柯小丹

（澄邁發(fā)展開(kāi)發(fā)有限公司，海南 澄邁 571900）

國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理涉及項(xiàng)目建設(shè)單位、代建人和設(shè)計(jì)單位、施工單位等多個(gè)單位，財(cái)務(wù)管理是對(duì)這些單位在代建項(xiàng)目過(guò)程中產(chǎn)生的資金流、業(yè)務(wù)流和信息流進(jìn)行全面、系統(tǒng)、及時(shí)的監(jiān)控和管理，從而保證國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，并實(shí)現(xiàn)投資效益最大化。然而，在實(shí)際的代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在很多問(wèn)題，例如資金管理混亂、合同管理不規(guī)范、建設(shè)成本核算不準(zhǔn)確等。而財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用則為這些問(wèn)題的解決提供了新思路。因此，在代建項(xiàng)目中引入財(cái)務(wù)共享模式，能夠幫助國(guó)有企業(yè)更好地對(duì)代建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理[1]。

一、財(cái)務(wù)共享模式在國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值

（一）有助于降低財(cái)務(wù)管理成本

在國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用財(cái)務(wù)共享模式，可以降低財(cái)務(wù)管理成本，提高財(cái)務(wù)管理工作效率。在實(shí)際操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)共享模式可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和流程的集中統(tǒng)一管理，通過(guò)將企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，并將處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，提高了代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作效率。此外，財(cái)務(wù)共享模式還可以將不同崗位、不同部門(mén)之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)和整理，提高財(cái)務(wù)核算效率，還可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核和歸檔處理，提高會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，有效降低財(cái)務(wù)管理成本。

（二）有助于規(guī)范代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作

在傳統(tǒng)的代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容較多，管理難度也較大，會(huì)給代建單位帶來(lái)較多問(wèn)題。在這種情況下，代建單位就需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新，有效提升代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。但是在實(shí)際的代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中，代建單位還存在著較多問(wèn)題，包括代建項(xiàng)目預(yù)算編制不合理、代建項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行不到位等，都會(huì)給代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)影響。因此，在國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中引入財(cái)務(wù)共享模式，可以規(guī)范代建單位的財(cái)務(wù)管理工作，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性以及及時(shí)性，這樣就能夠保證代建項(xiàng)目的順利進(jìn)行，提高代建單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有助于提高代建項(xiàng)目資金使用效率

在代建項(xiàng)目中，由于涉及部門(mén)較多，項(xiàng)目資金投入較大，在實(shí)際使用過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金缺口問(wèn)題。對(duì)此，可以采用財(cái)務(wù)共享模式，將財(cái)務(wù)管理工作集中起來(lái)，統(tǒng)一進(jìn)行資金管理，將項(xiàng)目資金合理分配到各使用部門(mén)中，有效地避免資金浪費(fèi)問(wèn)題。

具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)來(lái)分析項(xiàng)目資金的使用情況，并進(jìn)行合理調(diào)整，將財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行集中管理和控制，對(duì)代建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，從而提高國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的效率，提高國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目資金使用效率[2]。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作主要依賴于人工操作，其成本較高、效率較低，不利于國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。而在引入財(cái)務(wù)共享模式后，可以通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，從而大幅提升了代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量，同時(shí)，也有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）合同管理不合理

合同是工程建設(shè)過(guò)程中的重要依據(jù)，合同管理是否規(guī)范直接影響項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量。目前，個(gè)別代建單位缺乏合同意識(shí)，沒(méi)有及時(shí)與發(fā)包人簽訂施工合同，造成工程結(jié)算款結(jié)算難度增加，工程款難以回收，增加了資金壓力。個(gè)別代建單位對(duì)合同條款理解不準(zhǔn)確，未對(duì)工程造價(jià)、工期、質(zhì)量、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等重要內(nèi)容進(jìn)行約定。對(duì)于工期要求過(guò)緊的工程項(xiàng)目，部分代建單位可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)合同依據(jù)的情況。部分代建單位缺乏法律意識(shí)，缺乏對(duì)工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)的了解和掌握，導(dǎo)致在合同履行過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)不知道如何依法保護(hù)自身利益。這些情況都會(huì)影響到建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，降低建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。

（二）資金使用不規(guī)范

資金使用不規(guī)范主要表現(xiàn)為：代建單位向施工單位支付工程款時(shí)，未嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行，往往與施工單位串通，以支付工程款為由，虛增項(xiàng)目支出，套取資金；代建單位使用資金時(shí)，未設(shè)置專人進(jìn)行資金管理及核算，存在項(xiàng)目資金被挪用；建設(shè)方向代建單位支付代建管理費(fèi)時(shí)，未按照合同約定的內(nèi)容和方式支付相關(guān)費(fèi)用；代建單位使用建設(shè)方所提供資金時(shí)，未按照合同約定的內(nèi)容和方式支付相關(guān)費(fèi)用等。資金使用不規(guī)范的原因：項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)代建單位缺乏有效的監(jiān)督；代建單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用支出情況掌握不及時(shí)、不全面。

（三）財(cái)務(wù)核算不清晰

代建單位財(cái)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括：各項(xiàng)工程費(fèi)用、建設(shè)管理費(fèi)、項(xiàng)目單位管理費(fèi)等。但在實(shí)際工作中，個(gè)別代建單位財(cái)務(wù)核算不清晰，容易產(chǎn)生混淆。例如：未按合同約定及時(shí)撥付工程進(jìn)度款，一般情況下，項(xiàng)目單位應(yīng)按合同約定及時(shí)支付工程款，但由于部分代建單位與項(xiàng)目單位溝通不及時(shí)，導(dǎo)致工程進(jìn)度款未能及時(shí)撥付；沒(méi)有合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。部分代建單位未根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況設(shè)置會(huì)計(jì)科目，未及時(shí)確認(rèn)工程成本，導(dǎo)致核算不清晰；固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn)核算不清晰[3]。

三、財(cái)務(wù)共享模式在國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

（一）預(yù)算編制

預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬單位實(shí)行目標(biāo)管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核、預(yù)算控制的重要手段，通過(guò)預(yù)算控制實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位的業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)，是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。代建項(xiàng)目預(yù)算由各分子公司根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的年度計(jì)劃，結(jié)合自身實(shí)際情況編制項(xiàng)目資金預(yù)算，并報(bào)集團(tuán)審核批準(zhǔn)。集團(tuán)可根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況對(duì)各分子公司預(yù)算進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，集團(tuán)總部對(duì)分子公司預(yù)算實(shí)行事前審查、事中控制、事后考核與分析。

首先，在編制年度預(yù)算時(shí)，集團(tuán)總部應(yīng)充分考慮市場(chǎng)環(huán)境變化、項(xiàng)目進(jìn)展等因素對(duì)預(yù)算的影響。其次，在編制年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)年度計(jì)劃進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整。再次，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，要建立與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的現(xiàn)金流量預(yù)算和預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量的管理和控制。最后，在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整。

（二）資金管理

代建項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源主要為：政府財(cái)政撥款、銀行貸款、自籌資金、上級(jí)補(bǔ)助及其他資金等，根據(jù)代建項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，并結(jié)合代建項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況，可分為以下三種情況：政府財(cái)政撥款，由政府財(cái)政部門(mén)按照項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模進(jìn)行撥付，一般在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后1-2年內(nèi)完成撥付；銀行貸款，由建設(shè)單位在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，按規(guī)定程序辦理貸款手續(xù)，以銀行貸款的方式支付項(xiàng)目建設(shè)所需資金；自籌資金，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)籌集建設(shè)資金，一般根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度完成資金的籌集。

在財(cái)務(wù)共享模式下，代建項(xiàng)目所需資金將納入集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)統(tǒng)一進(jìn)行管理。集團(tuán)將代建項(xiàng)目納入集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)后，各分子公司可通過(guò)網(wǎng)上銀行查詢到自身賬戶內(nèi)的資金余額情況和現(xiàn)金流量情況，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以保障集團(tuán)資金安全和提高資金使用效益。同時(shí)，各分子公司可在集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)上對(duì)公司所屬分（子）公司所承擔(dān)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)上銀行操作，實(shí)現(xiàn)分（子）公司與集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)時(shí)溝通的目的[4]。

代建項(xiàng)目實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。代建單位在財(cái)務(wù)共享模式下進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)屬于內(nèi)部管理行為。各分子公司不得將其承擔(dān)的建設(shè)項(xiàng)目納入集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)進(jìn)行賬務(wù)處理。如需使用代建單位自有資金開(kāi)展建設(shè)活動(dòng)的，應(yīng)征得代建單位同意后再納入集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）合同管理

合同管理是財(cái)務(wù)共享中心的重要工作內(nèi)容之一，也是代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)，其工作內(nèi)容主要包括合同簽訂、合同履行和合同變更。在財(cái)務(wù)共享中心中，合同管理主要由財(cái)務(wù)共享中心的合同管理模塊來(lái)完成。財(cái)務(wù)共享中心的合同管理模塊是一個(gè)集合合同全生命周期的管理平臺(tái)，包含項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等各階段的合同，為代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提供了完整、系統(tǒng)和科學(xué)的流程體系。

在代建項(xiàng)目的各階段，財(cái)務(wù)共享中心通過(guò)與采購(gòu)模塊、工程模塊等模塊相結(jié)合，對(duì)代建項(xiàng)目相關(guān)的所有合同進(jìn)行全面覆蓋，并將其按照一定的流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)、歸檔、查詢和分析。

例如，在建設(shè)階段，可以通過(guò)對(duì)工程造價(jià)數(shù)據(jù)的分析來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程計(jì)量數(shù)據(jù)的核對(duì)；在運(yùn)營(yíng)階段，可以通過(guò)對(duì)工程進(jìn)度和費(fèi)用支出進(jìn)行分析來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程結(jié)算數(shù)據(jù)的核對(duì)。此外，還可以通過(guò)對(duì)工程結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)付款進(jìn)度和成本控制數(shù)據(jù)核對(duì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心可以根據(jù)代建項(xiàng)目各個(gè)階段中合同的不同類(lèi)型和特點(diǎn)，為代建項(xiàng)目制定專門(mén)的合同管理流程和制度，從而提高代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。

（四）成本核算

在代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中，成本核算是最基礎(chǔ)的工作。成本核算的準(zhǔn)確與否直接影響到項(xiàng)目成本管控和項(xiàng)目投資效益。在傳統(tǒng)的代建項(xiàng)目管理中，成本核算的方法主要有兩種：一種是先建設(shè)后結(jié)算，另一種是先結(jié)算后建設(shè)。這兩種方法各有利弊，但都存在不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題。例如先建設(shè)后結(jié)算，其缺點(diǎn)在于不能準(zhǔn)確反映資金來(lái)源情況、是否存在虛列工程量、工程變更等情況。

一是成本核算對(duì)象，代建項(xiàng)目成本核算對(duì)象包括項(xiàng)目工程、管理費(fèi)用、融資費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二是核算方法，企業(yè)集團(tuán)下屬分子公司分項(xiàng)目設(shè)置一級(jí)科目，按年度進(jìn)行匯總；一級(jí)科目下再設(shè)置二級(jí)科目，按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)等。

三是成本分?jǐn)?，按工程、管理費(fèi)用的劃分方法進(jìn)行成本分?jǐn)?，具體分為按工程項(xiàng)目劃分、按具體工程類(lèi)別劃分和按項(xiàng)目單位劃分三種方式。其中，按工程項(xiàng)目劃分是指將建設(shè)項(xiàng)目按照具體工程類(lèi)別進(jìn)行劃分；按具體工程類(lèi)別劃分是指將建設(shè)項(xiàng)目按照施工單位劃分為建安施工類(lèi)和裝修裝飾類(lèi)兩種，或者將建設(shè)項(xiàng)目按照專業(yè)工程類(lèi)別進(jìn)行劃分；按項(xiàng)目單位劃分是指將建設(shè)項(xiàng)目按照某個(gè)具體施工單位進(jìn)行劃分[5]。

（五）項(xiàng)目結(jié)算

代建單位根據(jù)合同約定，向業(yè)主單位提出資金支付申請(qǐng)，由業(yè)主單位審核后報(bào)送至工程管理中心，對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況進(jìn)行審核后提交至財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行結(jié)算。

財(cái)務(wù)共享模式下，項(xiàng)目結(jié)算包括工程結(jié)算和資產(chǎn)處置收入兩部分。項(xiàng)目結(jié)算是指待建項(xiàng)目的實(shí)際支出，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)制度的規(guī)定，根據(jù)合同約定及實(shí)際支出情況，按月或按季度進(jìn)行資金支付，在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

一是是否與合同約定的付款條件相符。在項(xiàng)目結(jié)算中，要特別關(guān)注合同約定的付款條件是否發(fā)生變化。如果合同約定付款條件未發(fā)生變化，則項(xiàng)目結(jié)算要與合同約定付款條件相符；如果合同約定付款條件發(fā)生變化，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)合同進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

二是是否符合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定。例如，對(duì)于政府投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，必須遵循基本建設(shè)程序和國(guó)家有關(guān)規(guī)定。對(duì)于企業(yè)投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，必須符合《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》和企業(yè)集團(tuán)有關(guān)規(guī)定等。

（六）績(jī)效考核

代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理績(jī)效考核工作由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部牽頭，代建項(xiàng)目成員單位配合。

一是建立項(xiàng)目績(jī)效考核制度，對(duì)代建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)、合理、全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。項(xiàng)目績(jī)效考核內(nèi)容應(yīng)包括：代建項(xiàng)目投資管理、工程質(zhì)量安全管理、工程合同管理和財(cái)務(wù)管理。重點(diǎn)關(guān)注投資績(jī)效、質(zhì)量安全績(jī)效、進(jìn)度績(jī)效和成本績(jī)效。

二是績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括：資金到位情況，代建項(xiàng)目投資是否到位，資金使用是否規(guī)范；代建項(xiàng)目完成情況，包括工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、施工進(jìn)度等；代建項(xiàng)目管理情況，包括財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)檔案管理，合同執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查情況；代建項(xiàng)目成本控制情況，包括材料采購(gòu)價(jià)格和施工工藝執(zhí)行情況；代建項(xiàng)目合同執(zhí)行情況，包括支付進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度；代建項(xiàng)目竣工決算情況。

三是在年度考核的基礎(chǔ)上，對(duì)代建項(xiàng)目進(jìn)行考評(píng)并確定獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)牽頭組織集團(tuán)相關(guān)職能部門(mén)對(duì)各成員單位代建項(xiàng)目進(jìn)行全面考核[6]。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目是指政府通過(guò)招投標(biāo)或直接委托等方式，選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的工程建設(shè)管理單位或項(xiàng)目代建單位，負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收等工作。在國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)管理是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員需要做好各種管理工作。本文就代建單位在日常管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望對(duì)國(guó)有企業(yè)代建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理有所幫助。