整的會計信息為基礎。但會計人員在基礎工作中存在科目運用錯誤、會計核算金額不準確的問題，這又進一步降低了納稅申報工作的有效性。

（三）納稅籌劃手段存在風險

在稅務監(jiān)管日趨嚴格的環(huán)境下，國有企業(yè)應該將納稅籌劃轉(zhuǎn)移到對稅收優(yōu)惠政策的解讀上來。事實上，部分國有企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的納稅籌劃理念，存在較強的納稅籌劃風險。一方面，部分企業(yè)存在虛開發(fā)票的行為，比如公司名下并沒有機動車輛，卻報銷了諸多員工的加油費和過路費的、或在某月份，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票用量突然增大等。另一方面，部分國有企業(yè)為了取得較多的增值稅進項稅額進行抵扣，虛設大量的“會務費”“咨詢費”“服務費”“培訓費”等項目。此外，部分企業(yè)還存在通過關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，降低營業(yè)收入，進行所得稅籌劃的行為?？傊?，企業(yè)的諸多納稅籌劃行為都蘊含著較高水平的稅務風險。

（四）稅務溝通機制不健全

稅務管理重要特征是強調(diào)對信息的管理，因此，國有企業(yè)有必要建立內(nèi)外部的溝通機制。事實上，當前的稅務溝通機制仍然存在進一步提升的空間。一方面，國有企業(yè)對稅務管理部門的角色認知存在錯誤，認為稅務管理部門承擔著監(jiān)管和控制企業(yè)稅務活動的職責，卻意識不到稅務管理部門“服務者”的身份，因此當對稅務政策內(nèi)容理解不準確時，企業(yè)缺乏向稅務管理部門咨詢的意愿。另一方面，稅務管理活動需要業(yè)務和財務部門相互協(xié)調(diào)，將稅務管理滲透進業(yè)務運行前端。實際上，業(yè)務部門側(cè)重于從效率角度開展業(yè)務運營，在票據(jù)管理、稅務政策適用方面缺乏同財務部門溝通的意愿。

五、“金稅四期”背景下國有企業(yè)完善稅務管理制度的對策

（一）增強稅務管理意識

國有企業(yè)必須充分發(fā)揮意識的主觀能動作用，從多個角度出發(fā)增強稅務管理意識。首先，國有企業(yè)領導者應該積極學習最前沿的稅務管理理論，并深刻理解“金稅四期”系統(tǒng)的運行邏輯和對企業(yè)帶來的變化，并嘗試調(diào)整企業(yè)的稅務管理戰(zhàn)略。其次，財務部門作為稅務管理的主要責任部門，應樹立科學的稅務管理理念，不斷學習非前沿的稅法與會計相關知識，掌握最新的稅收政策，及時向領導匯報企業(yè)稅務管理實際情況。最后，國有企業(yè)還應該在單位內(nèi)部加強宣傳工作，大力營造有關稅務管理的文化氛圍，可以定期召開面向全體員工的稅務管理培訓會議，以增強員工參與稅務管理的積極性。

（二）夯實稅務管理工作基礎

國有企業(yè)應該從多角度出發(fā)，夯實稅務管理工作基礎。首先，要加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量。企業(yè)應該嚴格按照《會計準則》設置會計科目，并規(guī)范會計核算，不得虛減收入、虛增成本，賬務處理應立足于真實的經(jīng)濟業(yè)務。其次，國有企業(yè)應構(gòu)建功能強大的稅務管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應能實現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票的自動查驗和認證，確保及時勾選和抵扣專用發(fā)票。同時，對于紙質(zhì)發(fā)票，國有企業(yè)應該派專人管理，并定期檢查發(fā)票的準確性和完整性。最后，國有企業(yè)還可以成立專門的稅務管理部門，并明確該部門的職責權(quán)限，比如可以規(guī)定稅務管理部門負責稅務政策的解讀、制定納稅籌劃手段、同稅務機關溝通等。

（三）提升納稅籌劃手段的有效性

國有企業(yè)應加強對稅收優(yōu)惠政策的解讀和利用，提升納稅籌劃手段的有效性。首先，在增值稅納稅籌劃方面，國有企業(yè)要合理選擇納稅人的身份，可以通過對比不同情境下其采購行為所帶來的凈利潤，來選擇最優(yōu)的納稅主體進行合作。其次，在所得稅納稅籌劃方面，國有企業(yè)可以通過延期確認收入的方式來進行籌劃，比如可以在合同中規(guī)定分期收款模式。同時，要優(yōu)化理財收入的籌劃，對于閑置的資金，國有企業(yè)可以選擇購買國債的理財方式。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入。最后，在固定資產(chǎn)的納稅籌劃方面，選擇差異化的固定資產(chǎn)折舊方式能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的目的。因此，國有企業(yè)可以從實際出發(fā)選擇加速折舊法。

（四）構(gòu)建順暢的溝通機制

國有企業(yè)應該構(gòu)建內(nèi)外部溝通機制，一方面，在對外溝通方面。國有企業(yè)在解讀稅收政策時，可以對其中理解難度較大以及存在歧義的稅收條款及時向稅務管理部門請教，并且要積極參與稅務管理部門舉辦的各種稅務培訓會議。在必要時，可以主動邀請稅務管理人員來企業(yè)開展講座，并為企業(yè)稅務管理活動提供建議。另一方面，要改進企業(yè)的內(nèi)部溝通機制。業(yè)務部門應增強風險管理的意識，對業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的涉稅風險，要及時傳遞給財務部門，并由財務部門提出整改意見。同時，財務部門還應該滲透進業(yè)務運行的前端，應從稅務管理的角度為業(yè)務部門選擇原材料供應商和用工方式提供參考。

（五）加強稅務管理人才建設

國有企業(yè)必須加強稅務管理人才建設。首先，要以企業(yè)發(fā)展目標和稅務管理人員現(xiàn)狀為出發(fā)點，加強對稅務人員專業(yè)知識的培訓，提高稅務人員的稅務基礎工作能力、納稅籌劃能力和風險管理能力。其次，國有企業(yè)還應該根據(jù)行業(yè)特點、業(yè)務現(xiàn)狀，構(gòu)建“金稅四期”背景下，企業(yè)稅務管理活動的相關課程，并建立稅務人員的個人成長檔案，針對稅務人員的素質(zhì)短板，進行個性化的培訓。最后，國有企業(yè)還應該將稅務管理人員的培訓效果納入績效考核體系，并設計全面的考核指標。針對考核中表現(xiàn)優(yōu)秀的稅務人員，國有企業(yè)也可以提高其績效薪酬系數(shù)，并進行通報表揚。

（六）完善稅務風險管理體系

國有企業(yè)必須完善針對各環(huán)節(jié)的稅務風險管理體系。一方面，國有企業(yè)也應建立風險預警體系。國有企業(yè)可以用風險評估指標模型，并引入財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)，計算相應指標值。管理者可以從當前的業(yè)務現(xiàn)狀出發(fā)，設置稅務風險預警指標值，可以通過判斷風險指標值的大小確定風險等級。另一方面，國有企業(yè)在得出風險類型和大小的基礎上，要采取多樣化的風險應對方案。比如可以同外部會計師事務所合作，實施風險規(guī)避、風險降低、風險轉(zhuǎn)移和風險承受對策。

結(jié)語

在“金稅四期”系統(tǒng)工程實施的背景下，國有企業(yè)的稅務管理面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。如何能夠有效應對環(huán)境的變化，提高稅務管理水平已經(jīng)成為亟待解決的問題。本文從優(yōu)化國有企業(yè)收入管理制度入手，并針對外部稅務環(huán)境的變化，從多個角度提出了完善稅務管理制度的對策，比如應該增強稅務管理意識、夯實稅務管理工作基礎、提升納稅籌劃手段的有效性等。期望本文的研究能為“金稅四期”背景下國有企業(yè)稅務管理水平的提升提供一定的參考和借鑒。