李 晨

(上汽通用五菱汽車股份有限公司，廣西 柳州 545007)

1 收入的會(huì)計(jì)和稅務(wù)規(guī)定

收入的會(huì)計(jì)和稅務(wù)規(guī)定，重點(diǎn)在于區(qū)分收入范圍、收入金額、確認(rèn)收入時(shí)間。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”)、增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅法的角度分析對(duì)比如下。

新收入準(zhǔn)則，采用五步法進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量，包括識(shí)別合同、識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)、履約時(shí)分別確認(rèn)收入。收入范圍為各項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)于合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品的承諾。收入金額指交易價(jià)格，企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，需考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的因素影響。確認(rèn)收入時(shí)間指企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。控制權(quán)的考慮因素包括客戶負(fù)有付款義務(wù)、擁有商品的法定所有權(quán)、占有商品實(shí)物、取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、客戶已接受商品。

增值稅，應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍包括銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)等。應(yīng)稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，支付價(jià)款的對(duì)象并不限定為購(gòu)買者，采用實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)確定應(yīng)稅銷售額。當(dāng)兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，建議分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額，否則從高計(jì)稅將增加稅負(fù)。納稅義務(wù)時(shí)間可根據(jù)不同業(yè)務(wù)和收款模式判斷，如采取直接收款方式銷售貨物，為收款時(shí)或者合同約定收款時(shí)；如采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，則為開(kāi)具發(fā)票時(shí)。需要關(guān)注視同銷售，包括無(wú)償贈(zèng)送，總分公司之間跨地區(qū)調(diào)撥商品。

企業(yè)所得稅，應(yīng)稅收入包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，如銷售商品、接受捐贈(zèng)收入。應(yīng)稅收入金額，在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，具有合理的商業(yè)目的。納稅義務(wù)時(shí)間以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，注重實(shí)質(zhì)重于形式，不以開(kāi)具發(fā)票或?qū)嶋H收款為收入納稅時(shí)點(diǎn)，通常關(guān)注時(shí)點(diǎn)包括提供勞務(wù)進(jìn)度、合同約定收款日期、發(fā)出商品日期。如按照完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；利息、股息、紅利、租金等收入則以應(yīng)付日期確認(rèn)收入。分期收款銷售貨物的，則按照合同約定收款日期確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

2 零售企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)、稅務(wù)處理與籌劃

零售情形包括新零售的直播活動(dòng)、政府消費(fèi)補(bǔ)貼收入，銷售折扣折讓、積分和買贈(zèng)促銷活動(dòng)，無(wú)理由退換貨，銷售質(zhì)保服務(wù)，單用途預(yù)付卡等情形。相關(guān)收入確認(rèn)和稅務(wù)處理分析如下。

2.1 直播活動(dòng)收入

直播電商是2018年興起的新零售業(yè)態(tài)，2022年電商成交額超過(guò)2.4萬(wàn)億元。直播常見(jiàn)模式為供給端商家與主播合作，借助電商平臺(tái)，將貨物主動(dòng)推送給客戶，展開(kāi)即時(shí)互動(dòng)，縮短購(gòu)物決策時(shí)間，實(shí)現(xiàn)快速變現(xiàn)的商業(yè)價(jià)值。直播平臺(tái)收入主要有商品銷售相關(guān)收入和打賞收入。

商品銷售相關(guān)收入，在于區(qū)分電商平臺(tái)確認(rèn)商品銷售收入還是平臺(tái)服務(wù)收入，控制權(quán)是區(qū)分的核心要素。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，電商平臺(tái)在轉(zhuǎn)讓商品前擁有對(duì)商品的控制權(quán)，承諾是自行提供商品給客戶，則是主要責(zé)任人，可全額確認(rèn)商品銷售收入，應(yīng)付主播和供應(yīng)商款項(xiàng)作為成本費(fèi)用列支。電商平臺(tái)不擁有控制權(quán)，承諾是安排他方提供商品的，則是代理人，可按照合同約定金額確認(rèn)的服務(wù)收入。

打賞收入，用戶在直播平臺(tái)充值虛擬貨幣，用于兌換直播消費(fèi)的虛擬道具(如城堡、火箭等)，直播內(nèi)容受到認(rèn)可時(shí)觀眾將虛擬道具打賞給主播?？蛻舫渲党晒蟛挥柰丝?，只能兌換虛擬道具，不能提現(xiàn)或者轉(zhuǎn)讓，可認(rèn)為客戶充值虛擬貨幣構(gòu)成獨(dú)立的銷售行為。增值稅方面，充值虛擬貨幣屬于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)于充值時(shí)繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，一次性全額繳納企業(yè)所得稅。

2.2 消費(fèi)補(bǔ)貼收入

近年來(lái)，各地政府采取政企聯(lián)動(dòng)措施拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)。例如通過(guò)舉辦消費(fèi)節(jié)，政府給予消費(fèi)者消費(fèi)券，促成消費(fèi)者購(gòu)買行為，將消費(fèi)補(bǔ)貼款撥付給企業(yè)，政府對(duì)消費(fèi)者每一單具體的銷售行為補(bǔ)貼消費(fèi)券，從本質(zhì)上該補(bǔ)貼與商品銷量直接掛鉤。

新收入準(zhǔn)則方面，消費(fèi)補(bǔ)貼是因銷售商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，構(gòu)成交易價(jià)格的一部分，作為銷售商品收入確認(rèn)。

增值稅方面，目前征稅范圍規(guī)定支付價(jià)款的對(duì)象并不限定為購(gòu)買者，因此與銷量掛鉤的消費(fèi)補(bǔ)貼繳納增值稅。政府補(bǔ)貼相關(guān)的收入，合理判斷是否與銷量掛鉤，進(jìn)行會(huì)稅處理。

2.3 銷售折扣折讓

企業(yè)為提高銷量開(kāi)展促銷活動(dòng)。打折促銷的活動(dòng)，屬于銷售折扣；承諾購(gòu)買方累計(jì)達(dá)到一定購(gòu)買額給予返利，或使用中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題給予部分退款，屬于銷售折讓。

新收入準(zhǔn)則方面，凡是提供折扣折讓、返利、退款等都屬于收入確認(rèn)的可變對(duì)價(jià)。以折扣折讓舉例，首先，企業(yè)應(yīng)判斷是否存在折扣折讓，有條款的根據(jù)合同約定條款判斷，無(wú)明確約定條款的根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或者實(shí)際承諾、計(jì)劃來(lái)判斷。其次，對(duì)折扣折讓的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)；對(duì)折扣折讓的可能性進(jìn)行估計(jì)，對(duì)極可能發(fā)生(概率大于50%)的折扣折讓，在交易價(jià)格中予以扣減。最后，根據(jù)履約情況對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行收入確認(rèn)。

增值稅方面，折扣折讓可以通過(guò)藍(lán)字發(fā)票折扣或紅字發(fā)票形式兌現(xiàn)給客戶，同時(shí)沖減增值稅。

企業(yè)所得稅方面，在交易價(jià)格扣減的折扣折讓，未兌現(xiàn)時(shí)需納稅調(diào)增，兌現(xiàn)開(kāi)具紅票時(shí)予以稅前扣除。

2.4 額外購(gòu)買選擇權(quán)的促銷活動(dòng)

為吸引客戶，零售企業(yè)會(huì)采用多樣化的促銷手段，給客戶提供免費(fèi)或折扣價(jià)購(gòu)買額外商品的權(quán)利，包括積分兌換、買贈(zèng)等促銷形式。特點(diǎn)是通過(guò)優(yōu)惠方式綁定商品和商品之間的聯(lián)系，以實(shí)現(xiàn)更多商品的銷售，且總價(jià)小于單個(gè)商品或服務(wù)價(jià)格之和。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，首先，企業(yè)應(yīng)判斷提供給客戶的權(quán)利是否屬于重大權(quán)利，即客戶行使額外購(gòu)買權(quán)將獲得超過(guò)同區(qū)域其他客戶的折扣，重大權(quán)利應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。如積分兌換的商品價(jià)格遠(yuǎn)低于單獨(dú)購(gòu)買價(jià)格，那么該積分屬于重大權(quán)利，作為單項(xiàng)履約義務(wù)。其次，將銷售收取的價(jià)款按照單獨(dú)售價(jià)占比劃分至各履約義務(wù)中。最后，在履約時(shí)確認(rèn)收入。

增值稅方面，為客戶開(kāi)展的買贈(zèng)促銷活動(dòng)，贈(zèng)送的前提是發(fā)生購(gòu)買行為，從形式上避免視同銷售風(fēng)險(xiǎn)的做法可以在開(kāi)具發(fā)票時(shí)、簽訂合同時(shí)列明買贈(zèng)商品。

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。關(guān)注將貨物用于捐贈(zèng)等視同銷售行為，當(dāng)貨物從外部購(gòu)買且價(jià)格穩(wěn)定，可認(rèn)為視同銷售收入與視同銷售成本一致，此時(shí)不產(chǎn)生額外所得稅稅負(fù)。

2.5 單用途預(yù)付卡

零售企業(yè)向客戶發(fā)行單用途預(yù)付卡，客戶可用于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)。部分地區(qū)正在加強(qiáng)預(yù)付款資金的管理，解決商家關(guān)門跑路、退費(fèi)無(wú)門的問(wèn)題，可認(rèn)為預(yù)付卡屬于預(yù)收款。預(yù)付卡金額主要由三部分組成，即因發(fā)行卡收取的手續(xù)費(fèi)等服務(wù)收入、商品銷售收入、客戶放棄卡內(nèi)余額的收入。

新收入準(zhǔn)則方面，零售企業(yè)發(fā)行預(yù)付卡時(shí)，辦理手續(xù)及服務(wù)的履約義務(wù)已完成，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，銷售商品的預(yù)收款作為合同負(fù)債?？蛻粝M(fèi)時(shí)，零售企業(yè)履行銷售商品的履約義務(wù)，確認(rèn)收入并沖減合同負(fù)債。購(gòu)物卡到期時(shí)，客戶表示放棄未消費(fèi)完的卡內(nèi)余額的，視為履行合同義務(wù)完畢，可將卡內(nèi)余額全部確認(rèn)為收入。

增值稅方面，售卡當(dāng)期繳納服務(wù)收入的增值稅?？蛻粝M(fèi)時(shí)，企業(yè)發(fā)生商品銷售行為，對(duì)商品銷售收入繳納增值稅。購(gòu)物卡到期，零售企業(yè)因客戶放棄的卡內(nèi)余額取得的收入，政策文件未明確是否屬于應(yīng)稅收入，具體可咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)所得稅方面，預(yù)付卡全額作為應(yīng)稅收入，納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)是將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，可認(rèn)為售卡服務(wù)收入的納稅時(shí)點(diǎn)是售卡時(shí)，銷售貨物收入的納稅時(shí)點(diǎn)是發(fā)出貨物時(shí)，卡內(nèi)余額收入的納稅時(shí)點(diǎn)是客戶表示放棄卡內(nèi)余額時(shí)。

2.6 質(zhì)保服務(wù)

質(zhì)保服務(wù)包括三包和延保產(chǎn)品。消費(fèi)者購(gòu)買產(chǎn)品，根據(jù)法規(guī)可享受三包政策，即在一定期限一定條件下享受包修、包換、包退。例如電視機(jī)發(fā)生性能故障的，可享受7天退貨，1年內(nèi)整機(jī)質(zhì)保服務(wù)。同時(shí)，消費(fèi)市場(chǎng)對(duì)于延保產(chǎn)品的需求與關(guān)注度逐步增加，延保是三包政策的補(bǔ)充，給客戶在產(chǎn)品生命周期內(nèi)帶來(lái)更好的產(chǎn)品保障及用戶體驗(yàn)。延保產(chǎn)品逐漸普及，在電商下單購(gòu)買商品時(shí)，客戶可在加購(gòu)商品時(shí)自主選購(gòu)延保產(chǎn)品，延保產(chǎn)品有不同年限和不同服務(wù)的多樣組合。如京東的家電產(chǎn)品可以選擇購(gòu)買3～4年免費(fèi)換新，4～6年全面保修。

新收入準(zhǔn)則方面，三包為保證產(chǎn)品符合法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保服務(wù)，屬于保證類質(zhì)量保證，作為或有事項(xiàng)處理，企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。延保服務(wù)屬于服務(wù)類質(zhì)量保證，企業(yè)將此類服務(wù)作為單獨(dú)的履約義務(wù)核算收入，即將交易價(jià)格分?jǐn)傊辽唐泛脱颖７?wù)兩項(xiàng)。此外，延保服務(wù)屬于在一段時(shí)間內(nèi)的履約義務(wù)，服務(wù)收入在延保期間內(nèi)逐步確認(rèn)，而非在產(chǎn)品銷售的時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)。

增值稅方面，注意區(qū)分銷售活動(dòng)屬于混合銷售或兼營(yíng)，增值稅稅率不同?；旌箱N售是由同一銷貨方因同一銷售行為而產(chǎn)生的履約義務(wù)，從其主業(yè)繳納增值稅。兼營(yíng)是由同一銷貨方銷售不同的商品或服務(wù)，銷售行為相對(duì)獨(dú)立，分別核算銷售額則適用各自稅率；未分別核算的，從高適用稅率。例如銷售商品和延保服務(wù)，延保銷售是獨(dú)立于商品銷售的銷售行為，可認(rèn)為屬于兼營(yíng)銷售。當(dāng)遇到商品和服務(wù)稅率不一致的業(yè)務(wù)時(shí)，可分別核算節(jié)稅。

企業(yè)所得稅方面，延保收入可按照延保服務(wù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入；三包支出和延保支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支。

2.7 退換貨政策下的收入確認(rèn)

零售企業(yè)銷售商品如何確認(rèn)收入，因質(zhì)量問(wèn)題、消費(fèi)者不滿意等情況產(chǎn)生退換貨如何確認(rèn)收入，尤其是直播電商退貨現(xiàn)象更為普遍。

新收入準(zhǔn)則方面，該類附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)需要在客戶已經(jīng)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，進(jìn)行收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。收入，交易價(jià)格扣減預(yù)期退還金額；成本，按轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值，扣減退貨資產(chǎn)金額結(jié)轉(zhuǎn)；資產(chǎn)，按預(yù)期退還商品的賬面價(jià)值扣除退貨成本；負(fù)債，應(yīng)退還客戶的已收或應(yīng)收款。具體分析，第一，確認(rèn)取得控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)向客戶銷售商品，并提供七天無(wú)理由退貨的權(quán)利，客戶簽收商品時(shí)，一般可認(rèn)為客戶取得商品控制權(quán)。第二，確認(rèn)收入金額。部分行業(yè)退貨率高，如服裝的直播電商退貨率高達(dá)50%，企業(yè)需對(duì)退貨率進(jìn)行合理估計(jì)，在會(huì)計(jì)處理中予以體現(xiàn)，收入和成本均不予確認(rèn)該部分金額，同時(shí)將已收款確認(rèn)為合同負(fù)債。部分企業(yè)基本不存在退貨，可忽略退貨率對(duì)交易價(jià)格的影響。

增值稅方面，商品銷售的納稅義務(wù)時(shí)間跟收款和業(yè)務(wù)模式有關(guān)。例如直接收款方式的，商超零售商品給客戶，當(dāng)天交貨當(dāng)天收款，收款時(shí)形成納稅義務(wù)。例如賒銷或者分期收款的，供應(yīng)商給商超供貨，供應(yīng)商先發(fā)出商品，并約定次月收到貨款，企業(yè)可次月納稅；如未約定收款時(shí)間，供應(yīng)商發(fā)出商品時(shí)納稅。賒銷模式下企業(yè)可在合同中約定好付款時(shí)間，納稅延后至約定付款時(shí)。退換貨情況下，估計(jì)的退貨率不得扣減增值稅，在客戶實(shí)際退貨且沖票時(shí)沖減增值稅。

3 零售企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃和管理建議

零售企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃與管理，關(guān)鍵在于稅收成本最低、利潤(rùn)最大化，以及稅務(wù)的合規(guī)性。主要考慮三個(gè)方面，包括合同約定的價(jià)格、供應(yīng)商身份所帶來(lái)的利潤(rùn)影響、取得合規(guī)的發(fā)票稅前列支。

3.1 合同約定的價(jià)格

零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)，可約定固定的不含稅金額，以應(yīng)對(duì)增值稅稅率變動(dòng)的影響。當(dāng)增值稅稅率下降或減免時(shí)，固定的含稅金額將導(dǎo)致不含稅金額增加，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本上升，此時(shí)固定不含稅金額對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響最小。

3.2 供應(yīng)商身份所帶來(lái)的利潤(rùn)影響

零售企業(yè)選擇供應(yīng)商進(jìn)行比價(jià)時(shí)，注意小規(guī)?；蛞话慵{稅人身份帶來(lái)的利潤(rùn)影響，根據(jù)稅負(fù)差異調(diào)整報(bào)價(jià)。一般納稅人較小規(guī)模納稅人的增值稅稅率低，可帶來(lái)更高的增值稅抵扣和更少的增值稅。因增值稅本身屬于價(jià)外稅，對(duì)利潤(rùn)影響是更少的增值稅隨征，不是增值稅本身。隨征包括城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。舉例測(cè)算，零售企業(yè)在選擇采購(gòu)貨物的供應(yīng)商時(shí)，一般納稅人稅率13%，小規(guī)模納稅人稅率3%，一般納稅人可增加抵扣增值稅稅點(diǎn)10%；企業(yè)所在地在市區(qū)，城維稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%，合計(jì)12%，節(jié)約隨征共計(jì)1.2%(10%×12%)，此時(shí)可在一般納稅人的不含稅報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上扣減金額約1.2%，再進(jìn)行比價(jià)。實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅稅點(diǎn)差異不同，企業(yè)可根據(jù)該計(jì)算邏輯進(jìn)行報(bào)價(jià)調(diào)整。

3.3 取得合規(guī)的發(fā)票

零售企業(yè)應(yīng)取得合規(guī)的發(fā)票稅前列支。一是發(fā)票應(yīng)基于真實(shí)業(yè)務(wù)取得，體現(xiàn)貨物流、發(fā)票流和資金流的流向相符，內(nèi)容相符。如取得虛開(kāi)發(fā)票不得稅前列支。增值稅專用發(fā)票管理更為嚴(yán)格，接受虛開(kāi)增值稅專票屬于犯罪行為。零售企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)采購(gòu)報(bào)銷管理和宣貫，杜絕取得虛開(kāi)發(fā)票。二是發(fā)票的稅率應(yīng)與增值稅規(guī)定相符，不得任意使用稅率。

為避免供應(yīng)商的發(fā)票問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)稅金損失，可在合同條款中約定供應(yīng)商提供合規(guī)發(fā)票的義務(wù)，以及因不當(dāng)行為導(dǎo)致?lián)p失的賠償責(zé)任。

4 零售企業(yè)設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)籌劃和管理建議

零售企業(yè)經(jīng)過(guò)不斷地?cái)U(kuò)張和建設(shè)，出現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)的重要稅務(wù)籌劃內(nèi)容，包括研究各地的稅收優(yōu)惠政策，以及設(shè)立企業(yè)類型。

4.1 研究各地的稅收優(yōu)惠政策

零售企業(yè)比對(duì)各地的稅收優(yōu)惠政策，選擇經(jīng)濟(jì)利益流入最大化的設(shè)立地點(diǎn)。優(yōu)惠政策包括西部大開(kāi)發(fā)、地方政府的招商引資、人才引進(jìn)的個(gè)人所得稅返還等政策。

西部大開(kāi)發(fā)政策是針對(duì)西部省份的特定產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠，目的在于扶持西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？缇畴娮由虅?wù)零售中心屬于云南省西部大開(kāi)發(fā)的產(chǎn)業(yè)目錄范圍；綜合零售、食品、飲料及煙草制品專門零售，紡織、服裝及日用品等專門零售屬于西藏的產(chǎn)業(yè)目錄范圍，以上零售企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅稅率，較法定稅率25%下降10%。運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以考慮將零售企業(yè)公司在云南和西藏注冊(cè)和運(yùn)營(yíng)。地方政府的招商引資政策各有不同，常見(jiàn)方式包括根據(jù)企業(yè)投資規(guī)模給予財(cái)政補(bǔ)助，根據(jù)稅收貢獻(xiàn)將地方留存部分在若干年范圍內(nèi)按比例返還。

4.2 零售企業(yè)結(jié)合稅收政策，確認(rèn)設(shè)立的企業(yè)類型

一是法人企業(yè)和非法人的不同。有限責(zé)任公司和股份有限公司屬于法人，繳納企業(yè)所得稅，法定稅率25%，分紅給個(gè)人繳納20%個(gè)稅，合計(jì)最高稅率達(dá)45%。個(gè)體工商戶、個(gè)人投資合伙企業(yè)屬于非法人，繳納個(gè)人所得稅，最高稅率35%，稅負(fù)相對(duì)較低，但個(gè)人需對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高。因此企業(yè)可綜合考慮后選擇合適的企業(yè)類型。

二是中小微企業(yè)(小規(guī)模納稅人和小微企業(yè))享受稅收優(yōu)惠。國(guó)家給予小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，為小型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供支持。增值稅方面，2023年小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在500萬(wàn)元以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。企業(yè)所得稅方面，2023—2024年，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)率僅2.5%；小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅率僅5%。小型微利企業(yè)指同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。企業(yè)可以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)模進(jìn)行合理估計(jì)，合理安排設(shè)立公司，合法合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠。

三是企業(yè)開(kāi)展跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，新成立的企業(yè)可通過(guò)設(shè)立分公司的形式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃。以子公司形式出現(xiàn)的門店需要具有獨(dú)立的法人資格，而且能夠獨(dú)立承擔(dān)繳稅義務(wù)；以分公司形式出現(xiàn)的門店，需要與總部進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯總計(jì)算，各分公司根據(jù)其資產(chǎn)總額、工資、銷售收入在整個(gè)公司的占比情況進(jìn)行分配繳納。因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)的初始時(shí)期，會(huì)有較大的前期費(fèi)用投入、銷售量爬坡過(guò)程，出現(xiàn)虧損情況。通過(guò)總分公司的形式匯總應(yīng)納稅所得額，有效實(shí)現(xiàn)虧損抵稅作用，避免出現(xiàn)部分子公司盈利納稅、部分子公司待彌補(bǔ)虧損，從而減少零售企業(yè)總體所得稅負(fù)擔(dān)。

具體的最優(yōu)設(shè)立方案應(yīng)經(jīng)過(guò)可行性研究，再依據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)收入、成本稅費(fèi)和利潤(rùn)測(cè)算來(lái)確定。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，從銷售、采購(gòu)和設(shè)立公司各板塊業(yè)務(wù)出發(fā)，融會(huì)貫通會(huì)稅原則，建立會(huì)計(jì)稅務(wù)的處理規(guī)范，能夠幫助零售業(yè)健康、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。業(yè)務(wù)情形多樣、變化速度快，財(cái)務(wù)要服務(wù)好業(yè)務(wù)，必然要參與業(yè)務(wù)中，通過(guò)培訓(xùn)、制定業(yè)務(wù)規(guī)范文件等措施，讓業(yè)務(wù)理解財(cái)務(wù)、共同保障財(cái)務(wù)合規(guī)、共同探索稅務(wù)籌劃。