黃開祿 高 敏

1.廣東警官學(xué)院，廣東 廣州 510000；2.江西工業(yè)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西 萍鄉(xiāng) 337000

信息技術(shù)高速發(fā)展的同時，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪的類型也隨之增加。電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案前期發(fā)現(xiàn)困難，參與者早期都會獲取可觀的收益，只有資金鏈斷裂時才會意識到受騙，但此時一般都已經(jīng)造成較大損失，難以挽回。證據(jù)獲取是案件偵查工作中的重要環(huán)節(jié)。對經(jīng)濟犯罪進行偵查的主要目的在于發(fā)現(xiàn)事實真相和對事實真相進行進一步確定［1］。但現(xiàn)實情況下由于辦案時間過長，涉及到的人員較多且各種賬目往來極其復(fù)雜，想找到定罪量刑的關(guān)鍵證據(jù)往往比較困難。作為查獲犯罪線索、途徑的重要方式之一，會計資料勘查運用技術(shù)偵查手段在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件的偵破中扮演著重要的角色。通過會計資料勘查追蹤涉案資金的去向，運用專業(yè)技能通過財務(wù)會計資料中記錄的信息，逐筆尋找資金的走向，盡最大努力查實犯罪過程，從而審查、查實犯罪線索和犯罪證據(jù)，以此為辦案人發(fā)現(xiàn)、揭露和證實經(jīng)濟犯罪提供重要證據(jù)支持。

一、會計資料勘查與電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪概述

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪是通過固定電話、移動手機以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等作案工具，以不定性對象為目標進行犯罪活動的實施，其目的在于非法“經(jīng)濟獲取”，該類犯罪表現(xiàn)出有別于其他犯罪的特征，如非接觸性、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)性與犯罪對象不特定性。與此同時，由于犯罪形式不依賴于實體，這使得經(jīng)偵對犯罪現(xiàn)場的依賴度低，案件偵破必須轉(zhuǎn)換思維，另辟蹊徑。會計主體經(jīng)濟活動內(nèi)容、過程以及方式的客觀記錄形成了會計資料。會計資料勘查在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件中的運用，是對該類案件中涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財務(wù)，進行勘驗、檢查、調(diào)查等工作，以收集、固定案件所需的會計資料證據(jù)的一種法律訴訟活動，同時也是電信網(wǎng)絡(luò)詐騙偵查工作的一項重要措施手段，通過對詐騙分子及其相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)資金的流向，贓款贓物的追繳和會計資料證據(jù)的發(fā)現(xiàn)、提取、固定和審查達到查明犯罪事實的目的。會計資料涉及辦案中最常見的原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表等，運用會計資料勘查的方法和技巧，能夠有效收集財務(wù)情況，為電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件偵查創(chuàng)造良好條件，并且運用其勘查技術(shù)手段，能夠?qū)⒎缸飳嶋H情況準確和真實地反映出來，為定案提供有效依據(jù)，發(fā)揮其他偵查手段無法替代的作用。

二、會計資料勘查運用于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪案件偵查中的難點

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪以其“非接觸性”“網(wǎng)絡(luò)技術(shù)性”在犯罪實施中呈現(xiàn)出較強的“隱蔽性”。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是詐騙分子經(jīng)過對自身形象、身份信息的包裝，使真實的身份信息被隱匿；二是犯罪現(xiàn)場由電信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺連接，使犯罪現(xiàn)場的直接接觸被隱匿。因此，盡管會計資料勘查的運用能為電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件的偵破創(chuàng)造出良好條件，卻仍然面臨著證據(jù)認定不準確和證據(jù)查找不充分等困境。

（一）證據(jù)認定不準確

在信息技術(shù)日益發(fā)展的今天，人們一方面享受著數(shù)字化、智能化所帶來的便利，但另一方面也無可避免地遭受著由此帶來的社會問題——犯罪信息化。在信息化背景下，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙也日益呈現(xiàn)出犯罪信息化趨勢，詐騙分子利用數(shù)據(jù)信息，通過信息定位和爬蟲等處理后，獲取海量個人信息，從而實施詐騙。與大多數(shù)的犯罪案件不同，電信網(wǎng)絡(luò)犯罪分子與受害者沒有直接性接觸，電信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)讓犯罪分子搭上了“非接觸性犯罪”的便車。“非接觸性犯罪的產(chǎn)生與壯大就是新興技術(shù)廣泛運用的負面效果”［2］。因此，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件以其“非接觸性”變得更加復(fù)雜。偵查機關(guān)需要在有限的偵查期內(nèi)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，全面調(diào)取銀行卡交易記錄、電子數(shù)據(jù)、公證書、民事判決書等書證，收集被害人陳述、證人證言，訊問犯罪嫌疑人，形成證據(jù)鎖鏈，加強證據(jù)之間的印證，以證實犯罪。但在偵查過程中如有發(fā)現(xiàn)新的犯罪疑點，如此循環(huán)往復(fù)，很容易迷失工作重心，顧此彼失。不能準確充分把握會計資料勘查認定資料，為電信網(wǎng)絡(luò)犯罪詐騙偵查帶來了極大的困難，由此，證據(jù)認定不準確也成為會計資料勘查運用電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪案件偵查的難點之一。

（二）證據(jù)查找不充分

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙偵查，其工作主要是圍繞資金和金額數(shù)來進行的。查明涉案資金的流向是偵查工作的關(guān)鍵，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙進入實質(zhì)性階段之后，犯罪痕跡往往藏匿在會計資料中。因此，會計資料的勘查運用往往能為案件偵破提供重要幫助。但不可忽視的是，在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件中，犯罪分子為以合法形式掩蓋其非法獲取經(jīng)濟，騙取公證書、民事勝訴判決等目的，往往會制作虛假交易流水、收條等各種各樣的虛假書證，這些書證經(jīng)過“仔細包裝”，形式上環(huán)環(huán)相扣、相互印證，如果沒有縝密的勘查很難發(fā)現(xiàn)其漏洞。加之電信詐騙分子的涉案相關(guān)操作流水幾乎都是通過網(wǎng)絡(luò)進行，這使得證據(jù)查找愈發(fā)困難。同時，網(wǎng)絡(luò)形式下的電信詐騙涉及到的信息量較多，要準確認定犯罪金額，更多是要通過犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等關(guān)于犯罪經(jīng)過的言詞證據(jù)、交易記錄甚至電子數(shù)據(jù)等證據(jù)，綜合判斷，揭露其犯罪性及犯罪金額，這也為該類案件的偵查帶來了一定的困難。換言之，在會計資料勘查過程中，證據(jù)查找不充分也成為電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件偵破的難點之一，在案件偵破的實施中，必須要認真仔細研判分析各種會計資料，只有充分進行證據(jù)查找才能為電信詐騙案件偵破奠定堅實基礎(chǔ)。

三、會計資料線索的發(fā)現(xiàn)和證據(jù)的收集

發(fā)現(xiàn)和收集電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪中的會計資料線索是會計資料勘查運用實施的關(guān)鍵。一方面，由于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙的犯罪線索隱匿于網(wǎng)絡(luò)信息之中，這就需要偵查人員深入勘查其業(yè)務(wù)循環(huán)路徑，挖掘案發(fā)公司的業(yè)務(wù)證據(jù)，以提取相關(guān)證據(jù)；另一方面，偵查人員還需要仔細研析案發(fā)公司的賬冊，找出藏匿于賬冊中的真實流水，為量罪提供最有力的證據(jù)。除此以外，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙中還涉及海量數(shù)據(jù)信息，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對其進行分析也可獲取關(guān)鍵性證據(jù)。

（一）案發(fā)公司的業(yè)務(wù)證據(jù)

對于會計資料勘查來說，檢查工作為針對財務(wù)信息和會計信息開展的特殊賬目檢查，是保障犯罪案件偵破的重要技術(shù)和重要手段。電信網(wǎng)絡(luò)詐騙公司的日常經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟行為都隱藏在網(wǎng)絡(luò)信息下，偵查人員需要運用詳查法對該公司的財務(wù)和會計信息進行全面的核查，并且偵查人員可以通過運用詢證法詢問公司內(nèi)部人員以及其他相關(guān)知情人員，判定發(fā)案公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，查明其公司內(nèi)部的詳細管理結(jié)構(gòu)以及運營方式特點等方面問題，為進一步對會計資料勘查深挖犯罪線索提供基礎(chǔ)的保障。查清涉案公司的業(yè)務(wù)流程后，就可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)路徑的“資金→使用→資金→使用”的業(yè)務(wù)循環(huán)進一步深入勘查，并從賬戶關(guān)系以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點深究發(fā)現(xiàn)涉案人每個人的業(yè)務(wù)資金、銀行卡流水疑點以及公司往來賬目，查明其來源去向，提取相關(guān)涉案證據(jù)，為案件研判的進一步分析查找犯罪證據(jù)。

（二）案件涉及的賬冊

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙公司涉及的賬冊主要有公司財務(wù)總賬、銀行流水報表、工作記錄本、業(yè)務(wù)員的報表、業(yè)績表、充值列表、獎勵、工資報表等，根據(jù)有關(guān)會計制度，記賬憑證匯總表必須和記賬憑證的匯總金額相稱，單位賬冊必須賬賬符合。犯罪嫌疑人公司操作作案工具時，對應(yīng)的賬目會產(chǎn)生相應(yīng)的變化，從而出現(xiàn)賬賬不符或賬證不符的現(xiàn)象，所以偵查人員要把握會計證據(jù)的此種關(guān)聯(lián)性特點，查明每一筆資金流水的來源去向，運用金融調(diào)查法查找收集相關(guān)報表的全面財會資料。對于偵破電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件，真實的資金流水賬單往往是定罪的重要憑證，只有找出隱藏在網(wǎng)絡(luò)中的真實賬單，才能為定罪量刑提供最有力的證據(jù)。

（三）案件涉及的大數(shù)據(jù)證據(jù)

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙公司運作涉及的許多信息都是電子數(shù)據(jù)，在取證過程中偵查人員可以充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對該類公司的涉案電腦、手機等電子數(shù)據(jù)進行研判分析，再對犯罪嫌疑人的平臺后臺賬號、話單、即時通信、社交網(wǎng)絡(luò)（微信、QQ、手機截圖）等數(shù)據(jù)進行收集分析，重點查找在涉案公司團伙各個賬戶中的后臺記錄和客戶資料系統(tǒng)，查清事實是不是存在或者事實的來龍去脈，以及有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，以此證明、查清與此有關(guān)的案件事實，從中獲取重要的價值線索證據(jù)。

四、會計資料勘查運用于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪的主要方法及取證途徑

為獲取巨大的犯罪利益，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙分子往往集體作案。他們通過搭建公司，依托信息技術(shù)等手段非法獲取資金。其復(fù)雜性決定了在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙涉及案情中，運用會計資料勘查手段的多元性，深入分析財會路徑與業(yè)務(wù)循環(huán)路徑，綜合應(yīng)用線索篩選法、三查三找法以及核對法可有效對電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件中的關(guān)鍵信息進行取證，查清犯罪事實。

（一）會計資料勘察運用的主要方法

第一，線索篩選法。線索篩選法是指依據(jù)線索，選出重點人、重點事、重點賬目，進而有針對性地展開勘查工作的方法。在案件偵查中，鎖定重點嫌疑人，進而查找重點嫌疑人所從事的工作業(yè)務(wù)，通過其業(yè)務(wù)所關(guān)聯(lián)的重點賬目例如業(yè)務(wù)員的報表、公司財務(wù)賬戶、業(yè)績表、充值列表、獎勵報表，以及各嫌疑人的資金銀行交易流水等開展勘查工作；第二，三查三找法。三查三找法是指緊密圍繞案件中的查證點，選取銀行對賬單、其他往來賬、應(yīng)收應(yīng)付賬三種賬目進行有針對性勘查的一種方法。查找重點人銀行賬單存款收入和支出情況，以及找出嫌疑人業(yè)務(wù)關(guān)系對象，查清嫌疑人其他的往來賬進行仔細勘查，發(fā)現(xiàn)其資金流動，進而查證事實真相；第三，核對法。將兩種或兩種以上的資料相互對照或相互交叉，以檢驗其內(nèi)容是否一致、計算是否正確的方法。通過核對可以證實各種會計資料之間是否銜接正確、是否存在差錯弊端。主要包括賬證核對、證證核對、賬表核對、賬賬核對、表表核對等，在核對過程中，應(yīng)重點對公司賬本，業(yè)務(wù)員報表、業(yè)績表、自制憑證、發(fā)票、收據(jù)、銀行對賬單、物品出入憑證等進行查看，了解是否存在虛假憑證、未能入賬的收入款等問題，以查實事實真相；第四，金融調(diào)查法。金融調(diào)查法是通過分析確定案件中涉案的金融賬戶（包括在銀行和非銀行金融機構(gòu)開設(shè)的賬戶，第三方、第四方支付賬戶以及股票、債券、理財賬戶），并對這些賬戶進行細致的調(diào)查，從而獲得證明嫌疑對象所有涉案資金流動的方法，通常可以查找公司的財務(wù)賬戶以及犯罪嫌疑人個人的微信、支付寶第三方或者第四方賬戶資金流水的走向是否正常，以查證犯罪事實。

（二）會計資料勘察運用的主要途徑

第一，財會路徑。財會路徑是通過資金運動的規(guī)律來確定勘查的路徑，由于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙的犯罪嫌疑人涉案資金流動往往都需要通過銀行等金融機構(gòu)。因此，調(diào)查資金流向成了電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件偵破的重要思路，通過查清犯罪嫌疑人所控制賬戶的資金流向，掌握案發(fā)前后資金的流向，能夠及時掌握收付款去向。通過對收付款去向的調(diào)查，就可以對案件涉及對象、資金往來及有無債權(quán)關(guān)系做出明確的把握，為案件偵破提供重要的線索。電信網(wǎng)絡(luò)詐騙主要通過信息技術(shù)手段騙取不特定性對象轉(zhuǎn)賬等，以達到非法占有資金的目的，通過其資金運動為中心的主線進行勘查，必將可以從中找出相關(guān)犯罪疑點；第二，業(yè)務(wù)循環(huán)路徑。業(yè)務(wù)循環(huán)路徑是按照業(yè)務(wù)循環(huán)流程來確定勘查的路徑，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙分子為獲取巨大的犯罪利益常常會團體作案，以提高作案成功率。犯罪團伙開始以組織化、專業(yè)化的形象示人，犯罪的實施也通常是以公司的形式來進行［3］。犯罪嫌疑人“各司其職”，在公司中都擔任著相應(yīng)的職位分工配合，實施詐騙會以特定秩序進行，業(yè)務(wù)往來之間相互制約牽制，并在業(yè)務(wù)連結(jié)中留下蛛絲馬跡。只要找出其完整的業(yè)務(wù)循環(huán)過程，逐個勘查，就必定能夠找出相應(yīng)的犯罪證據(jù)疑點。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，會計資料勘查中的技術(shù)在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪案件偵查中得到了廣泛的運用，這些手段方法的運用能夠?qū)﹄娦啪W(wǎng)絡(luò)詐騙案件進行有效的打擊，保證定案的快速、準確，能夠從中及時發(fā)現(xiàn)案件中復(fù)雜、隱蔽、多變的線索，促進偵查效率的提高，同時也能使社會穩(wěn)定得到有效維護。深刻把握會計資料勘查的運作模式，并通過案發(fā)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、賬冊以及大數(shù)據(jù)證據(jù)的收集，運用線索篩選法、三查三找法和核對法深挖犯罪線索，對提取犯罪證據(jù)有著重要作用。