徐旺 王峰 陳錦亮

案例背景

產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的“生命”，是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的首要問(wèn)題，也是一個(gè)企業(yè)得以傳承的根基。但企業(yè)質(zhì)量管理是一項(xiàng)復(fù)雜且系統(tǒng)性的工作，如若缺乏監(jiān)管，會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、口碑下降，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)訂單承接，進(jìn)而影響企業(yè)生存。

A集團(tuán)公司黨組對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量高度重視，并將質(zhì)量管理提升工作列入年度審計(jì)重點(diǎn)。2021年，A集團(tuán)公司派出審計(jì)組對(duì)所屬一家鑄鍛公司——Q公司開(kāi)展質(zhì)量管理專項(xiàng)審計(jì)。Q公司作為當(dāng)?shù)匾患掖笮偷蔫T鍛件生產(chǎn)公司，承擔(dān)著A集團(tuán)公司內(nèi)部所屬各單位60%鑄件鍛造生產(chǎn)工作。通過(guò)一張用電結(jié)算單發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合鑄件生產(chǎn)耗電量分析及現(xiàn)場(chǎng)勘查收集證據(jù)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)Q公司在質(zhì)量管理上缺乏監(jiān)管、數(shù)據(jù)虛假以及生產(chǎn)成本居高不下等問(wèn)題。

審計(jì)過(guò)程及方法

（一）準(zhǔn)備階段明確重點(diǎn)

審計(jì)組在正式進(jìn)場(chǎng)前，結(jié)合A集團(tuán)公司提供的基本情況資料和信息，了解到Q公司近幾年存在客戶反映產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題突出、市場(chǎng)占有率下降等情況。根據(jù)審計(jì)人員專業(yè)情況，審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案并對(duì)組員進(jìn)行了分工。審計(jì)組確定審計(jì)重點(diǎn)為Q公司質(zhì)量管理制度建設(shè)情況，質(zhì)量損失情況（重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量損失在哪里，是否存在藏匿不報(bào)的情況），產(chǎn)品質(zhì)量、口碑及市場(chǎng)占有率下降原因，質(zhì)量事故和問(wèn)題處置情況，不合格品開(kāi)具和處理情況，外購(gòu)和外協(xié)件質(zhì)量控制情況，工藝工法改進(jìn)，售后頻次和顧客滿意度等方面。

（二）了解階段引發(fā)關(guān)注

審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)后，Q公司負(fù)責(zé)人向?qū)徲?jì)組介紹了公司質(zhì)量管理提升工作開(kāi)展情況，在訪談過(guò)程中表達(dá)了對(duì)Q公司質(zhì)量管理的自信。審計(jì)組通過(guò)查閱Q公司提供的相關(guān)材料，表面上未發(fā)現(xiàn)Q公司質(zhì)量管理存在特別異常的情況。這樣反而引起了審計(jì)組的關(guān)注，這與從A集團(tuán)公司了解的情況有出入，Q公司作為一家鑄鍛公司，質(zhì)量管理上未發(fā)現(xiàn)大的異常，經(jīng)營(yíng)也正常，那公司經(jīng)濟(jì)效益為何上不去？審計(jì)工作陷入了僵局。

（三）實(shí)地勘察發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

為進(jìn)一步了解Q公司質(zhì)量管理情況，審計(jì)人員穿著Q公司員工工作服前往質(zhì)量部門?，F(xiàn)場(chǎng)遇到一位來(lái)訪客戶，生氣地說(shuō)Q公司鑄件存在質(zhì)量問(wèn)題，給他們的生產(chǎn)造成了損失，需要賠償（質(zhì)量部門和經(jīng)營(yíng)部門在一個(gè)大廳辦公）。這引起審計(jì)人員警覺(jué)，準(zhǔn)備回去向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)匯報(bào)。質(zhì)量部門負(fù)責(zé)人立即對(duì)這一情況表示抱歉，并解釋說(shuō)這樣的情況并不常見(jiàn)，建議審計(jì)人員去一線車間看看，等這位客戶的問(wèn)題處理好后，再回辦公室查閱資料。

審計(jì)人員隨即前往鑄鍛二分廠。鑄鍛二分廠負(fù)責(zé)人介紹了車間相關(guān)情況，包括主要生產(chǎn)的三種型號(hào)鑄件。途中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)人辦公桌上有一份用電單，顯示鑄鍛二分廠當(dāng)月用電量超標(biāo)，且比上月還多了20%。審計(jì)人員向負(fù)責(zé)人詢問(wèn)用電量超標(biāo)原因，負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)回復(fù)說(shuō)是加班造成的。這再次引起了審計(jì)人員的警覺(jué)，征得負(fù)責(zé)人同意后，審計(jì)人員對(duì)該用電單拍照取證。

審計(jì)人員返回后，向?qū)徲?jì)組匯報(bào)此次現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的三個(gè)疑點(diǎn)：一是此次客戶到Q公司反饋質(zhì)量問(wèn)題，說(shuō)明Q公司鑄件產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題確實(shí)存在；二是根據(jù)Q公司各鑄鍛分廠排產(chǎn)計(jì)劃，實(shí)際生產(chǎn)任務(wù)并不飽和，為什么還需要加班；三是用電量為什么會(huì)大幅超標(biāo)。

（四）側(cè)面突擊獲取證據(jù)

針對(duì)這三個(gè)疑點(diǎn)，審計(jì)組及時(shí)調(diào)整思路，經(jīng)討論提出一種設(shè)想：這些有問(wèn)題的鑄件是否由鑄鍛分廠內(nèi)部消化了而沒(méi)有反映到質(zhì)量部門，所以質(zhì)量部門沒(méi)有這方面的數(shù)據(jù)。將有問(wèn)題的鑄件融掉重鑄，就無(wú)從發(fā)現(xiàn)了。

審計(jì)組立即行動(dòng)，將審計(jì)人員分為兩組同時(shí)開(kāi)展調(diào)查。一組前往技術(shù)部門查詢鑄鍛二分廠三種鑄件工藝，了解單件耗電量；另一組前往后勤部門了解鑄鍛二分廠二季度用電總量。同時(shí)，為進(jìn)一步驗(yàn)證上述設(shè)想，審計(jì)組還要求Q公司提供二、三兩個(gè)季度運(yùn)輸公司運(yùn)輸鑄鍛二分廠產(chǎn)品的貨物清單，根據(jù)鑄件編號(hào)記錄查看二季度生產(chǎn)的鑄件實(shí)際運(yùn)輸數(shù)量。

經(jīng)初步核實(shí)，二季度鑄鍛二分廠實(shí)際耗電量為207，100度，與按照生產(chǎn)計(jì)劃實(shí)際生產(chǎn)鑄件數(shù)量需要消耗的電量124，000度相差巨大，另加上鑄鍛二分廠日常非鑄鍛用電按每天100度計(jì)算，那多出來(lái)的74，000度電用在哪里了？

審計(jì)組還發(fā)現(xiàn)，根據(jù)鑄鍛二分廠二季度生產(chǎn)鑄件的編號(hào)記錄，有150件鑄件存在重復(fù)運(yùn)輸?shù)那闆r，從而印證了審計(jì)組的設(shè)想，進(jìn)一步說(shuō)明Q公司在質(zhì)量管理提升方面存在較大問(wèn)題。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表1。

同時(shí)，審計(jì)組還查閱了公司鑄鍛工藝情況、鑄鍛設(shè)備使用情況、技術(shù)人員儲(chǔ)備情況以及一線操作人員技能及年齡情況。發(fā)現(xiàn)Q公司使用的鑄鍛工藝?yán)吓f，鑄鍛設(shè)備是由三四十年前的設(shè)備改造而成且運(yùn)行穩(wěn)定性較差；具備較高能力水平、能夠擔(dān)當(dāng)技術(shù)骨干的人員偏少且年輕化，而一線操作人員年齡普遍較高，50歲以上人員居多。

（五）分析匯總核實(shí)問(wèn)題

根據(jù)對(duì)比多余用電量和鑄件重復(fù)運(yùn)輸數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，Q公司鑄鍛二分廠二季度實(shí)際生產(chǎn)鑄件500件，報(bào)廢190件，鑄件報(bào)廢率38%。根據(jù)鑄件編號(hào)進(jìn)行鎖定發(fā)現(xiàn)，二季度統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)鑄件310件，實(shí)際運(yùn)輸460件，比統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)多運(yùn)輸150件，說(shuō)明存在鑄件重鑄的情況。

審計(jì)組在后續(xù)的調(diào)查取證中，查看了Q公司其他幾個(gè)鑄鍛分廠情況及公司近幾年來(lái)的會(huì)議紀(jì)要、銷售合同、設(shè)備使用情況、一線操作人員年齡及技能等資料，并與相關(guān)人員進(jìn)行了核實(shí)。通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)，Q公司其他幾個(gè)鑄鍛分廠也存在上述現(xiàn)象，說(shuō)明Q公司鑄件產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題突出，存在普遍性，Q公司鑄件報(bào)廢重鑄率高達(dá)40%，造成生產(chǎn)成本居高不下。主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾方面。

一是鑄鍛分廠將客戶退回或自身澆鑄有問(wèn)題的鑄件私自回爐重鑄，并私自與客戶溝通，鑄件重鑄后重新發(fā)給客戶，未將鑄件重鑄情況上報(bào)公司質(zhì)量管理部門。

二是生產(chǎn)流程缺乏有效監(jiān)管，致使重鑄等問(wèn)題一直隱藏于鑄鍛分廠，質(zhì)量管理部門和內(nèi)部監(jiān)督部門的介入不及時(shí)，致使問(wèn)題長(zhǎng)期藏匿未被發(fā)現(xiàn)。三是為反映統(tǒng)計(jì)結(jié)果，鑄件重鑄前后使用編號(hào)一致，實(shí)際鑄件生產(chǎn)量與統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)不一致，不能真實(shí)反映鑄件實(shí)際生產(chǎn)情況。

四是重鑄鑄件發(fā)生的費(fèi)用未當(dāng)作損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)上報(bào)，造成質(zhì)量成本報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，不能真實(shí)反映公司質(zhì)量管理情況。

五是重鑄率較高，重鑄成本全部統(tǒng)計(jì)在生產(chǎn)成本中，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)低，產(chǎn)品盈利較低。

審計(jì)建議

針對(duì)此次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，審計(jì)組向Q公司提出了以下建議。

（一）加強(qiáng)質(zhì)量管理體系建設(shè)與執(zhí)行

加強(qiáng)質(zhì)量管理體系的建設(shè)和有效運(yùn)行，結(jié)合ISO質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的修訂，針對(duì)管理模式和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，采用過(guò)程方法認(rèn)真梳理質(zhì)量管理體系文件，加強(qiáng)管理體系培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督，確保制度執(zhí)行到位。同時(shí)，要及時(shí)更新和完善相關(guān)制度、工藝文件、技術(shù)文件，并加強(qiáng)工藝文件培訓(xùn)，特別是現(xiàn)場(chǎng)施工人員的技術(shù)培訓(xùn)。此外，要強(qiáng)化嚴(yán)格遵守規(guī)章制度、嚴(yán)格遵守工藝紀(jì)律的要求，并加強(qiáng)工藝紀(jì)律執(zhí)行的監(jiān)督。

（二）完善質(zhì)量教育及管理基礎(chǔ)工作

通過(guò)建立多層次、多維度的質(zhì)量教育體系，確保全體員工不斷增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，日常教育注重與實(shí)際工作相結(jié)合，使員工增強(qiáng)參與感和責(zé)任感，避免流于形式。注意技術(shù)能力、工藝管理、工藝規(guī)程等方面的持續(xù)改進(jìn)和完善，為推動(dòng)質(zhì)量提升創(chuàng)造管理基礎(chǔ)。開(kāi)展質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制整頓，強(qiáng)化組織管理、優(yōu)化工作流程、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，夯實(shí)質(zhì)量管理基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)

一是以此次審計(jì)為契機(jī)，開(kāi)展舉一反三自查行動(dòng)，排查風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)整改，注重建立長(zhǎng)效機(jī)制，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理工作。二是強(qiáng)化部門履職，鞏固三道防線。業(yè)務(wù)管理部門是公司第一道防線，應(yīng)承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)防控的首要責(zé)任，提出本部門風(fēng)險(xiǎn)防范建議；合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是公司第二道防線，應(yīng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)檢查、處置和實(shí)施；審計(jì)監(jiān)督部門是公司第三道防線，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的監(jiān)督檢查，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。三是建立和完善相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，依規(guī)依據(jù)開(kāi)展責(zé)任追究工作，嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)。

審計(jì)成效

（一）查明問(wèn)題原因，提供發(fā)展思路

通過(guò)此次質(zhì)量管理專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)Q公司內(nèi)部質(zhì)量管理存在的重大漏洞，并指出Q公司生產(chǎn)成本居高不下的具體原因，摸清制約企業(yè)發(fā)展的不利因素，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供了保障，也為后續(xù)設(shè)計(jì)降本提供了思路。同時(shí)，Q公司及時(shí)制止鑄件重鑄不報(bào)批、私自處理等違規(guī)操作行為，并對(duì)相關(guān)違規(guī)人員進(jìn)行了追責(zé)處理和處罰。

（二）促進(jìn)制度完善，加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督

一是Q公司修訂了《質(zhì)量獎(jiǎng)懲管理辦法》《質(zhì)量事故調(diào)查及責(zé)任追究管理辦法》《產(chǎn)品檢驗(yàn)管理辦法》等質(zhì)量管理辦法，加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量管理過(guò)程的監(jiān)督和控制。二是加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量檢驗(yàn)人員的培訓(xùn)，不斷提升全員質(zhì)量意識(shí)和合規(guī)意識(shí)，日常教育注重與實(shí)際工作相結(jié)合，使員工增強(qiáng)參與感和責(zé)任感，注重培訓(xùn)效果，避免流于形式。三是加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)，Q公司完善了內(nèi)部監(jiān)督流程，讓公司內(nèi)部監(jiān)督部門及時(shí)介入，采取定期或不定期的方式對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)程監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題及時(shí)制止。同時(shí)成立了質(zhì)量管理協(xié)調(diào)組，幫助解決執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并加以指導(dǎo)。

（三）開(kāi)展警示教育活動(dòng)

Q公司以此次審計(jì)為契機(jī)，在全公司進(jìn)行了審計(jì)通報(bào)，并開(kāi)展違規(guī)操作專項(xiàng)治理，在全公司開(kāi)展“合規(guī)內(nèi)控管理大討論”活動(dòng)，樹(shù)立“保質(zhì)量就是保飯碗”的理念，提高全公司員工合規(guī)操作意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)。

案例啟示

本案例中，Q公司存在質(zhì)量問(wèn)題比較隱蔽，同時(shí)也反映出Q公司內(nèi)部監(jiān)督效能急需提升。在資源有限的環(huán)境下，審計(jì)人員在開(kāi)展質(zhì)量管理專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中取證困難，常規(guī)的審計(jì)方法難以直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這就需要審計(jì)人員深入思考，關(guān)注細(xì)節(jié)，積極討論，大膽設(shè)想，嚴(yán)謹(jǐn)取證，客觀分析，得出準(zhǔn)確結(jié)論。

（一）要摸清基本情況，厘清思路

加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解。同時(shí)關(guān)注外部信息和資料的收集，以內(nèi)部和外部信息相結(jié)合的方式摸清被審計(jì)單位情況，根據(jù)了解的情況事先識(shí)別需要考慮的領(lǐng)域，評(píng)估這些領(lǐng)域可能會(huì)存在哪些問(wèn)題以及導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并識(shí)別和判斷該領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)程度。

（二）要提高職業(yè)敏感，關(guān)注細(xì)節(jié)

審計(jì)方案制訂得再詳細(xì)也可能遇到突發(fā)情況。隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，審計(jì)重點(diǎn)可能也隨著審計(jì)進(jìn)程隨時(shí)變化，需要及時(shí)調(diào)整審計(jì)方法，跳出現(xiàn)有思維看待問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)具備“鷹眼思維”，既要看到遠(yuǎn)處的群山，又要看到草叢中的兔子。保持職業(yè)敏感度，善于多角度思考，時(shí)刻準(zhǔn)備將審計(jì)視角延伸至業(yè)務(wù)與審計(jì)樣本之外，培養(yǎng)善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)隱蔽問(wèn)題的能力。不斷拓展審計(jì)思路，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，精心篩選，不放過(guò)任何一個(gè)可疑的地方，適時(shí)采取有針對(duì)性的方式方法進(jìn)行驗(yàn)證。

（三）要做到大膽懷疑，小心取證

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員要依靠自身職業(yè)經(jīng)驗(yàn)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索時(shí)，作出初步預(yù)判和假設(shè)，不輕易下結(jié)論，嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)估，細(xì)致分析，及時(shí)調(diào)整思路，采取措施多維度獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)充分可靠，全面反映問(wèn)題來(lái)龍去脈，盡可能發(fā)現(xiàn)隱蔽在業(yè)務(wù)深處的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后要開(kāi)闊思路，不墨守成規(guī)，多方取證，搜尋問(wèn)題疑點(diǎn)對(duì)應(yīng)的證據(jù)資料。

（四）要合理數(shù)據(jù)分析，支撐結(jié)論

審計(jì)人員要有大數(shù)據(jù)思維，采用數(shù)據(jù)分析的方式開(kāi)展審計(jì)工作，積極推進(jìn)“全面分析、疑點(diǎn)梳理、重點(diǎn)核實(shí)”的數(shù)字化審計(jì)。在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，巧借數(shù)據(jù)工具，通過(guò)合規(guī)分析、趨勢(shì)分析、比率分析、經(jīng)驗(yàn)分析等手段收集數(shù)據(jù)，突出審計(jì)重點(diǎn)，厘清大數(shù)據(jù)審計(jì)思路。通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比分析往往可以查獲異常情況，通過(guò)篩選異常數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)對(duì)比分析和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)核查有機(jī)結(jié)合，發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)深層次的信息，提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確度。還要注重?cái)?shù)據(jù)間的可比性和相關(guān)性，關(guān)注數(shù)據(jù)對(duì)比分析的結(jié)果與結(jié)論的關(guān)聯(lián)性。

［作者單位：中船九江海洋裝備（集團(tuán)）有限公司，郵政編碼：332000，電子郵箱：csscxmsjc@163.com］