成孟芳 云南省昭通市鎮(zhèn)雄縣審計(jì)局
當(dāng)前,我國正在加速推進(jìn)反腐倡廉進(jìn)程,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的價(jià)值,得到了更多人的重視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為重要的審計(jì)制度,其在開展過程中需要耗費(fèi)大量人力和物力,同時(shí)也面臨著很多挑戰(zhàn)和問題。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目而言,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)僅放在經(jīng)濟(jì)上,因而具有較高的風(fēng)險(xiǎn)特性,阻礙審計(jì)工作順利開展。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),由于對(duì)某一具體審計(jì)事項(xiàng)提出不當(dāng)審計(jì)意見或者審計(jì)評(píng)價(jià),造成責(zé)任或者損失的概率等。從我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為審計(jì)對(duì)象,審計(jì)結(jié)果有利于衡量黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況,有利于檢驗(yàn)他們的工作績效是否真實(shí)。
在具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,部分審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還不能有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí),甚至單純以財(cái)務(wù)收支為標(biāo)準(zhǔn),來審查和考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。這就造成了很多人在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)往往是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,并沒有將其與其他各項(xiàng)相關(guān)審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來進(jìn)行綜合考慮和分析。用這種工作態(tài)度和工作意識(shí)來評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否落實(shí),造成了只注重審計(jì)結(jié)果,忽略大量審計(jì)內(nèi)容,繼而將對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響,甚至可能造成一些不應(yīng)有的危害。
評(píng)價(jià)體系是否健全、規(guī)范和真實(shí)直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確、有效。目前,我國已經(jīng)形成了較為系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國內(nèi)起步晚,因此,它的評(píng)價(jià)體系還需要進(jìn)一步完善和規(guī)范,進(jìn)而可以達(dá)到用定量指標(biāo)擬定綜合的目的、規(guī)范體系之宗旨。同時(shí),在目前我國的社會(huì)大環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、人民生活水平日益提高,使得人們越來越關(guān)注自身權(quán)益保護(hù)問題,需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性。由于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全不規(guī)范,造成了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法定義方式和結(jié)果有些不明確之處,難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)有價(jià)值和功能。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或主要負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)狀況所開展的審計(jì)工作。同時(shí),隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷深化以及社會(huì)發(fā)展對(duì)高素質(zhì)人才需求的增加,對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員來說,不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)技能,還需要有較高的政治思想覺悟。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的責(zé)任判斷、專業(yè)能力、心理素質(zhì)等綜合素質(zhì)較強(qiáng)。審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)性與獨(dú)立性,因此加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究十分必要。負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員由于長期受到傳統(tǒng)審計(jì)方法和審計(jì)思想的影響,無法迅速適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展需求,也不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)水平的需要,僅能完成對(duì)某些部分內(nèi)容或者部分結(jié)果進(jìn)行審計(jì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以全面和綜合。
就當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言,其工作流程尚且需要完善,再加上實(shí)際審計(jì)工作缺乏靈活性等,應(yīng)急機(jī)制還不夠完善,因此,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,易受到人為主觀因素的干擾。由于我國的相關(guān)法律體系還不夠完善、監(jiān)督體制不盡合理等,致使部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在不少難點(diǎn)。如有些擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,因自身認(rèn)識(shí)不足和經(jīng)驗(yàn)不足,結(jié)合有關(guān)制度規(guī)定,碰到棘手的問題,容易憑借主觀想法進(jìn)行評(píng)判,因而難以全面、準(zhǔn)確地審計(jì)出被審計(jì)者的真實(shí)情況。
面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題,需要制定審計(jì)措施,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面監(jiān)督。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平,健全相關(guān)法律法規(guī),保障審計(jì)結(jié)果。
與普通審計(jì)評(píng)價(jià)相比,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核對(duì)象為領(lǐng)導(dǎo)干部,更具針對(duì)性;其評(píng)價(jià)主體是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,而不是一般的工作人員。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為考核的內(nèi)容,更具特殊性;因此,開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須遵循科學(xué)性、客觀性、獨(dú)立性等基本原則,在此基礎(chǔ)上確定評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)結(jié)果為干部考核任用提供了重要的參考,更具嚴(yán)肅性。其中,評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該遵循一定的規(guī)律。根據(jù)不同的評(píng)價(jià)內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重系數(shù),形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。應(yīng)就各指標(biāo)內(nèi)涵進(jìn)行研究,量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),將定性分析和定量分析評(píng)價(jià)相結(jié)合。內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營活動(dòng)有效實(shí)施而在組織內(nèi)形成的相互聯(lián)系的制度和程序。也要對(duì)內(nèi)部控制及實(shí)施進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。針對(duì)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),要按照一定的原則與準(zhǔn)則,從數(shù)據(jù)的角度對(duì)其進(jìn)行了科學(xué)定義,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了分析和衡量。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面取得進(jìn)展,主要看審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)人員本身素質(zhì)等問題,進(jìn)而成為審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵所在。在當(dāng)前新形勢下,加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)的監(jiān)督檢查力度,關(guān)鍵還是在于發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作用。一般情況下,審計(jì)人員應(yīng)具備如下素質(zhì):第一,職業(yè)道德。職業(yè)道德就是要對(duì)審計(jì)工作抱有高度責(zé)任感和使命感,在審計(jì)過程中要時(shí)刻注意維護(hù)國家利益、社會(huì)公共利益和人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全。審計(jì)人員作為國家工作人員,必須具有良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二,思想道德素質(zhì)。在審計(jì)工作中,審計(jì)人員必須有正確的世界觀和人生觀。唯有高瞻遠(yuǎn)矚,方能立于不敗之地。第三,專業(yè)能力,審計(jì)人員主要從事“審計(jì)”這一職業(yè),要求審計(jì)人員必須具備高超的專業(yè)能力,具有相應(yīng)的知識(shí)和素質(zhì),才有可能進(jìn)行具體任務(wù)。一是學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí),在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上不斷提高自身綜合素養(yǎng),為審計(jì)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。在溝通協(xié)調(diào)方面,審計(jì)不是簡單地就工作內(nèi)容進(jìn)行審查,還需與其他部門進(jìn)行交流聯(lián)系、主動(dòng)協(xié)調(diào)。第四,綜合分析,在審計(jì)過程中,不僅需要掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí),還要注意與他人進(jìn)行溝通交流。從而把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈掌握得清清楚楚,在工作中胸有成竹。第五,創(chuàng)新精神,在審計(jì)工作中,創(chuàng)新意識(shí)尤為重要,只有不斷地創(chuàng)新,才能夠適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求,滿足社會(huì)需求。所以,提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力,雙管齊下,還要重視后續(xù)的研究和訓(xùn)練,重視考評(píng)機(jī)制的應(yīng)用,并且靈活地運(yùn)用到實(shí)踐中去,全方位提升審計(jì)人員素質(zhì),從而提升審計(jì)工作水平。
目前,我國尚未出臺(tái)專門關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的法律或規(guī)范性文件,這給這項(xiàng)工作帶來了一定的困難。我國應(yīng)該盡快出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)操作指南,使之逐漸走向法律化的道路、規(guī)范化軌道上。此外,還應(yīng)根據(jù)不同情況,建立起一套完整有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系。要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的、原則、領(lǐng)域、對(duì)象、重點(diǎn)、程序和方法以適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和難度大,需要各相關(guān)部門的互相支持與配合,在審計(jì)方面紀(jì)檢、審計(jì)、組織、監(jiān)察和其他部門之間應(yīng)互相配合,明確相關(guān)部門責(zé)任分工及工作流程,這不僅有助于監(jiān)督、評(píng)價(jià)干部,還能保證審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性。
由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很強(qiáng)的不確定性和不可預(yù)見性,因此在實(shí)施先離后審審計(jì)時(shí),要根據(jù)實(shí)際情況,結(jié)合國家法律、法規(guī)以及相關(guān)政策規(guī)定等因素來決定是否進(jìn)行?,F(xiàn)行先離后審審計(jì)方式普遍存在著發(fā)現(xiàn)問題滯后性的情況。第一,從任期內(nèi)審計(jì)入手進(jìn)行監(jiān)督檢查。切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的功能,根據(jù)不同情況,我們可供選擇的審計(jì)方式也各不相同,明確最佳審計(jì)時(shí)機(jī)。即對(duì)被審計(jì)單位在任期內(nèi)是否完成了規(guī)定的工作任務(wù)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)時(shí),先把結(jié)果通知被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人。第二,“先審后提、先審后離”的辦法。該方法能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估,給組織部門任免干部提供了確切依據(jù),如果暫時(shí)無法卸任,可以繼續(xù)保留;同時(shí),還可審核任期內(nèi)有無重大違紀(jì)違法問題發(fā)生及被處理、撤職等情況,并對(duì)其做出客觀公正的綜合評(píng)價(jià)。對(duì)表現(xiàn)一般的,可以就地撤職或者降級(jí)。即在被審人員完成了任期內(nèi)未完成的任務(wù),而又沒有其他問題的情況下進(jìn)行先審后離,然后再確定其是否應(yīng)當(dāng)調(diào)離原崗位。第三,“先離后審計(jì)再任職”的方式。這種方法能增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性,但存在滯后性,如果審計(jì)對(duì)象在職期間使國家、集體財(cái)產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失,如果在離任審計(jì)中被查出,是很難彌補(bǔ)的。這種方式是一種以任期內(nèi)審計(jì)工作為基礎(chǔ)的綜合審計(jì)方式。在任中在職審計(jì)、年度審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的辦法。第四,審計(jì)與被審人員簽訂責(zé)任狀式審計(jì)方式。這一辦法要求有關(guān)部門進(jìn)行有效的合作,使得審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核和監(jiān)督,并能把違紀(jì)違規(guī)的問題及時(shí)曝光,避免或減少國家或集體財(cái)產(chǎn)的損失。不同方式選擇審計(jì)時(shí)機(jī)的不同,其作用是有區(qū)別的,要求審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際,選擇合適的審計(jì)方式[1]。
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任有了正確的定義,給領(lǐng)導(dǎo)干部以恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià),要求審計(jì)人員必須重視明確如下職責(zé):第一,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的定義。同時(shí)要明確界定“非經(jīng)濟(jì)責(zé)任”即不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部在分管經(jīng)濟(jì)工作的同時(shí),也要分管人事、黨建和其他內(nèi)容,這就需要在審計(jì)中正確地區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他責(zé)任。所謂前后任職關(guān)系,即指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)任職期間所承擔(dān)的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系。第二,正確確定前后任職職責(zé)。如果離任后的任期制度沒有得到落實(shí),那么前任領(lǐng)導(dǎo)的成績就不可能體現(xiàn)出來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指在一定時(shí)期內(nèi),對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況所實(shí)施的審計(jì),而且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是持續(xù)的,其中有前幾任領(lǐng)導(dǎo)層的決定,其所帶來的影響均體現(xiàn)于后任之間。如果任職期間發(fā)生了嚴(yán)重違法違紀(jì)問題或造成重大經(jīng)濟(jì)損失的,必須追究現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的法律責(zé)任。所以在審計(jì)中明確了前后的職責(zé),前任功過是非,不可算在后任領(lǐng)導(dǎo)身上,后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任亦不可推卸于前任領(lǐng)導(dǎo)身上。即領(lǐng)導(dǎo)干部是否負(fù)有管理本單位資金、物資等財(cái)務(wù)工作職責(zé)的問題。第三,正確確定直接責(zé)任與主管責(zé)任的關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)是否有直接違反;違反規(guī)定收受禮品、禮金的行為均屬于領(lǐng)導(dǎo)干部的間接責(zé)任者所造成的責(zé)任。指使、指示、強(qiáng)令、放縱、掩護(hù)下屬人員觸犯國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。第四,界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任者與領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任者,失職、瀆職等,都應(yīng)當(dāng)被定義為領(lǐng)導(dǎo)干部直接負(fù)責(zé)。第五,嚴(yán)格界定領(lǐng)導(dǎo)干部的行政責(zé)任。如果領(lǐng)導(dǎo)干部未能履行好自己的領(lǐng)導(dǎo)或者管理責(zé)任,下屬部門或者機(jī)構(gòu)發(fā)生問題,要明確是領(lǐng)導(dǎo)干部主管責(zé)任。主觀責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)所負(fù)責(zé)任人員及其工作情況所做的評(píng)價(jià)和判斷。第六,正確確定主客觀責(zé)任。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要受許多因素的制約,例如,由于領(lǐng)導(dǎo)干部的等主觀因素所造成的民族、集體財(cái)產(chǎn)的損失屬于主觀責(zé)任;而且由于自然災(zāi)害、上級(jí)指令、通貨膨脹或者實(shí)行探索性改革等原因,導(dǎo)致的問題屬于客觀因素,產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)該屬客觀責(zé)任[2]。
在當(dāng)前新形勢下,加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)的監(jiān)督檢查力度,關(guān)鍵還是在于發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作用。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原因,是對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視,利用審計(jì)結(jié)果,健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用機(jī)制,將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用于干部的考核、任免、獎(jiǎng)懲等工作中,探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用形式與平臺(tái),健全有關(guān)制度。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制,形成上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)同的監(jiān)督體系。一是健全審計(jì)結(jié)果管理制度。同時(shí)要建立健全審計(jì)項(xiàng)目跟蹤問責(zé)制度,強(qiáng)化對(duì)重大決策落實(shí)的督促作用。在落實(shí)審計(jì)工作職責(zé)分工中,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)把抓審計(jì)整改作為重要內(nèi)容來抓,并與其他相關(guān)部門一起研究制定具體可行的實(shí)施方案,以保證審計(jì)整改措施落到實(shí)處。二是健全審計(jì)整改工作體系。審計(jì)整改落實(shí)工作的開展,是保證審計(jì)監(jiān)督工作落實(shí)的關(guān)鍵,實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用是根本出路,更是促進(jìn)依法行政的需要、廉潔行政勢在必行。三是建立定期報(bào)告制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)跟蹤審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用,并根據(jù)存在問題,提出了相應(yīng)的解決措施與方法。
把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果列入干部任職前公示范圍,一方面,可以進(jìn)一步完善公示制度,使群眾對(duì)擬聘干部有更加全面和具體的認(rèn)識(shí),特別是在經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行全方位的審核;同時(shí),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公布有利于加強(qiáng)對(duì)被審人員行為的約束與規(guī)范,避免因權(quán)力過分集中導(dǎo)致的腐敗。另一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的功能與成效的強(qiáng)化,有助于人民群眾全面了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性和工作模式。在此基礎(chǔ)上建立起一套完整而科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制,為實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)管提供保障。審計(jì)公開根據(jù)工作實(shí)踐,可以采用如下方式:借助報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)和其新媒體對(duì)公眾開放。
總之,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言,構(gòu)建一套行之有效的制度體系框架,保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有序、高效進(jìn)行,建立起正確思想意識(shí),確保員工在熱愛工作的同時(shí),能遵紀(jì)守法,盡職盡責(zé),提升資產(chǎn)安全管理。對(duì)此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之下也要注重制度建設(shè)、人員素質(zhì)的提高、現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)管及其他制度的實(shí)施。