杜迅雷 金妍萍 蔡建妹 皇甫江河

（作者單位：浙江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）

黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人曾在多種不同場合強調(diào)，要賦予高校和科研院所開展科研更大的自主權(quán)，要賦予科技領(lǐng)軍人才更大的人財物支配權(quán)和技術(shù)路線決策權(quán)?？蒲性核鳛閲腋咝录夹g(shù)研究的搖籃，不僅孕育了大批的科技專家，也產(chǎn)生了大量的科技成果。為激發(fā)科研人員更多的創(chuàng)新活力，科研院所投入了大量的經(jīng)費，這也會有利于科研院所的高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計作為科研院所內(nèi)部控制的重要組成部分，在確保管好用好科研經(jīng)費、促進院所規(guī)范財務(wù)行為、強化風(fēng)險防控、完善規(guī)章制度等方面承擔(dān)著重要的審計監(jiān)督作用。

審計整改雖然是審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，卻是最重要的一個環(huán)節(jié)?！爸徊椴患m，是審計的失職”，只注重發(fā)現(xiàn)和揭示問題而忽視督促整改，會使審計流于形式，發(fā)現(xiàn)的問題就會不了了之，審計的最終目的也難以實現(xiàn)[1]。因此，審計整改工作是審計監(jiān)督必不可少的重要組成部分。審計工作開展到哪里，督查整改就應(yīng)該延伸到哪里，既要“開好頭”準確揭示和反映問題，又要“收好尾”嚴格督促各項問題整改落實[2]，如何壓實審計整改，增強審計實效，達到審計查錯糾弊的目的，是科研院所內(nèi)每一位審人員都要面臨的困難點。

一、目前科研院所內(nèi)部審計整改工作存在的問題

（一）整改落實重視不夠

科研院所的被審計單位一般是其下屬的專業(yè)研究所、后勤中心和院屬企業(yè)，被審計單位通常較為重視審計過程及審計報告，但對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況卻認識不到位，整改工作敷衍了事，不愿下功夫做深層次分析，往往治標不治本。個別研究所還存現(xiàn)場審計結(jié)束即審計結(jié)束的觀念，主動落實審計整改意識不強，對待問題往往采取消極態(tài)度，虛假整改或拖延整改時有發(fā)生，常常要在審計部門的再三催促下才勉強完成整改，使審計整改浮于表面。

（二）整改操作規(guī)范不明。

目前，內(nèi)部審計的相關(guān)準則中都沒有明確審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的具體操作要求與量化標準，如審計整改的完成期限、整改措施的完成量和完成度。不同的部門處于不同的角度就會有不同的解讀與標準，“度量衡”的不一致，容易造成主管部門、內(nèi)審機構(gòu)與被審計單位對審計整改的認識與判斷截然不同，審計成效就會大打折扣。

（三）整改職責(zé)界定不清

審計發(fā)現(xiàn)的問題如果覆蓋面廣、信息量大，涉及內(nèi)容多，徹底整改難度就會增大。有的審計發(fā)現(xiàn)的問題是政策性問題，需要主管部門進一步完善制度，但由于缺乏長期有效的協(xié)調(diào)機制，各職能部門之間推諉，已非一所之力可完成整改，較難把控整改工作的進度和程度，需要相關(guān)部門共同參與、協(xié)同整改；有的審計發(fā)現(xiàn)問題屬于歷史遺留難以解決的重大問題，往往涉及研究所多任領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟活動時間跨度長，問題成因比較復(fù)雜，難以區(qū)分集體責(zé)任還是個人責(zé)任、直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，給準確劃定責(zé)任增加了難度，徹底整改需要經(jīng)過一個較長的過程。

（四）整改結(jié)果利用不強

科研院所的內(nèi)審部門通常隸屬紀檢或財務(wù)部門，與被審計單位是平級關(guān)系，缺少應(yīng)有的獨立性與權(quán)威性，直接影響了審計發(fā)現(xiàn)問題通報結(jié)果的公開力度。內(nèi)審部門通常只有審計建議權(quán)，卻沒有處罰權(quán)和強制權(quán)，審計整改結(jié)果也不會對被審計單位或相關(guān)人員產(chǎn)生實質(zhì)性影響。審計整改責(zé)任追究缺失，未建立起貫穿審計整改各相關(guān)部門的全面問責(zé)制度，導(dǎo)致審計整改效果差，屢審屢犯、屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，審計整改結(jié)果不能得到有效運用[3]。

二、提升內(nèi)部審計整改成效的建議

科研院所內(nèi)部審計整改結(jié)果的有效利用，可以有效規(guī)范院所內(nèi)部財務(wù)管理秩序，提高科研經(jīng)費資金使用效益，防范和降低各類經(jīng)濟風(fēng)險，保障科研院所財務(wù)管理正常運轉(zhuǎn)。

（一）主管部門要主動承擔(dān)審計整改監(jiān)管責(zé)任

良好的審計環(huán)境不僅有利于審計工作的順利開展，還便于有效利用審計結(jié)果。一是堅持和加強黨對內(nèi)部審計工作的思想指導(dǎo)，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和其他部門的配合，能有效地增強內(nèi)部審計的權(quán)威性。院主要領(lǐng)導(dǎo)要把內(nèi)部審計工作當(dāng)作自己的主管業(yè)務(wù)，在自己的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)審工作，聽取內(nèi)審工作的具體實施方案及審計匯報，提高對內(nèi)審工作的支持和信任，從而保障內(nèi)審部門行使審計職能的獨立性。二是各職能部門要履行好本部門的監(jiān)管責(zé)任，主動認領(lǐng)屬于本部門的審計問題，重點部署本部門的專項整治，采取有力措施督促開展本部門整改工作，對于帶有一定普遍性、傾向性、規(guī)律性問題，在督促被審計單位落實整改工作的同時，指導(dǎo)尚未被審計研究所自查自糾，舉一反三，以點帶面，特別是讓專業(yè)相近的研究所比照整改，逐步實現(xiàn)“審計一個所，規(guī)范全部門”。同時協(xié)調(diào)其他職能部門形成合力，提出可行性修訂辦法推動制定相關(guān)政策制度，擴大整改效果，從而推動全院所規(guī)范整治，完善制度，促進審計結(jié)果最大化運用。

（二）被審計單位要大力壓實審計整改主體責(zé)任

被審計單位是審計整改的主角，要將審計整改作為本單位的重大任務(wù)來落實。以研究所為例，需要成立研究所審計整改領(lǐng)導(dǎo)小組，確定研究所正職領(lǐng)導(dǎo)為審計整改工作的第一責(zé)任人，對審計整改成效負全責(zé)，下設(shè)由各研究室主任參與的整改工作辦公室，確定整改牽頭部門。召開專題會議，對照審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分解整改任務(wù)，細化整改措施，落實整改責(zé)任，最終形成正職領(lǐng)導(dǎo)親自抓、副職領(lǐng)導(dǎo)具體抓、室主任帶領(lǐng)各課題組認真執(zhí)行落實的工作機制。一是要積極采納審計建議并根據(jù)審計結(jié)果制訂科學(xué)、有效、可行的整改計劃，各個課題組要充分領(lǐng)會整改要求，對照審計意見，認真梳理，制定整改分解臺賬，逐一提出整改措施，糾正并解決審計查出的問題，確保每個整改事項有安排、有舉措。二是要努力破解整改難題，對僅靠本單位自身難以解決的歷史遺留問題，首先自我找原因，力求先解決由自身主觀因素造成的問題，同時及時向主管部門匯報，由主管部門會同多部門組成聯(lián)合督查組，多方共同深入研究論證，重點對此類歷史遺留問題整改情況進行專項調(diào)研督辦，形成綜合性解決方案，按照時間節(jié)點逐步推進整改。三是要建立健全研究所內(nèi)部管理機制，以審計整改為契機，破除體制性障礙、打通機制性梗阻、堵塞制度性漏洞，由表及里，努力做到標本兼治，從源頭上深化治理，切實承擔(dān)起推進改革、完善制度、健全整改長效機制的主體責(zé)任[4]。

（三）內(nèi)審部門要加大落實審計整改跟蹤責(zé)任

科研院所內(nèi)審部門在實施審計過程中，要積極鼓勵和引導(dǎo)被審計單位“邊審邊改”，對于在審計報告出具前已整改到位的問題允許不在報告中披露。在出具審計報告的同時也一并列出審計發(fā)現(xiàn)問題清單，督促被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)完成整改，并按要求將審計整改情況報告及審計整改結(jié)果清單一同上報。一是加大督促整改力度，時刻跟蹤被審計單位的整改進度，定期召開審計發(fā)現(xiàn)問題和整改工作反饋會，聽取被審計單位查出問題的整改情況匯報，針對審計查出問題落實整改的責(zé)任單位、任務(wù)內(nèi)容和標準時限，開展現(xiàn)場督查，將整改難度較大的問題納入督查督辦事項，確保審計成果真正見效。二是要高度重視審計整改報告，將被審計單位書面報告的整改情況，與列出的問題清單一一核實，實行審計整改對賬銷號機制，對于徹底解決問題的給予銷號；對于未按期完成整改的或整改不到位的，督促其說明原因，明確下一步的整改措施和時限，并納入本年度重點督查內(nèi)容，避免虛假整改，杜絕同類問題再犯。三是要加大開展對以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題整改回頭看專項行動，重點關(guān)注整改未到位及持續(xù)整改的問題，跟蹤督查屢審屢犯、拒絕和拖延整改的部門，強化責(zé)任追究，確保整改到位，鞏固整改效果。

科研院所內(nèi)審部門收到被審計單位在規(guī)定時間提交的審計整改報告后，要逐一核實問題清單。近年來，按整改完成時間及完成量分為三大類，一是對于整改要求簡單明了，可以通過調(diào)整會計科目、補充合同要素、收回代墊資金等方式在規(guī)定時間內(nèi)對整改金額和數(shù)量全部落實、整改到位的；或?qū)τ诩瘸墒聦崯o法實施糾正，但可以通過加強財務(wù)宣傳、規(guī)范會計核算、健全審批流程等方式杜絕隱患、避免再次發(fā)生的，歸類為立行立改。例如，經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行意識不強、部分科研項目支付時間較為集中、存在突擊花錢的現(xiàn)象、預(yù)算調(diào)整未審批、列支與本項目任務(wù)無關(guān)的費用、合同簽訂不規(guī)范、部分政府采購程序倒置、對外投資代墊稅費等。二是對需整改問題的具體金額、數(shù)量，已進行部分調(diào)整，但尚未全部落實到位的，或?qū)徲嬚囊笊婕安糠謨?nèi)容未全面落實，需要一定時間才能達到預(yù)期整改效果的[5]，可歸類為分階段整改，如長期往來賬款清理不及時、工程完工未辦理竣工結(jié)算、超過報廢年限而未報廢導(dǎo)致通用設(shè)備數(shù)量人均超標準等；（3）對于歷史遺留、久拖不決，需要長時間推進解決的，或?qū)儆跈C制體制問題，自身難以整改的事項問題，可歸類為持續(xù)整改，如對代墊土地款回收緩慢、房屋出租未履行報批手續(xù)、基建工程完工交付的資料不齊、產(chǎn)權(quán)不清、存量資金長期沉積等。對于列為分階段整改或持續(xù)整改的事項，嚴格督促被審計單位制定后續(xù)整改措施和計劃。

（四）相關(guān)部門要充分發(fā)揮協(xié)同聯(lián)動考核責(zé)任

內(nèi)審部門要自覺融入黨內(nèi)監(jiān)督，增強監(jiān)督的廣泛性、協(xié)同性、有效性，整合各類監(jiān)督資源，提升監(jiān)督效能。一是內(nèi)審部門要積極探索與巡察同步，以巡審聯(lián)動機制增強監(jiān)督合力。推進內(nèi)部巡察、內(nèi)部審計和專項監(jiān)督檢查一體化，與科研院所紀檢巡察、組織人事等部門建立協(xié)同配合機制，延伸審計整改鏈條，將審計發(fā)現(xiàn)問題整改事項列為巡察工作內(nèi)容，構(gòu)建完整的制約懲防體系。進一步加強工作協(xié)同和問題協(xié)調(diào)，強化對重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)、重點崗位的廉政風(fēng)險防范，推進紀律監(jiān)督、職能監(jiān)督、內(nèi)部巡察、內(nèi)部審計和專項監(jiān)督貫通結(jié)合。強化責(zé)任分工，做到信息共享、職責(zé)分明，各司其職、分類督辦，發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢，構(gòu)建一體化大監(jiān)督，實現(xiàn)監(jiān)督成果共享。二是要制定審計整改責(zé)任考評辦法，并以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)通報審計情況，完善干部管理監(jiān)督的長效機制，把審計結(jié)果及整改情況作為所在單位領(lǐng)導(dǎo)干部日常管理、述職述廉、績效考核、表彰獎懲、選拔任用的重要依據(jù)以及單位綜合考評的重要參考，形成有效的閉環(huán)管理模式，提升審計整改成果運用。

（五）內(nèi)審人員要不斷提高審計業(yè)務(wù)水平

隨著科研院所建設(shè)規(guī)模擴大，內(nèi)部審計項目和內(nèi)容日益增加，審計部門的擔(dān)子越來越重。一是內(nèi)審人員要提高政治站位，堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹落實國務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》的各項要求，確保各項決策部署在本單位落地見效。二是加強多方位審計培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)審人員的知識體系和專業(yè)技能，提高審計職業(yè)判斷力，從而提升審計人員自身的職業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變理念，樹立大局觀，站在院所管理者的角度去認識和分析問題，緊盯領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點問題，關(guān)注管理出現(xiàn)的難點問題，幫助領(lǐng)導(dǎo)解決現(xiàn)實、直接的問題，提出建設(shè)性建議，寫出有價值、可供參考的審計報告，在有限的審計資源約束下最大程度地發(fā)揮審計部門的價值。三是不斷充實審計隊伍。選擇既有實際工作經(jīng)驗，又熟悉業(yè)務(wù)流程的專業(yè)人員到審計隊伍中，發(fā)揮事半功倍的效果；同時有效利用社會審計，彌補審計人員配備不足的問題，避免審計機構(gòu)既要完成當(dāng)年審計任務(wù)又要兼顧審計整改追蹤工作，出現(xiàn)重審計輕整改的狀況。

三、結(jié)語

只有將審計整改工作作為科研院所加強自身建設(shè)的重要抓手，積極推動內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實，維護審計監(jiān)督的權(quán)威性，把審計發(fā)現(xiàn)問題整改作為堵塞漏洞、提高管理和防范風(fēng)險的重要手段，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督治已病、防未病的作用。2021 年6 月，審計署公布的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出，要從“強化審計整改責(zé)任落實”“健全審計整改工作機制”“推動審計整改結(jié)果運用”3 個方面做好審計整改工作，明確以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標，堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，不斷增強審計整改的長效機制。以審計整改促進治理規(guī)范，提升整改效果，使審計成果得到充分運用，打通審計最后一公里，做好審計后半篇文章，為深化科研院所治理、保障財務(wù)運轉(zhuǎn)、防范經(jīng)濟風(fēng)險、實現(xiàn)可持續(xù)更健康發(fā)展提供有效的決策服務(wù)，凸顯出內(nèi)部審計工作保駕護航的重要作用。