陳曉丹

摘要：部分公立醫(yī)院缺乏專門的納稅籌劃人員，員工也不全面了解個(gè)人所得稅（簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）新政策，導(dǎo)致員工無(wú)法達(dá)到個(gè)稅稅負(fù)最輕的目標(biāo)。本文通過(guò)分析Z公立醫(yī)院?jiǎn)T工個(gè)稅納稅現(xiàn)狀，結(jié)合納稅籌劃前后的數(shù)據(jù)差異和政策變化，提出個(gè)稅籌劃的科學(xué)方案，以降低員工納稅成本，提高納稅籌劃水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院和員工共贏。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 R197.322

2019年1月1日，新個(gè)稅政策對(duì)計(jì)稅范圍進(jìn)行了改革，將居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)并入綜合所得。新個(gè)稅政策采用七級(jí)超額累計(jì)稅率，通過(guò)適當(dāng)擴(kuò)大低檔稅率級(jí)距，進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù)。新個(gè)稅政策不僅提高了“起征點(diǎn)”，增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，而且個(gè)人所得稅制由原來(lái)的分類制改為了綜合與分類相結(jié)合。因此，靈活運(yùn)用新個(gè)稅政策，因地制宜，是優(yōu)化員工收入分配、調(diào)動(dòng)員工積極性的重要舉措。

一、Z公立醫(yī)院個(gè)稅籌劃的必要性

1.員工收入來(lái)源多樣化

Z公立醫(yī)院是全國(guó)第一家西醫(yī)醫(yī)院，歷史悠久，人員眾多。該醫(yī)院的員工收入主要由基本工資和變動(dòng)收入兩部分組成。基本工資包括崗位工資、薪級(jí)工資、崗位津貼及職務(wù)補(bǔ)貼等；變動(dòng)收入主要包括月度績(jī)效獎(jiǎng)金、年終績(jī)效、科研獎(jiǎng)勵(lì)、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等。變動(dòng)收入不僅與醫(yī)院效益息息相關(guān)，還與個(gè)人的工作量、手術(shù)量、門診掛號(hào)量等因素密不可分。即使是同一科室同一級(jí)別的兩個(gè)個(gè)體，收入也會(huì)出現(xiàn)較大的差異。制定既科學(xué)又合理的個(gè)稅籌劃方案，是公立醫(yī)院降低員工納稅成本，調(diào)動(dòng)員工積極性的重要途徑。

2.員工對(duì)新個(gè)稅政策認(rèn)知不足

新個(gè)稅政策對(duì)個(gè)稅計(jì)算周期進(jìn)行了革新，計(jì)算周期由每月變?yōu)槊磕?，即使收入相同的兩個(gè)月，納稅金額也可能大相徑庭。大部分醫(yī)務(wù)人員欠缺稅務(wù)知識(shí)，對(duì)新個(gè)稅政策了解不充分。經(jīng)常遇到員工咨詢，下半年的稅額明顯高于上半年，是否系統(tǒng)計(jì)算失誤，是否財(cái)務(wù)人員人為多扣稅。更有甚者，一些員工質(zhì)疑計(jì)稅方法是否合法合規(guī)，是否有法律依據(jù)。新個(gè)稅政策下，院外勞務(wù)費(fèi)需納入綜合所得申報(bào)，部分院內(nèi)職工無(wú)法理解當(dāng)時(shí)已預(yù)扣稅的勞務(wù)費(fèi)為何還需補(bǔ)交稅，因此，抵觸個(gè)稅匯算清繳。如何幫助員工提升政策認(rèn)知度，改變傳統(tǒng)扣稅觀念，著眼長(zhǎng)期利益，提高納稅籌劃意識(shí)，是公立醫(yī)院亟需解決的難題。

3.缺少專門納稅籌劃崗位

公立醫(yī)院可利用專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠政策、調(diào)配年終一次性獎(jiǎng)金和全年收入等方式為員工綜合籌劃個(gè)稅。但由于醫(yī)院崗位設(shè)置的不足，Z公立醫(yī)院的稅務(wù)崗由工資崗兼任。面對(duì)日益壯大的員工隊(duì)伍和日益復(fù)雜的薪資結(jié)構(gòu)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員即使是有心系統(tǒng)綜合為員工籌劃個(gè)稅，在按期發(fā)放完畢工資、按時(shí)代扣代繳個(gè)稅之后，留給稅務(wù)籌劃的空間和時(shí)也是十分有限。因此，組建一支稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，是公立醫(yī)院開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的關(guān)鍵。

二、優(yōu)化公立醫(yī)院納稅籌劃方式

以Z公立醫(yī)院2021年員工納稅數(shù)據(jù)為例，公立醫(yī)院?jiǎn)T工適用稅率大致呈金字塔型分布，處于中低檔稅率人數(shù)多。通過(guò)分析稅收籌劃前后數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃后員工稅負(fù)均有不同程度地下降。適用稅率越高，省稅金額增加，而個(gè)人稅負(fù)下降比例減少，具體如表1所示。表1表明，合理的納稅規(guī)劃，能減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)緩解中低收入群體稅負(fù)壓力更為有效。

1.合理利用年終一次性獎(jiǎng)金所得無(wú)效區(qū)間表

合理調(diào)配全年收入和年終一次性收入是納稅籌劃重要途徑之一?！蛾P(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）規(guī)定：將全年一次性獎(jiǎng)金按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延至2023年底。公立醫(yī)院在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡量避開(kāi)六個(gè)“無(wú)效區(qū)間”，防止出現(xiàn)名義獎(jiǎng)金增加但實(shí)際收入?yún)s減少的情況。公立醫(yī)院?jiǎn)T工年終一次性收入都在 100 000 元以下，可通過(guò)上一年的全年收入預(yù)估員工當(dāng)年收入水平，合理分配月度績(jī)效獎(jiǎng)金與年終績(jī)效獎(jiǎng)金，參照表2的年終一次性獎(jiǎng)金所得無(wú)效區(qū)間，巧妙避開(kāi)納稅陷阱，最大限度為員工規(guī)避稅額，降低員工稅負(fù)[1]。

2.專項(xiàng)附加扣除在家庭成員間的合理分配

2019年1月1日起施行的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定：專項(xiàng)附加扣除，包括個(gè)人所得稅法規(guī)定的住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。2022年3月28日，新增了3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，對(duì)照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的納稅人，亦可按照 1 000元/月的標(biāo)準(zhǔn)扣除。公立醫(yī)院應(yīng)向員工普及專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)員工根據(jù)自身家庭情況合理分配專項(xiàng)附加扣除的填報(bào)比例。納稅人可根據(jù)表3專項(xiàng)附加扣除及比例分?jǐn)傄?guī)則，自行在家庭成員間進(jìn)行納稅籌劃，選擇最優(yōu)家庭成員抵扣分配方案。對(duì)于每年收入不確定的家庭，也可建議其在次年匯算清繳時(shí)再根據(jù)情況填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，合理避稅[2]。

3.關(guān)注其他稅收優(yōu)惠政策

公立醫(yī)院應(yīng)關(guān)注和利用政府稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)降低員工稅負(fù)的目的。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）中提到：享受國(guó)家特殊津貼的高級(jí)專家，在單位取得的收入視同離休、退休工資，可視為免稅收入。公立醫(yī)院可按照政策規(guī)定，為符合條件的返聘教授申請(qǐng)個(gè)人所得稅減免，減輕人員稅負(fù)?！蛾P(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財(cái)稅[2023]21號(hào)）規(guī)定：廣東省按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額，對(duì)在大灣區(qū)工作的境外高端、緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。公立醫(yī)院應(yīng)及時(shí)獲取境外高端人才的名單，幫助員工享受政策上的稅收優(yōu)惠。

4.適當(dāng)使用個(gè)人養(yǎng)老金政策

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)個(gè)人養(yǎng)老金發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2022]7號(hào)）規(guī)定：自2022年1月1日起，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策，對(duì)繳費(fèi)者按每年 12 000 元的限額予以稅前扣除，投資收益暫不征稅，領(lǐng)取時(shí)按3%單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得。此規(guī)定的出臺(tái)，對(duì)公立醫(yī)院高收入人群是一個(gè)利好消息。公立醫(yī)院可建議員工在每年末，通過(guò)個(gè)稅APP了解自身當(dāng)年稅負(fù)情況，存入適當(dāng)?shù)酿B(yǎng)老金進(jìn)行納稅籌劃，降低自身稅負(fù)。從表4可了解到，只要不出現(xiàn)嚴(yán)重通貨膨脹的情況，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過(guò) 12 000 元的員工，利用個(gè)人養(yǎng)老金進(jìn)行納稅籌劃是有效的，可達(dá)到納稅籌劃的目的，且每年最高抵減可達(dá)到 5 400 元。

5.加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)

公立醫(yī)院中不乏年薪制人員，對(duì)這種收入高且固定人群的納稅籌劃，可提前與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)對(duì)薪酬體系再設(shè)計(jì)，優(yōu)化其薪酬結(jié)構(gòu)，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。比如在對(duì)百萬(wàn)年薪的醫(yī)生個(gè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，年終一次性獎(jiǎng)金和全年收入的最優(yōu)個(gè)稅籌劃方案是使用 660 000 元的年終一次性獎(jiǎng)金納稅。但年薪人員的工資是人事科發(fā)放的，獎(jiǎng)金是績(jī)效科計(jì)算的，如何分配年薪人員的綜合所得和年終一次性獎(jiǎng)金，需要財(cái)務(wù)科、人事科和績(jī)效科幾個(gè)部門共同協(xié)商，按照年薪的不同標(biāo)準(zhǔn)共同制定不同的納稅籌劃方案。納稅籌劃不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的工作，同時(shí)也是人力資源管理的核心內(nèi)容。單純認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)部門的工作，忽略人事科、績(jī)效科等相關(guān)部門的參與，將導(dǎo)致無(wú)法制定合理合法的納稅籌劃方案，甚至可能給公立醫(yī)院帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、實(shí)務(wù)操作中需要關(guān)注的問(wèn)題

1.多方參與，科學(xué)制定員工個(gè)稅籌劃方案

公立醫(yī)院人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，進(jìn)行納稅籌劃的工作量大，針對(duì)每個(gè)人設(shè)計(jì)一套納稅方案是不切實(shí)際的。首先，在制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案過(guò)程中，除了各部門相互溝通協(xié)商，員工個(gè)人也需參與其中；其次，進(jìn)行納稅籌劃的依據(jù)是參照員工上一年度的收入水平，公立醫(yī)院?jiǎn)T工收入多變，單一納稅籌劃方案不一定適合每一個(gè)員工，對(duì)此，公立醫(yī)院可以不以人為單位進(jìn)行納稅籌劃，而是先根據(jù)七級(jí)累進(jìn)稅率表將公立醫(yī)院?jiǎn)T工分為六大類，利用表5全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)配比表籌劃六類人的年終一次性獎(jiǎng)金[4]；最后，對(duì)可單獨(dú)享受其他稅收優(yōu)惠政策的員工做進(jìn)一步的分析籌劃。這樣既可以減少工作量，也對(duì)后期開(kāi)展解釋工作提供了依據(jù)。

2.合理預(yù)估員工院外收入，確定個(gè)稅統(tǒng)籌范圍

若員工在醫(yī)院外取得講課費(fèi)、稿酬等其他應(yīng)稅綜合收入，又或者他們?cè)谄渌麊挝蝗温毴〉玫氖杖牒蛯ｍ?xiàng)附加扣除金額，公立醫(yī)院無(wú)法準(zhǔn)確獲知，將造成年度工資薪金總量和分段的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確。對(duì)此，公立醫(yī)院可以向員工說(shuō)明情況，開(kāi)放簡(jiǎn)易渠道，通過(guò)OA或者通過(guò)填寫電子問(wèn)卷的形式，鼓勵(lì)員工在年末主動(dòng)向醫(yī)院提供在院外取得的收入信息，確保納稅籌劃方案取得最大效益[4]。

3.稅收籌劃審時(shí)度勢(shì)，因地制宜

公立醫(yī)院可適當(dāng)利用微博、微信公眾號(hào)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)加大對(duì)個(gè)稅新政的宣傳力度，及時(shí)向員工普及稅務(wù)知識(shí)，讓廣大員工提高運(yùn)用稅法優(yōu)惠政策的自主性[5]。同時(shí)，稅收籌劃也做到與時(shí)俱進(jìn)，讓員工充分享受稅法新政賦予的減稅優(yōu)惠。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃與每一位員工密切相關(guān)，依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)，而合理避稅是公民可享權(quán)利。公立醫(yī)院因受到多方面因素的限制和影響，對(duì)員工的納稅籌劃效果并不理想，仍存在較大的改進(jìn)空間。要想做到提前統(tǒng)籌安排，合理合法納稅籌劃，優(yōu)化職工薪酬結(jié)構(gòu)，還需不斷了解學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃知識(shí)，提高個(gè)稅籌劃能力，合法專業(yè)地實(shí)施稅務(wù)籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖飛.高校教職工個(gè)人所得稅納稅籌劃研究[J].財(cái)經(jīng)界，2022（3）：131-133.

[2]李鳳.新個(gè)稅法實(shí)施后的納稅籌劃研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2022（11）：92-94.

[3]陳曉紅.新個(gè)稅改革下國(guó)有企業(yè)個(gè)稅籌劃策略分析[J].納稅，2021，15（32）：46-47

[4]韓函霄，呂潔.全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放稅務(wù)籌劃思考[J].新會(huì)計(jì)，2021（12）：57-61.

[5]陽(yáng)葉萍.新個(gè)人所得稅法視角下高校個(gè)稅籌劃研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2021（16）：44-45.

責(zé)任編輯：姜洪云