田華

隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，很多國內(nèi)公司紛紛到境外發(fā)展，而境外工程也成了公司開展境外業(yè)務(wù)的重要組成部分。為了有效適應(yīng)國際化的發(fā)展需要，必須加強(qiáng)對境外工程的財(cái)務(wù)管理，降低各種風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。在這一背景下，本文分析了境外工程財(cái)務(wù)特點(diǎn)、影響因素、存在的問題及改善措施，旨在加強(qiáng)對境外工程的財(cái)務(wù)管理，使其達(dá)到最佳的效果。

近幾年，越來越多的建設(shè)公司紛紛涉足境外，積極拓展境外工程領(lǐng)域。境外工程除了受工程建設(shè)條件、經(jīng)濟(jì)條件、氣候環(huán)境等諸多制約，還涉及資金、外匯風(fēng)險(xiǎn)、成本控制、稅收籌劃等方面的問題，因而極大地制約了工程建設(shè)的盈利能力。所以，要搞好境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，就要建立和健全境外項(xiàng)目的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，解決由于資本的流動(dòng)性和外匯波動(dòng)導(dǎo)致的重大運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)境外項(xiàng)目的內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)控制，并利用稅務(wù)籌劃合理納稅，促進(jìn)企業(yè)在激烈的境外市場競爭中獲得發(fā)展。

一、境外工程項(xiàng)目的特點(diǎn)

（一）嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)氐姆珊头ㄒ?guī)

在境外運(yùn)營的企業(yè)，按照境外的公司法進(jìn)行登記，所有的生產(chǎn)和運(yùn)營都要符合當(dāng)?shù)氐姆珊头ㄒ?guī)，并受到當(dāng)?shù)匦袠I(yè)特點(diǎn)、上下游供應(yīng)鏈的供給等因素的制約。

（二）需要符合國內(nèi)的相應(yīng)規(guī)章制度

國內(nèi)企業(yè)境外機(jī)構(gòu)在境外的經(jīng)營活動(dòng)中，仍需嚴(yán)格遵守我國的法律法規(guī)，包括制度程序、專項(xiàng)檢查、決策機(jī)制、授權(quán)制度、考核制度等。與此同時(shí)，一般情況下，所有的報(bào)表都要用中文向國內(nèi)總部和有關(guān)部門提交。

（三）企業(yè)內(nèi)部人員文化背景差異大

在國企境外工程中，公司雇員一般包括中國國內(nèi)派遣人員、屬地招聘人員、合作股東方派遣人員等，而且人員多來自其他國家。因?yàn)槲幕尘?、思維方式、生活習(xí)慣等因素的影響，對企業(yè)經(jīng)營的認(rèn)識上存在一定的差別。認(rèn)識上的差異會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率下降，管理成本增加。

（四）我國金融系統(tǒng)基于本國的模型，與境外屬地經(jīng)營有差異

在國內(nèi)，企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式、授權(quán)制度等方面，往往已經(jīng)構(gòu)建起一種與經(jīng)營相銜接的制度和信息化體系，并且形成較為完善的ERP管理體系，培養(yǎng)出一支能夠與之相匹配的管理團(tuán)隊(duì)。然而，企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)時(shí)，卻很難照搬本國的管理方法，而是要根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)習(xí)慣和操作條件，采取與國內(nèi)有所區(qū)別的運(yùn)營模式。由于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)的核心，因此需要所有的子公司（包括境外企業(yè)）實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，這就造成了一些問題，這些問題往往出現(xiàn)在境外投資的早期階段。

境外投資項(xiàng)目是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。一般在投資的初期，投資小組就會(huì)構(gòu)思一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營模式，設(shè)計(jì)投資架構(gòu)、員工派遣路徑、項(xiàng)目管理模式等基本架構(gòu)，使項(xiàng)目的計(jì)劃與稅收最優(yōu)化。而一旦進(jìn)入運(yùn)營期，在實(shí)際運(yùn)作中，會(huì)遇到許多現(xiàn)實(shí)的約束，以及一些意想不到的新狀況，從而不能滿足實(shí)際的商業(yè)需求。

二、境外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）我國現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與境外差別較大

由于各國工程建設(shè)的稅收和會(huì)計(jì)制度存在著一定的差別，因此境外的工程建設(shè)項(xiàng)目要充分了解相關(guān)的稅收和會(huì)計(jì)制度，以保證其財(cái)務(wù)的科學(xué)化。

（二）遠(yuǎn)程管理控制存在滯后性

目前針對境外的工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)管理普遍采用的是遠(yuǎn)程控制的方式，存在項(xiàng)目信息不完全的問題，特別是在通信技術(shù)和電腦技術(shù)相對落后的地區(qū)，往往缺乏對項(xiàng)目資金的全面掌握，導(dǎo)致項(xiàng)目資金的使用出現(xiàn)了滯后現(xiàn)象。

（三）境外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍人員嚴(yán)重短缺

境外企業(yè)要應(yīng)對中國本土和境外的雙重管理，再加上語言上的限制，一些公司的財(cái)務(wù)管理工作必須要反復(fù)進(jìn)行，導(dǎo)致工作量增加。境外企業(yè)的工作職位一般都是根據(jù)本國子公司的規(guī)模來安排的，由于派遣國內(nèi)管理人員的工作費(fèi)用比較高，所以一般都會(huì)對員工的數(shù)量進(jìn)行控制，所以在境外的員工總數(shù)上，一般都要比國內(nèi)少。與此同時(shí)，企業(yè)員工的本土化與企業(yè)內(nèi)部整合也是一個(gè)耗時(shí)耗力的問題。境外公司在組建之初，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的人手短缺問題比較嚴(yán)重。

（四）運(yùn)營上存在各種風(fēng)險(xiǎn)

從投資的觀點(diǎn)來分析，高回報(bào)與高風(fēng)險(xiǎn)并存。境外的工程項(xiàng)目運(yùn)營上存在各種風(fēng)險(xiǎn)。受地域政治環(huán)境、匯率、財(cái)務(wù)危機(jī)、通貨膨脹、風(fēng)俗習(xí)慣、企業(yè)信仰等諸多因素的影響，如果不能準(zhǔn)確預(yù)測并解決各類問題，常常會(huì)給項(xiàng)目的執(zhí)行帶來很嚴(yán)重的后果。

相對于國內(nèi)項(xiàng)目，境外項(xiàng)目工程要面對更多的風(fēng)險(xiǎn)、更大的挑戰(zhàn)。首先，政治風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)必須時(shí)刻注意的問題，它與項(xiàng)目的收益息息相關(guān)，也與企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)營密切相關(guān)。其次，外匯風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，尤其是在匯率變動(dòng)較大的情況下，會(huì)直接影響到公司的運(yùn)營績效和收益。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接影響到公司境外運(yùn)營的信譽(yù)，國內(nèi)某些較為完善的運(yùn)營方式并不能完全適應(yīng)境外市場。

三、境外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理影響因素

（一）資金管理

境外工程項(xiàng)目的分布比較分散，資本比較分散，而且受到項(xiàng)目所在地國家的外匯管理制度的制約，不能將資金集中到境外，或是因?yàn)榻Y(jié)匯程序繁瑣等原因?qū)е沦Y金歸集效率較低，地方貨幣資金存量較大，有些企業(yè)項(xiàng)目資金計(jì)劃管控力度不強(qiáng)，資金使用效率也不高。另外，由于不同的國家對基金賬戶的控制力度不同，很多國家的網(wǎng)上財(cái)務(wù)體系還不完善，仍采用支票簽字的形式進(jìn)行資金的使用，因此，對銀行的聯(lián)簽制度可能會(huì)出現(xiàn)管理不力的情況。

（二）內(nèi)部管理控制

境外項(xiàng)目距離國內(nèi)公司的距離較遠(yuǎn)，難以溝通，加之項(xiàng)目所在地的經(jīng)濟(jì)、法規(guī)、市場環(huán)境等與國內(nèi)差異較大，致使其內(nèi)部監(jiān)控制度不完善。一些財(cái)務(wù)單位利用境外的特殊環(huán)境，開展與國家相關(guān)的管理規(guī)定不符的業(yè)務(wù)，造成財(cái)務(wù)混亂，資金無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，影響了項(xiàng)目的正常開展。

（三）稅務(wù)管理

境外項(xiàng)目要在本國繳納一定的稅費(fèi)，因此，相關(guān)的稅收都與項(xiàng)目的財(cái)政管理息息相關(guān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)主動(dòng)熟悉和理解地方稅務(wù)法規(guī)，并將其與本國的稅務(wù)制度相融合，仔細(xì)研究本國和外國企業(yè)簽訂的稅務(wù)協(xié)議，并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃和設(shè)計(jì)，以降低項(xiàng)目的稅負(fù)。

（四）成本核算

國內(nèi)與境外的市場經(jīng)濟(jì)條件有很大差異，建材產(chǎn)品的價(jià)格、人工成本差異很大，因此，對項(xiàng)目的成本控制，也是制約境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要因素。

五、針對境外工程發(fā)展的改善措施

（一）加強(qiáng)境外財(cái)務(wù)監(jiān)管的策略

通過總部設(shè)立境外統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，規(guī)范化運(yùn)作，提升經(jīng)營效能，達(dá)到上下貫通的目的。境外企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，必須要經(jīng)過全面的調(diào)查，才能更好地利用境外的法律法規(guī)。比如，境外資本的經(jīng)營是一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，在境外設(shè)立一個(gè)基金專戶，可以有效地提升基金的使用效益，加強(qiáng)對基金的監(jiān)督；為境外經(jīng)營建立一個(gè)財(cái)務(wù)結(jié)算中心，培訓(xùn)具備國際化工作技能的人員，以符合境外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高報(bào)表的整體品質(zhì)；在遵循境外企業(yè)的基本經(jīng)營理念的前提下，通過構(gòu)建適用于境外的、具有靈活性的財(cái)務(wù)制度和流程，以防出現(xiàn)問題。

（二）加強(qiáng)資金流動(dòng)管理

首先，公司進(jìn)行集約化發(fā)展。將項(xiàng)目管理作為項(xiàng)目的核心，建立與其自身的經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的運(yùn)行模式，對符合“集中控制”要求的，則將其納入公司的基金池內(nèi)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金的集中化管理。按照國家和地區(qū)的實(shí)際情況對工程實(shí)行統(tǒng)一管理，既可以有效地對資金的利用狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，又可以避免工程的分散和沉降，確保工程的合理利用。

其次，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算。在境外工程中，要強(qiáng)化對預(yù)算的全面管理，建立對預(yù)算的管控，由財(cái)務(wù)部門按年度、季度、月度編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，并將其上報(bào)給項(xiàng)目經(jīng)理部，審核資金計(jì)劃的科學(xué)性和合理性，對支出計(jì)劃加以關(guān)注和質(zhì)詢，做到事前和事中控制。在實(shí)施過程中，要不斷進(jìn)行早期的預(yù)警和追蹤，把問題反饋給各業(yè)務(wù)單位，并對以后的調(diào)整進(jìn)行監(jiān)控，以增強(qiáng)預(yù)算實(shí)施的可信度。

最后，加強(qiáng)工程建設(shè)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制。在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，要盡可能多保留資金，將項(xiàng)目資金集中到信用好的商業(yè)銀行，采取在線支付方式，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

（三）培養(yǎng)境外專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員

境外財(cái)務(wù)管理的人才規(guī)劃要與經(jīng)營活動(dòng)保持一致，放在核心重要位置，培養(yǎng)專業(yè)化、忠實(shí)、可信賴的核心骨干，控制風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，境外財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍必須不斷優(yōu)化，不僅要有熟悉國內(nèi)企業(yè)制度的派遣人員，還要有境外財(cái)務(wù)管理人才，通過“傳、幫、帶”，形成一批可以滿足國內(nèi)和境外雙重管理需求的跨國財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制

首先，要完善境外工程的內(nèi)部控制制度，確保與項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部控制的要求，不相容的工作實(shí)行分離機(jī)制，經(jīng)濟(jì)收支必須由業(yè)務(wù)審批。其次，對財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)行合理的內(nèi)部控制，保證在工程實(shí)施初期實(shí)行項(xiàng)目核算與出納工作分開，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。此外，對于境外項(xiàng)目的實(shí)物管理，要嚴(yán)格落實(shí)公司內(nèi)部控制體系中的資金控制機(jī)制，根據(jù)完整、系統(tǒng)的審核程序進(jìn)行。同時(shí)根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際需求，選用合適的機(jī)械和設(shè)備，并要建立實(shí)物會(huì)計(jì)臺(tái)賬，定期進(jìn)行清查和監(jiān)督。最后，定期開展內(nèi)部審計(jì)或引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)審計(jì)，運(yùn)用審計(jì)的監(jiān)督功能來增強(qiáng)公司的內(nèi)控管理。

（五）強(qiáng)化境外稅收規(guī)劃

在合同中要特別留意有關(guān)稅收方面的條款。由于國際上的稅制差異很大，我國的稅種、稅率、范圍、申報(bào)時(shí)間也不盡相同，因此，企業(yè)必須同時(shí)了解國內(nèi)與境外的稅收制度。在實(shí)施合同時(shí)，要依據(jù)工程的具體情況，制定一套行之有效的稅務(wù)籌劃機(jī)制，并使之成為一種常態(tài)。主動(dòng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門的聯(lián)系，了解地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體需求。在工程實(shí)施的最后一步，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高，要按照稅務(wù)規(guī)劃，有序地進(jìn)行清理和撤出。同時(shí)，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，進(jìn)行整個(gè)工程審核，在取得審核結(jié)果、排除一切未涉及的稅款后方可退出。

（六）外匯風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防

近幾年國際貨幣市場波動(dòng)劇烈，對于境外工程的財(cái)務(wù)管理提出挑戰(zhàn)。如何采取有效的措施應(yīng)對外匯風(fēng)險(xiǎn)，使之達(dá)到預(yù)期的利潤，是境外建設(shè)公司面臨的一大難題。因此，境外投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，就是要關(guān)注外匯市場的動(dòng)態(tài)，掌握外匯價(jià)格的規(guī)律，運(yùn)用前瞻眼光，分析國際貨幣走勢，從而采取相應(yīng)的措施，降低外匯價(jià)格的波動(dòng)。

目前，我國的境外投資項(xiàng)目大多集中在第三世界國家，這些國家對外匯管制非常嚴(yán)格，而且國內(nèi)的匯率波動(dòng)也很大。因此，境外建筑公司必須合理選擇項(xiàng)目付款方式，盡量選擇自然結(jié)匯的付款方式，以彌補(bǔ)匯率波動(dòng)引起的項(xiàng)目成本上升等問題。另外，境外施工企業(yè)在簽約之后，必須考慮匯率、履約方式、支付方式等諸多方面的影響，并充分發(fā)揮合約條款中的優(yōu)勢，防止發(fā)生在合約層面上的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行控制，爭取獲得最大的利益。

（七）提高成本管控水平

針對境外工程的造價(jià)管理，應(yīng)要求財(cái)務(wù)主管全面參加招標(biāo)，掌握項(xiàng)目所屬國家主要材料的市場價(jià)格、技術(shù)規(guī)范等，避免因招標(biāo)而造成經(jīng)濟(jì)利益受損。在實(shí)施過程中，要依據(jù)公司總部對項(xiàng)目進(jìn)行的控制，與商務(wù)、采購一起制定具體的成本控制方案，并針對境外市場的發(fā)展和市場變化，及時(shí)制定相應(yīng)的費(fèi)用控制方案，建立相應(yīng)的成本評價(jià)體系。

結(jié)語：

由于目前的國際市場競爭日趨激烈，境外工程要想取得較好的收益，必須規(guī)范財(cái)務(wù)管理。境外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要有一批出色的跨國財(cái)務(wù)管理人才。企業(yè)在境外投資過程中，要借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對境外投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，不斷提高境外投資管理水平。