劉輝 杜國兵 杜兆彥

摘要：在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)為規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，需要參加各類保險。這些保險，一些是國家強制性的，必須參加；另一些是企業(yè)自愿性的，由企業(yè)自主選擇參加。企業(yè)繳納的各種保險費用應(yīng)如何進行科學(xué)核算，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度沒有進行明確地規(guī)范，本文將以案例形式予以探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)保險 保費支出 科目設(shè)置 會計核算

中圖分類號：F275

隨著企業(yè)家保險意識的增強，企業(yè)在經(jīng)營過程中參加了各種保險，并繳納保險費用。關(guān)于企業(yè)繳納各種保險費用應(yīng)如何進行科學(xué)、有效地會計核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》都只有零星的表述，與之相關(guān)的配套制度也沒有明確的規(guī)定。在實際工作中，一線財務(wù)人員更是難以把握，甚至各自為政自行一套，嚴(yán)重地影響了整體會計信息的統(tǒng)一性。因此，有必要對企業(yè)常見保險費支出會計核算的問題進行一些前瞻性的探討，本文以案例形式，予以詳細分析。

一、企業(yè)參加保險種類概況

企業(yè)常見的保險費用支出大致可分為：社會保險費和商業(yè)保險費兩類[1]。具體說來，社會保險費包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險和生育保險等五種；商業(yè)保險費主要包括：補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、人身安全保險費、人身意外保險費、境外保險費、其他商業(yè)保險費（允許稅前扣除的）、商業(yè)保險費（不允許稅前扣除的）、車輛保險費、財產(chǎn)保險費、責(zé)任保險費、存款保險保費以及高新科技研發(fā)保險費多種類型。

二、各類險種的會計核算

企業(yè)繳納的各類保險費支出的會計核算，下面將分別舉例闡明。

（一）社會保險費

社會保險費即平時所說的“五險一金”中的“五險”。

在會計核算時，按照受益對象的不同，分別做出處理：計提時，借記“生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“開發(fā)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)承銷費用”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機械作業(yè)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“銷售費用”、“業(yè)務(wù)及管理費”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”以及“營業(yè)外支出”等總賬科目（下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險費或工傷保險費、生育保險費”、 “基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費或失業(yè)保險費”、 “職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險費或工傷保險費、生育保險費”、“職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費或失業(yè)保險費”等明細科目），貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目（下設(shè)“社會保險費——基本醫(yī)療保險費或工傷保險費、生育保險費” 、“設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費或失業(yè)保險費” 等明細科目）；繳納時，借記“應(yīng)付職工薪酬（明細科目，同上）”、“其他應(yīng)付款”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目[2]。

案例1：2021年1月28日，湖北杜家河集團公司依照當(dāng)?shù)厣鐣ｋU機構(gòu)核定的繳費標(biāo)準(zhǔn)，計算并繳納了基本養(yǎng)老保險費 168 088元。根據(jù)人員分布，經(jīng)精確測算，應(yīng)計入生產(chǎn)成本 88 611元、制造費用 25 622元、銷售費用 12 684元、管理費用 11 171元、職工個人應(yīng)負擔(dān) 30 000元。職工個人應(yīng)負擔(dān)的部分，在發(fā)工資時已從工資中代扣。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

①計提基本醫(yī)療保險費時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險費88 611

制造費用——職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險費25 622

銷售費用——職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險費12 684

管理費用——職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險費11 171

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費138 088

②繳納基本醫(yī)療保險費時：

公司用銀行存款，繳納基本養(yǎng)老保險費 168 088 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費138 088

其他應(yīng)付款 ——基本養(yǎng)老保險費30 000

貸：銀行存款168 088

其他幾種社會保險費用支出的會計核算同樣依照上述方法進行，在此不再贅述。

（二）商業(yè)保險費

1.補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

在會計核算時，按照受益對象的不同分別做以下會計處理：計提時，借記同“社會保險費”部分總賬科目（下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——補充醫(yī)療保險費或補充養(yǎng)老保險費”、 “職工薪酬——補充醫(yī)療保險費或補充養(yǎng)老保險費”等明細科目），貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目（下設(shè)“補充醫(yī)療保險費”、“補充養(yǎng)老保險費”等明細科目）；繳納時，借記“應(yīng)付職工薪酬”（下設(shè)明細科目，同上“貸記”），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例2：2021年2月28日，湖北杜家河集團公司發(fā)生了合理的工資支出，總額為 100 000元。企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費標(biāo)準(zhǔn)為職工工資總額的5%。根據(jù)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)保險機構(gòu)核定的標(biāo)準(zhǔn)計算，本月應(yīng)向商業(yè)保險機構(gòu)繳納補充養(yǎng)老保險費5 000元。根據(jù)人員分布，經(jīng)精確測算，應(yīng)記入車間生產(chǎn)成本 2 000元、制造費用 1 000元、銷售費用 1 000元、管理費用400元、職工個人應(yīng)負擔(dān)600元。職工個人應(yīng)負擔(dān)部分，已從工資中代扣。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

①分配工資時：

借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資100 000

②發(fā)放職工工資時（扣回職工個人應(yīng)負擔(dān)部分）：

公司用銀行存款發(fā)放職工工資 99 400 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資100 000

貸：銀行存款99 400

其他應(yīng)付款——補充養(yǎng)老保險費600

③計提補充養(yǎng)老保險費時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費2 000

制造費用——職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費1 000

銷售費用——職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費1 000

管理費用——職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費400

貸：應(yīng)付職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費4 400

④繳納補充養(yǎng)老保險費時：

公司用銀行存款支付補充養(yǎng)老保險費 5 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——補充養(yǎng)老保險費4 400

其他應(yīng)付款——補充養(yǎng)老保險費600

貸：銀行存款5 000

補充醫(yī)療保險費用支出的會計核算，依照上述方法進行，在此不再贅述。

2.人身安全保險費

人身安全保險是專為特殊工種職工人身安全設(shè)置的保險。由于“特殊工種”往往是針對一線職工而言的，依據(jù)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)的有關(guān)要求，高危行業(yè)企業(yè)務(wù)必要為特殊工種職工購買團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險[3]，其支出——人身安全保險費，可以直接計入企業(yè)日常成本費用中。

在會計核算時，按照受益對象的不同，分別做以下會計處理：計提時，借記“生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“開發(fā)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”、“待轉(zhuǎn)承銷費用”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機械作業(yè)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等總賬科目（下設(shè)“直接人工費——職工薪酬——職工福利費”、“職工薪酬——職工福利費”等明細科目），借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”；支付保險費時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例3：2021年2月28日，湖北杜家河集團公司為本公司建筑公司一線工人購買特殊工種人身安全保險。保險公司開出增值稅專用發(fā)票，載明保險費金額 200 000元，稅額 12 000元。上述保險費及稅金用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

①計提補充養(yǎng)老保險費時：

借：工程施工——直接人工費——職工薪酬——職工福利費212 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利212 000

②支付保險費時：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利212 000

貸：銀行存款212 000

3.人身意外保險費

企業(yè)經(jīng)常發(fā)生員工因公出差業(yè)務(wù)，一些單位因此為出差員工購買搭乘交通工具的人身意外傷害保險。這類人身意外傷害保險，一般可以通過兩種形式來實現(xiàn)：一是隨票按次購買的特定人的一次性的人身意外保險。這種形式的保險發(fā)生的保險費支出因保險費金額比較小，一般可按受益對象不同隨票款一起直接記入相關(guān)科目的“差旅費”明細賬中；二是按年統(tǒng)一購買的非特定人的多次有效的人身意外保險。這種形式的保險發(fā)生的保險費支出因保險費金額比較大，可按受益對象不同作適當(dāng)比例的分配，分別記入相關(guān)科目的“差旅費”明細賬中。

在會計核算時，按照受益對象的不同，分別做以下會計處理：借記“制造費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“業(yè)務(wù)及管理費”、“管理費用”等總賬科目（下設(shè)“差旅費”明細科目），借記“ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例4：2021年2月28日，湖北杜家河集團公司為本公司職工報銷乘坐高速列車的差旅費及保險費共計 8 160元。經(jīng)初步統(tǒng)計，屬于車間職工報銷的差旅費 1 020元（含保險費20元）；屬于銷售部門職工報銷的差旅費 5 100元（保險費100元）；屬于財務(wù)部門職工報銷的差旅費 2 040元（保險費40元）。按9%稅率計提進項稅。上述差旅費（含保險費）用現(xiàn)金支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

借：制造費用——差旅費935.78

銷售費用——差旅費4 678.90

管理費用——差旅費1 871.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額673.76

貸：庫存現(xiàn)金8 160

案例5：2021年1月1日，湖北杜家河集團公司為本公司職工統(tǒng)一購買2021年度的出差交通安全人身意外保險，保險公司為此開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明金額為 50 000元，稅額為 3 000元。上述保險費用由車間、銷售、管理、基建等部門，分別按10%、50%、30%、10%的比例進行分?jǐn)?。上述保險費用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

借：制造費用——差旅費5 000

銷售費用——差旅費25 000

管理費用——差旅費15 000

在建工程——差旅費5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額3 000

貸：銀行存款53 000

4.境外保險費

境外保險費是外商投資企業(yè)或外國企業(yè)，為在中國境內(nèi)工作的雇員（特別是高級雇員）購買境外商業(yè)人身保險和境外社會保險的支出。境外保險費一般有兩種會計處理方式：一是作為企業(yè)內(nèi)部職工福利費；二是作為獎勵，視同工資、薪金。

在會計核算時，按照受益對象的不同，分別做以下會計處理：計提時，借記同“社會保險費”部分總賬科目（下設(shè)“基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——職工福利費”、“基本生產(chǎn)成本——直接人工費——職工薪酬——職工工資”、“職工薪酬——職工福利費”、“職工薪酬——職工工資”等明細科目），貸記“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目（下設(shè)“職工福利費”、“職工工資”等明細科目）；繳納時，借記“應(yīng)付職工薪酬”（下設(shè)明細科目，同上“貸記”），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

兩種會計處理方式所不同的是：作為企業(yè)內(nèi)部福利處理，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”明細科目內(nèi)；作為獎勵，視同工資、薪金處理，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”明細科目內(nèi)。

案例6：湖北杜家河科技公司系一家俄羅斯商人全額投資的外國企業(yè)。2021年1月1日，該公司按照俄羅斯國家的社會保險制度的要求，為其在中國境內(nèi)的高級雇員購買俄羅斯國家的各種保險，價值人民幣 230 000元。假設(shè)上述雇員全部為公司高級管理工作人員，根據(jù)公司文件，保險費用作為企業(yè)內(nèi)部福利進行處理。上述保險費用，用人民幣以銀行存款的形式支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

①計提保險費時：

借：管理費用——職工薪酬——職工福利費230 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費230 000

②繳納保險費時：

公司用人民幣以銀行存款的形式，支付保險費 230 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費230 000

貸：銀行存款230 000

案例7：前期資料如【案例6】所述，根據(jù)公司文件，上述保險費用等作為企業(yè)獎金進行處理。假設(shè)其他條件不變。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

①計提保險費時：

借：管理費用——職工薪酬——職工工資230 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資230 000

②繳納保險費時：

公司用銀行存款支付保險費 230 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資230 000

貸：銀行存款230 000

5.其他商業(yè)保險費（允許稅前扣除的）

“其他商業(yè)保險費（允許稅前扣除的）”，系《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《所得稅法實施條例》）第三十六條所指的國務(wù)院財政、稅務(wù)部門，規(guī)定允許在稅前進行扣除的其他商業(yè)保險費[4]。由于上述兩個部門，目前尚未正式發(fā)布允許稅前扣除的具體項目，而且在可以預(yù)見的將來很長時期內(nèi)，也不一定會有相關(guān)的規(guī)定出臺，所以企業(yè)可以在將來國家出臺具體規(guī)定項目的基礎(chǔ)上靈活處理。

在會計核算上，可以比照上述“人身安全保險費”會計核算辦法，按照“職工福利費 ”明細科目處理。

案例8：2021年2月1日，湖北杜家河集團公司為本公司職工統(tǒng)一購買某種商業(yè)保險。假如該種商業(yè)保險屬于國家規(guī)定允許稅前扣除的一種新險種，公司準(zhǔn)備作為職工福利費處理。保險公司為此開具了增值稅普通發(fā)票，發(fā)票注明價稅合計金額為 120 000元。上述保險費用由車間、銷售、管理、基建等部門，分別按50%、20%、20%、10%的比例進行分?jǐn)偂Ｉ鲜霰ｋU費用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

①計提保險費時：

借： 制造費用——職工薪酬——職工福利費60 000

銷售費用——職工薪酬——職工福利費24 000

管理費用——職工薪酬——職工福利費24 000

在建工程——職工薪酬——職工福利費12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 120 000

②繳納保險費時：

公司用銀行存款的形式，支付商業(yè)保險費 120 000 元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費120 000

貸：銀行存款120 000

6.商業(yè)保險費（不允許稅前扣除的）

“商業(yè)保險費（不允許稅前扣除的）”，系《所得稅法實施條例》第三十六條所指的企業(yè)為投資者（自然人）、員工承擔(dān)的，不得在稅前扣除的商業(yè)保險費[4]。一般而言，這類商業(yè)保險費的支出往往與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，因此，可以作為“營業(yè)外支出”處理。

會計核算可以分為兩種情況進行：

第一種情況：保險費由企業(yè)承擔(dān)，作為“營業(yè)外支出”處理。會計核算時，借記“營業(yè)外支出——其他”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例9：2021年3月1日，湖北杜家河集團公司為本公司自然人股東和職工統(tǒng)一購買某種商業(yè)保險。假如該種商業(yè)保險屬于不能稅前扣除的商業(yè)保險費，并且與公司的生產(chǎn)經(jīng)營基本無關(guān)。保險公司為此開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明的金額為 40 000元，稅額為 2 400元。上述保險費用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——其他42 400

貸：銀行存款42 400

第二種情況：保險費由員工個人承擔(dān)，企業(yè)負責(zé)代扣代繳，作為“其他應(yīng)收款”處理。在會計核算時，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收商業(yè)保險費”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

案例10：前期資料如【案例9】所述，假如上述保險費由本公司自然人股東和職工個人負擔(dān)。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收商業(yè)保險費42 400

貸：銀行存款42 400

7.車輛保險費

目前，我國的車輛保險費分兩類：機動車交通事故責(zé)任強制保險費、機動車輛商業(yè)保險費。強制保險，或稱機動車第三者責(zé)任強制保險費，系國家規(guī)定的強制性保險業(yè)務(wù)，凡有車輛的企業(yè)，必須無條件購買此險種；商業(yè)保險，則是屬于自愿型保險業(yè)務(wù)，由各企業(yè)根據(jù)單位自身情況，自行選擇是否參加，以及參加哪些項目。

在會計核算時，按照受益對象的不同，分別做以下會計處理：借記“制造費用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“銷售費用”、“業(yè)務(wù)及管理費”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”等總賬科目（下設(shè)“財產(chǎn)保險費——財產(chǎn)損失保險費”明細科目），借記“ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例11：2021年3月1日，湖北杜家河集團公司為本公司各個部門的車輛集體購買車輛保險，保險公司為車輛保險費開具了專用發(fā)票，其中，金額為 200 000元，稅額為 12 000元。上述保險費用由車間、銷售、管理、基建等部門，分別按50%、20%、20%、10%的比例進行分?jǐn)?。上述保險費用用銀行存款支付。

繳納保險費后，月底，應(yīng)做會計分錄如下：

借：制造費用——財產(chǎn)保險費——財產(chǎn)損失保險費100 000

銷售費用——財產(chǎn)保險費——財產(chǎn)損失保險費40 000

管理費用——財產(chǎn)保險費——財產(chǎn)損失保險費40 000

在建工程——財產(chǎn)保險費——財產(chǎn)損失保險費20 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額12 000

貸：銀行存款212 000

8.財產(chǎn)損失保險費

根據(jù)保險法的有關(guān)規(guī)定，財產(chǎn)損失保險系財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)大類的一種。它是以物質(zhì)形態(tài)形式存在的有形財產(chǎn)，以及與此相關(guān)利益作為保險標(biāo)的物的。通常是指各種設(shè)備、大型建筑、構(gòu)筑物、各類車輛、船舶、市政設(shè)施以及個人家庭財產(chǎn)等。

在會計核算上，與上述“車輛保險費”會計核算辦法基本相同，在此不再舉例。

9.責(zé)任保險費

責(zé)任保險也是屬于財產(chǎn)保險的一種。它是以非物質(zhì)形式續(xù)存的財產(chǎn)或利益，以及與此密切相關(guān)聯(lián)的利益作為保險標(biāo)的物的。一般是指各種責(zé)任保險，最常見的比如雇主責(zé)任、公眾責(zé)任、職業(yè)責(zé)任以及產(chǎn)品責(zé)任等。

雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，本質(zhì)上仍具有財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因而，在會計核算上，與上述“車輛保險費”、“財產(chǎn)損失保險費”會計核算辦法基本相同，所不同的只是明細科目需要在總賬科目下設(shè)置“財產(chǎn)保險費——責(zé)任保險費”明細科目。

案例12：2021年3月1日，湖北杜家河集團公司為本公司建筑一線職工買雇主責(zé)任保險，為公司的商場、運動場所、娛樂場所買公眾責(zé)任保險。保險公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明金額為 200 000元（其中建筑一線 120 000元，商場娛樂場所 80 000 元），稅額為 12 000元。上述保險費用由建筑、商場等部門，分別按60%、40%的比例進行分?jǐn)?。上述保險費用用銀行存款支付。

月底，應(yīng)做會計分錄如下：

借：制造費用——財產(chǎn)保險費——責(zé)任保險費120 000

銷售費用——財產(chǎn)保險費——責(zé)任保險費80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額12 000

貸：銀行存款212 000

10.存款保險保費

存款保險是一種金融保障制度，意在保護儲蓄者存款的合法經(jīng)濟利益不受侵犯，降低金融機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險。金融機構(gòu)核算繳納的存款保險保費時，應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費”總賬科目[5]，并下設(shè)“財產(chǎn)保險費——存款保險保費”明細科目，進行會計核算。計提保險費時，借記“業(yè)務(wù)及管理費”，貸記“應(yīng)付賬款 ”；繳納保險費時，借記“應(yīng)付賬款 ”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

案例13：2021年7月1日，湖北杜家河農(nóng)村商業(yè)銀行繳納2021年1-6月存款保險保費，保險公司為此開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明金額為 400 000元，稅額為 24 000元。上述保險費用，農(nóng)商銀行用銀行存款支付。

分別應(yīng)做會計分錄如下：

①6月30日，計提保險費時：

借：業(yè)務(wù)及管理費——財產(chǎn)保險費——存款保險保費400 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額24 000

貸：應(yīng)付賬款——某保險公司424 000

②7月1日，繳納保險費時：

農(nóng)商銀行用銀行存款支付保險費 424 000 元。

借：應(yīng)付賬款——某保險公司424 000

貸：銀行存款424 000

11.高新科技研發(fā)保險費

高新科技研發(fā)保險制度是企業(yè)應(yīng)用保險手段，作為分散自身科研風(fēng)險隱患的方式之一。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對高新科技研發(fā)保險費的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”、“管理費用”兩個總賬科目，并根據(jù)企業(yè)的實際需求，下設(shè)“資本化支出（或費用化支出）——其他費用——高新科技研發(fā)保險費”多級明細科目，進行會計核算。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，如果滿足了資本化的基本條件，會計核算時：借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；如果不滿足資本化的條件，會計核算時：借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

案例14：湖北杜家河集團公司是一家民辦科技型的企業(yè)，自2021年以來，著手創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)。為降低創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)的科研研發(fā)風(fēng)險，2021年2月1日公司向保險公司投保高新科技研發(fā)保險，繳納2021年全年高新科技研發(fā)保險費。保險公司為此專門開具了專用發(fā)票，其中，金額為 200 000元，稅額為 12 000元。上述保險費用用銀行存款支付。

若研發(fā)費用作資本化支出處理，應(yīng)做會計分錄如下：

①繳納保險費時：

借：研發(fā)支出——資本化支出——其他費用——高新科技研發(fā)保險費200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額12 000

貸：銀行存款212 000

②無形資產(chǎn)形成，結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：無形資產(chǎn)——某項目200 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出——其他費用——高新科技研發(fā)保險費200 000

若研發(fā)費用作為費用化支出處理，應(yīng)做會計分錄如下：

①繳納保險費時：

借：研發(fā)支出——費用化支出——其他費用——高新科技研發(fā)保險費200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額12 000

貸：銀行存款212 000

②月底，結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：管理費用——研究費用——其他費用——高新科技研發(fā)保險費200 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出——其他費用——高新科技研發(fā)保險費200 000

可以預(yù)見，隨著保險業(yè)務(wù)不斷地豐富和發(fā)展，加之人們的保險消費意識不斷地增強，相信不久的未來企業(yè)參加保險的險種會越來越多。會計人員務(wù)必與時俱進，根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要靈活運用上述基本方法，作出最貼切的會計處理。

參考文獻：

[1]李海波，劉學(xué)華.金融會計（第三版）[M].上海：立信會計出版社，2010.

[2] 李光，陳新寧. 金融企業(yè)會計[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

[3]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2021年版）[M].上海：立信會計出版社，2021.

[4]國家稅務(wù)總局.中華人民共和國稅收基本法規(guī)（2020年版）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2020.

[5]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2021年版）[M].上海：立信會計出版社，2021.

責(zé)任編輯：姜洪云