王凡

在國企深化改革背景下，強(qiáng)化企業(yè)管理，健全其運(yùn)行機(jī)制勢在必行。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)型更新已成趨勢。文章從國企實(shí)際著手，引入價值鏈理論，給出業(yè)務(wù)活動和內(nèi)審融合的觀點(diǎn)，同時探討其構(gòu)建思路和路徑，提出雙向融合是增加內(nèi)審價值的可行途徑，希望能為相關(guān)人員提供借鑒。

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中的重要成分，除了業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，也涉及很大的數(shù)據(jù)量，所以，其內(nèi)審模式的轉(zhuǎn)型也迫在眉睫。

一、價值鏈理論體系

該理論由邁克爾·波特提出，其表示，組織的業(yè)務(wù)活動均能通過價值鏈表示。他把組織活動分成兩類活動：基本活動，是可以直接為組織創(chuàng)造價值的活動；支持性活動，是為前者提供基礎(chǔ)服務(wù)，從而為組織創(chuàng)造價值。價值鏈涉及組織生產(chǎn)運(yùn)營過程，所以，組織間的競爭是價值鏈的比拼。實(shí)際上，并非全部的業(yè)務(wù)活動均有價值，因此，唯有全面管控價值鏈環(huán)節(jié)，篩掉無用環(huán)節(jié)，方可充分發(fā)揮其價值。

該理論的形成威脅了傳統(tǒng)審計地位，傳統(tǒng)內(nèi)審部門難以為運(yùn)營活動創(chuàng)造價值，被當(dāng)作組織的資源消耗中心。在此壓力下，內(nèi)審職能持續(xù)演變，通過持續(xù)拓展職能，更多參與到企業(yè)治理中，對財務(wù)活動開展監(jiān)督，也參與組織內(nèi)控的健全，為組織創(chuàng)造價值增值，讓企業(yè)進(jìn)一步達(dá)到發(fā)展目標(biāo)。圖1所示為價值鏈體系圖。

圖1 價值鏈體系圖

二、新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

就內(nèi)部審計而言，其屬于一種確認(rèn)與咨詢活動，也屬于持續(xù)發(fā)展的概念。內(nèi)部審計師協(xié)會持續(xù)修訂了內(nèi)審的定義，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計要服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高價值，把其工作范圍定義成：“衡量并優(yōu)化風(fēng)險管控與治理過程的效果”，體現(xiàn)了其發(fā)展趨勢與要求。我國內(nèi)部審計協(xié)會借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在全面考慮國情的前提下，對審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，彰顯著內(nèi)部審計向著“價值增值”的轉(zhuǎn)變。2017年出臺了內(nèi)審工作規(guī)定，針對內(nèi)審工作做出了“推動單位健全治理，增強(qiáng)管理與服務(wù)能力”的要求。在深化國企改革的背景下，強(qiáng)化企業(yè)管理，健全其運(yùn)行機(jī)制勢在必行。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，是為健全治理、提高企業(yè)管理水平而服務(wù)的，進(jìn)而達(dá)到其價值目標(biāo)。但在具體工作中，面臨和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)等問題。國企內(nèi)部審計應(yīng)該和業(yè)務(wù)融合，關(guān)注服務(wù)和經(jīng)營活動，增強(qiáng)價值創(chuàng)造能力，提高治理水平，方可達(dá)到和企業(yè)價值提高的同向運(yùn)行。

三、業(yè)審融合的內(nèi)涵和特征

（一）業(yè)審融合的內(nèi)涵

業(yè)審融合理念為企業(yè)內(nèi)部審計增值提供了思路，內(nèi)部審計是達(dá)到增值的可行途徑。業(yè)審融合的提出源自價值鏈理論，“業(yè)”指業(yè)務(wù)活動，“審”指內(nèi)部審計，整體來講，以公司價值增值為目標(biāo)，采取大數(shù)據(jù)手段，把審計核心點(diǎn)嵌入業(yè)務(wù)活動流程環(huán)節(jié)，達(dá)到審計全程監(jiān)督，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。對業(yè)務(wù)流程的動態(tài)監(jiān)控，離不開業(yè)務(wù)部門積極參與，針對審計問題要立即整改。唯有如此，方可達(dá)到審計和業(yè)務(wù)的融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)審協(xié)同運(yùn)作，發(fā)揮風(fēng)險防控和增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營能力的功能，達(dá)到審計增值目標(biāo)。

（二）業(yè)審融合的特征

業(yè)審融合，相比于傳統(tǒng)審計，具備如下特征：

1.信息平臺是手段。對于業(yè)審融合模式的實(shí)施來講，借助信息系統(tǒng)來收集信息，進(jìn)而構(gòu)建和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，把審計核心點(diǎn)融入到業(yè)務(wù)活動。達(dá)到融合的同時，讓內(nèi)審部門可以精準(zhǔn)把握企業(yè)業(yè)務(wù)的改變情況及核心業(yè)務(wù)的執(zhí)行狀況，進(jìn)而達(dá)到審計事前監(jiān)督，發(fā)揮風(fēng)險防控的功能。

2.雙向融合是重點(diǎn)。在傳統(tǒng)審計中，業(yè)務(wù)部門常常處于被監(jiān)督角色，沒有主動介入內(nèi)審部門活動，僅是單純核查活動的標(biāo)準(zhǔn)性。在業(yè)審融合觀念下，圍繞價值鏈，立足于風(fēng)險防控和企業(yè)目標(biāo)的達(dá)到。就業(yè)務(wù)部門而言，也要主動融入，向?qū)徲嫴块T尋求意見。在業(yè)審融合的觀念下，為企業(yè)的價值增值做貢獻(xiàn)。

3.價值增值為目標(biāo)。審計監(jiān)督圍繞價值鏈，旨在實(shí)現(xiàn)價值增值，把活動模塊進(jìn)行串聯(lián)，上到管理層，下到機(jī)制的構(gòu)建，達(dá)到核心審計領(lǐng)域的全方位覆蓋?；趯I(yè)務(wù)流程的實(shí)時監(jiān)控，揭示薄弱環(huán)節(jié)，給出有關(guān)的優(yōu)化意見，以達(dá)到內(nèi)審增值，從而推動企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。圖2所示為業(yè)審融合監(jiān)控模型。

四、國有企業(yè)審融合價值鏈分析

企業(yè)活動分成基本及輔助活動，二者既不一樣，也彼此關(guān)聯(lián)，組成了創(chuàng)造價值的過程。價值鏈理論指出，企業(yè)要創(chuàng)造價值，就應(yīng)該分析活動環(huán)節(jié)，唯有創(chuàng)造了價值，彼此協(xié)作，方可讓企業(yè)產(chǎn)生價值增值。對于國有企業(yè)來講，行政管理、內(nèi)審等均屬于對基本活動的支持。該理論的核心在于協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)審是企業(yè)的支持性活動，轉(zhuǎn)型和增值恰好是該理論的實(shí)踐，讓其不局限于履行監(jiān)督，而是根據(jù)審計職能輔助企業(yè)找到風(fēng)險、健全治理。從價值層面關(guān)注企業(yè)各個環(huán)節(jié)的改善，增強(qiáng)企業(yè)服務(wù)能力，達(dá)到整體增值。

五、新形勢下國有企業(yè)業(yè)審融合構(gòu)建

（一）業(yè)審融合的構(gòu)建思路

就業(yè)審融合而言，其屬于雙向融合，是基于企業(yè)價值鏈核心環(huán)節(jié)的重塑，審計對象包括增值活動與業(yè)務(wù)流程。根據(jù)內(nèi)部審計確認(rèn)與咨詢功能，完善企業(yè)價值鏈，增強(qiáng)核心流程的管理能力，同時自我革新與完善。業(yè)審融合涉及以下層面：其一，在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，全方位介入業(yè)務(wù)流程，找出無用環(huán)節(jié)，根據(jù)咨詢與確認(rèn)作用，促使業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)動態(tài)融合。例如企業(yè)購置設(shè)備，在預(yù)算編制等環(huán)節(jié)就要介入內(nèi)部審計，包含購置需求確定、合同審核、效益評估等。在此期間，并非獨(dú)立地開展監(jiān)督，而是基于所有環(huán)節(jié)給出可行建議，不但推動了整個事項(xiàng)正常完成，有效履行職責(zé)，也切實(shí)增加了效益。其二，業(yè)務(wù)部門認(rèn)可審計意見及結(jié)果，將其應(yīng)用于業(yè)務(wù)活動中，增強(qiáng)工作效果，這也屬于內(nèi)部審計的閉環(huán)功能。在具體工作中，人員配置往往不足，也難以精通全部業(yè)務(wù)活動，所以常常借力其他人員，請求其參與，這也屬于一種融合方式。所以，“業(yè)”和“審”并非對立，而是彼此支持、彼此推動，最終達(dá)到協(xié)同效應(yīng)。

（二）業(yè)審融合的構(gòu)建路徑

1.發(fā)揮好內(nèi)部審計功能，形成閉環(huán)管理

價值鏈環(huán)節(jié)效能的體現(xiàn)，源自企業(yè)的戰(zhàn)略部署及頂層設(shè)計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，比如文化和資源分配，與審計功能的實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)。針對內(nèi)部審計，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識其增值作用，從上至下促進(jìn)業(yè)審的融合。內(nèi)部審計要有效發(fā)揮確認(rèn)與咨詢等功能，采取風(fēng)險管控審計、內(nèi)控評價等，找到企業(yè)問題與風(fēng)險所在，推動國企管理的優(yōu)化與完善，規(guī)范與降低風(fēng)險、損失，也就是通過反饋的結(jié)果應(yīng)用，產(chǎn)生閉環(huán)管理。

2.統(tǒng)一流程，運(yùn)用好有關(guān)方面的協(xié)同

新形勢下的企業(yè)管理要實(shí)現(xiàn)管理制度化、流程規(guī)范化。業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部審計的融合，依賴于國有企業(yè)構(gòu)建規(guī)范化工作機(jī)制及流程。管理前沿的企業(yè)，已開展了規(guī)范化質(zhì)量管理，包含執(zhí)行程序與管控程序。在國企規(guī)范化管理的前提下，審計更易于理解業(yè)務(wù)活動，檢查與評估風(fēng)險。另一方面，業(yè)審融合要充分應(yīng)用如下方面的協(xié)同。

（1）內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同。這兩項(xiàng)工作有著關(guān)聯(lián)性，均是國企內(nèi)部監(jiān)督體系的核心構(gòu)成，均有為企業(yè)防范風(fēng)險的功能。黨風(fēng)廉政是關(guān)注的主要風(fēng)險點(diǎn)，找到違紀(jì)問題與線索之后，要第一時間移交，督促業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)審計整改，產(chǎn)生閉環(huán)管理體系，提高監(jiān)督體系權(quán)威。

（2）內(nèi)審和財務(wù)的協(xié)同。對于二者來講，即便關(guān)注層面有所差異，但目標(biāo)與內(nèi)容是一致的。伴隨國企不斷改革及信息技術(shù)的更新，業(yè)財融合已是新形勢下企業(yè)現(xiàn)代管理的主要工具。能夠強(qiáng)化財務(wù)對業(yè)務(wù)的管控能力，體現(xiàn)財務(wù)的支持功能與價值實(shí)現(xiàn)，兩者的協(xié)同，利于健全價值鏈條，獲得良好的效果。

（3）審計和企業(yè)基本活動的協(xié)同。以往的分工理論導(dǎo)致了企業(yè)管理信息的不對稱，審計側(cè)重于制度、標(biāo)準(zhǔn)，不夠重視企業(yè)業(yè)務(wù)活動的邏輯性，發(fā)生了審計和業(yè)務(wù)部門不配合的問題，難以達(dá)到管理增值，消耗了資源。所以，業(yè)審一體化屬于必然方向，能節(jié)省交易費(fèi)用、提升協(xié)同性。國企內(nèi)部審計者要走出審計部門，同業(yè)務(wù)部門融合，朝著業(yè)務(wù)前端拓展。

3.打造審計信息化平臺，全方位集成企業(yè)數(shù)據(jù)

信息的動態(tài)獲取、分析，將其運(yùn)用于資源分配與管理決策，利于達(dá)到業(yè)審融合。企業(yè)運(yùn)營管理系統(tǒng)整合了業(yè)務(wù)活動流程，包含對成本、資產(chǎn)、績效等全方位的融合，動態(tài)反映資金流和業(yè)務(wù)流等，為企業(yè)管理與決策提供了支持。通過和企業(yè)信息系統(tǒng)的整合，打造信息化平臺，是達(dá)到融合的有效途徑。除了能夠達(dá)到審計監(jiān)督全面性，也能夠加強(qiáng)風(fēng)險防控，達(dá)到增值審計目的。

六、國有企業(yè)業(yè)審融合模式正常實(shí)施的建議

為了順利實(shí)施業(yè)審融合模式，本文提出了以下幾點(diǎn)建議，即建立和諧的實(shí)施環(huán)境、構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、提高輔助決策能力，提高業(yè)務(wù)水平、提高審計效率和效果等，以供參考。

1.建立良好的實(shí)施環(huán)境，成立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。提倡科學(xué)的審計觀念，向國企領(lǐng)導(dǎo)層與管理層等傳達(dá)業(yè)審融合模式的重要性，建立良好的審計氛圍及環(huán)境。改變傳統(tǒng)思維方式，引導(dǎo)相關(guān)人員逐步接受業(yè)審融合模式的形成和運(yùn)用，具體實(shí)踐中全面落實(shí)業(yè)審融合觀念。國企要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，根據(jù)自身結(jié)構(gòu)改善審計組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建的結(jié)構(gòu)要確保業(yè)務(wù)獨(dú)立性。推行審計管理委員會體系，就企業(yè)來講有著科學(xué)性，對董事會負(fù)責(zé)，審計部門權(quán)威性顯著提升。總而言之，建立和諧的實(shí)施環(huán)境、成立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)是為業(yè)審融合模式的運(yùn)用夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，提高輔助決策能力。根據(jù)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)測指標(biāo)，同時結(jié)合風(fēng)險種類設(shè)置相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)，為企業(yè)審計者提供預(yù)警數(shù)據(jù)，進(jìn)而落實(shí)好應(yīng)對措施。就宏觀層面來講，包含從業(yè)者的知識技能狀況、公司機(jī)制建設(shè)是否健全等；微觀層面也是非常重要的，應(yīng)該盡量涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)和流程，可結(jié)合有關(guān)問題設(shè)立不同的風(fēng)險指標(biāo)。模式運(yùn)用中的數(shù)字化審計，有著動態(tài)監(jiān)控與風(fēng)險預(yù)警的功能，同時系統(tǒng)可以有效彰顯風(fēng)險種類和時段，對審計發(fā)揮補(bǔ)充作用。審計者不斷監(jiān)控高風(fēng)險業(yè)務(wù)，進(jìn)而找出問題并獲得審計證據(jù)，對其輔助決策能力有較大的推動作用。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，達(dá)到審計效果和效率的提高。國企應(yīng)該注重審計者的知識結(jié)構(gòu)的健全，培育業(yè)審融合模式應(yīng)用人才。對于內(nèi)部審計者而言，能以定期或者不定期的形式和單位業(yè)務(wù)人員開展溝通，把業(yè)務(wù)知識融入到審計流程中，在審計期間根據(jù)業(yè)務(wù)知識，給出有效的企業(yè)增值意見。健全考核評價機(jī)制，在核心指標(biāo)中列入有關(guān)方面內(nèi)容，比如知識學(xué)習(xí)、信息化平臺的應(yīng)用水平，針對考核優(yōu)秀的人員提供適當(dāng)?shù)木窈臀镔|(zhì)獎勵，獎罰分明，提高審計者學(xué)習(xí)業(yè)審融合模式的主動性。通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識推動審計和國企的充分融合，從而促進(jìn)其進(jìn)一步運(yùn)用于企業(yè)，發(fā)揮出應(yīng)有作用。不僅如此，企業(yè)還可與有關(guān)院校構(gòu)建合作關(guān)系，幫助院校設(shè)置相關(guān)專業(yè)課程，為企業(yè)運(yùn)用業(yè)審融合模式做好人才儲備。

結(jié)語：

內(nèi)部審計是組織管理的關(guān)鍵一環(huán)。目前，內(nèi)審從傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)型為以風(fēng)險防控與增值為主的管理審計，但還面對著與經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)等困境。內(nèi)審應(yīng)與業(yè)務(wù)融合以進(jìn)一步發(fā)揮其功能，推動其深入關(guān)注運(yùn)營與生產(chǎn)活動，提高風(fēng)險防控水平，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。