趙越

（濟(jì)南市天橋人民醫(yī)院，山東 濟(jì)南 250031）

近年來，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革得到廣泛關(guān)注，公立醫(yī)院作為改革重點，相關(guān)財務(wù)會計內(nèi)控制度的建設(shè)與應(yīng)用工作走到了大眾的眼前，承載了人民的期盼、希望與更高要求。然而，公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控制度仍存在諸多漏洞與尚未完善的地方，嚴(yán)重阻礙了相關(guān)工作的實施，帶來了極其惡劣的負(fù)面影響。在此情況下，“公立醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)控制度建設(shè)與應(yīng)用”成為社會聚焦點，引起了大眾激烈的討論。為順利實施相關(guān)制度的建設(shè)、提高相關(guān)工作的工作質(zhì)量與工作效率，相關(guān)人員必須俯瞰大局、統(tǒng)籌兼顧，針對產(chǎn)生的問題進(jìn)行深度剖析，并結(jié)合實際情況進(jìn)行戰(zhàn)略改良，確定正確的發(fā)展方向、擬定合理有效的實施方案，積極地用中國式辦法系統(tǒng)化、規(guī)范化地解決醫(yī)藥改革難題。

一、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控機制概述

（一）財務(wù)會計內(nèi)控機制的含義

機制即為工作系統(tǒng)內(nèi)的組織或部分之間相互作用的過程和方式，由相互影響、相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的要素共同組成。內(nèi)控機制旨在通過建立一個有效的、嚴(yán)格的監(jiān)督、審查、評估、考核、激勵、獎勵等措施，來維護(hù)企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定，保障企業(yè)的財務(wù)狀況，提高企業(yè)的財務(wù)透明度，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的合法化、合規(guī)化，以及提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的健康發(fā)展。內(nèi)控機制建設(shè)的一方面是醫(yī)院的規(guī)章制度等軟性環(huán)境，如責(zé)任義務(wù)制度等，它會在一定程度上影響財務(wù)會計管理行為。另一方面內(nèi)控機制建設(shè)的相關(guān)硬性指標(biāo)是崗位分工與部門設(shè)置，該機制的實施是依據(jù)考核和監(jiān)督，是一種強有力的管理方式。

（二）財務(wù)會計內(nèi)控機制的原則

建設(shè)財務(wù)會計內(nèi)控機制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：首先，遵循約束原則。即必須約束每一位工作人員，從源頭扼殺違規(guī)操作現(xiàn)象的萌芽；其次，遵循國家的法律法規(guī)。根據(jù)醫(yī)院的類型、功能、水平范圍，因地制宜，建立符合實際的現(xiàn)代醫(yī)院管理體系；再次，遵循全覆蓋原則。內(nèi)控機制必須滲透到醫(yī)院中與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的每個崗位，把實施、管理、監(jiān)督等活動的控制點落到實處，推動醫(yī)院管理規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化；然后，遵循制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)在不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、完善權(quán)責(zé)分配，在多方面形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，提高工作效率；最后，遵循適應(yīng)性原則。管理人員需要依據(jù)管理需求、外部環(huán)境、風(fēng)險水平、競爭狀況等要素，及時調(diào)整內(nèi)控機制、健全管理制度[1]。

二、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控制度的現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳，管理者缺乏認(rèn)識

目前，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人團(tuán)隊是醫(yī)療人員的占比遠(yuǎn)大于領(lǐng)導(dǎo)人團(tuán)隊是專業(yè)管理人員的占比。該模式下的領(lǐng)導(dǎo)人絕大多數(shù)遵循傳統(tǒng)經(jīng)驗，以行政指揮方式為主要手段，對于內(nèi)部控制制度的了解不深也并不關(guān)注相關(guān)內(nèi)容，管理制度和管理方法缺乏科學(xué)性和創(chuàng)新性。在醫(yī)療行業(yè)競爭日趨激烈的時代環(huán)境下，部分醫(yī)院的改革創(chuàng)新只浮于表面，其內(nèi)部仍然抱殘守缺，多項管理控制措施不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、不遵守辦理流程，使得執(zhí)行制度的過程中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，無法衡量[2]。

同時，大部分醫(yī)院缺乏專業(yè)的管理人員，大部分管理者都不重視內(nèi)部控制的必要性，缺少從大局觀、宏觀的角度分析現(xiàn)存問題的能力，輕視內(nèi)部控制的作用，將內(nèi)部控制簡單化地理解為一種管理層的審核手段，并沒有將其與醫(yī)療科室人員相關(guān)聯(lián)起來?；谝陨犀F(xiàn)狀，公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度無法得到廣泛的正確運用，阻礙了內(nèi)部控制與管理工作的有序開展。

（二）內(nèi)控制度尚未形成體系

1．未形成分離制約體系

目前，醫(yī)院的大多數(shù)職能部門都是各司其職、相互合作，聯(lián)系過于緊密導(dǎo)致缺少相互制約、制衡的空間。例如在業(yè)務(wù)采購過程中形成一系列完整采購線，然而在此過程中沒有實現(xiàn)職務(wù)的分離制約，使得原本毫不相容的職務(wù)之間產(chǎn)生聯(lián)系，缺乏獨立性，這在一定程度上提高了發(fā)展過程中出現(xiàn)徇私舞弊行為的可能性，不利于醫(yī)院的長期發(fā)展[3]。

2．未形成授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)保全控制體系

部分公立醫(yī)院對于交易事項并未發(fā)布相關(guān)文書、通知來公示授權(quán)批準(zhǔn)的各項細(xì)節(jié)問題，而且對于相關(guān)財產(chǎn)的管理、使用等內(nèi)容也沒有形成統(tǒng)一的管理制度，增加了交易風(fēng)險和財產(chǎn)風(fēng)險。

3．欠缺會計系統(tǒng)控制組織架構(gòu)

會計系統(tǒng)控制的組織架構(gòu)不完整是造成內(nèi)部控制環(huán)境不佳的根本原因。部分醫(yī)院會計人員工作內(nèi)容瑣碎復(fù)雜，缺乏科學(xué)合理的分工配置，導(dǎo)致相關(guān)工作人員難以形成相互監(jiān)督、共同進(jìn)步的良好體系，使得管理方法缺乏科學(xué)性和權(quán)威性，將內(nèi)部控制制度變成形式化的內(nèi)容。

（三）考核脫離實際工作情況

公立醫(yī)院對財務(wù)會計工作的考核偏離相關(guān)工作規(guī)定，通常以業(yè)務(wù)指標(biāo)作為衡量財務(wù)會計工作優(yōu)缺的唯一判斷，單一化、粗暴化的考核標(biāo)準(zhǔn)脫離了實際工作情況，致使無法針對實際財務(wù)情況得到合理反饋、無法落實監(jiān)督管理的職責(zé)。如果財務(wù)工作中產(chǎn)生任何問題，單一的業(yè)務(wù)指標(biāo)的考核無法追根溯源找到根本錯誤。

比如是否通過核算成本以達(dá)到低成本高收益的高質(zhì)量發(fā)展計劃；是否嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行收支；是否建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制、提出科學(xué)規(guī)范的防范措施等具體內(nèi)容，是無法通過簡單的業(yè)務(wù)指標(biāo)獲得準(zhǔn)確認(rèn)知、清晰分析和正確判斷的。那么公立醫(yī)院對財務(wù)會計的考核將變成泛泛而談的形式主義，缺乏實際指導(dǎo)意義與業(yè)務(wù)風(fēng)險危機意識，不利于建設(shè)、應(yīng)用和發(fā)展內(nèi)控制度。

（四）成本費用核算偏頗

成本費用的核算是財務(wù)會計的一項重要工作，是會計核算系統(tǒng)中的核心重點。它直接與經(jīng)營成果和收益相掛鉤。因此，公立醫(yī)院可以通過規(guī)范財務(wù)會計對相關(guān)工作的執(zhí)行過程、提高財務(wù)會計管理標(biāo)準(zhǔn)等方法來有效降低成本費用，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。

但在實際工作中，公立醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制上對于成本核算的管理仍舊存在不足，核算工作涉及多方面，內(nèi)容復(fù)雜煩瑣，相關(guān)工作人員形成了過度依賴數(shù)據(jù)的陋習(xí)，相關(guān)報告只是簡單化的數(shù)據(jù)堆砌，缺乏動態(tài)了解與深入分析，容易忽略成本費用核算中的潛在問題，甚至產(chǎn)生成本費用的不必要浪費，阻礙了公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財務(wù)會計制度的實際運用，從而影響公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不利于提升經(jīng)濟(jì)效益[4]。

（五）財務(wù)風(fēng)險管控的意識薄弱

在防止出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的過程中，最重要的就是要采取一系列的方法來進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的管理。但是，在公立醫(yī)院的財務(wù)會計的內(nèi)部管理中，一般都缺乏一套健全的財務(wù)風(fēng)險管理控制機制。管理者更加注重的是資本的運用和經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了與其在經(jīng)濟(jì)活動中所伴隨著的各種風(fēng)險，對風(fēng)險評估和動態(tài)辨識的認(rèn)識不足。這些問題一旦出現(xiàn)，將直接影響到整個公共醫(yī)療機構(gòu)的運營。所以，在公共醫(yī)療機構(gòu)中，財政風(fēng)險控制是一個非常關(guān)鍵的組成部分，只有建立健全的機制，才能奠定良好的抗風(fēng)險能力基石，推動財務(wù)管理工作順利實施。

三、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的革新改良

（一）增強管理層內(nèi)控意識

作為管理層，應(yīng)該增強內(nèi)控意識、優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)分配、建立財務(wù)集中管理制度，重視體系建設(shè)與制度執(zhí)行情況，注重會計審核以及檢查監(jiān)督，打壓違規(guī)操作，并不斷完善財務(wù)會計內(nèi)部制度。管理層也可通過合法合規(guī)的制度對工作人員進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行情況的考察，督促相關(guān)工作人員積極發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。同時，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還需要構(gòu)建順暢的溝通渠道，立足全局，將內(nèi)控制度落到實處，踏踏實實走好每一步。

（二）完善內(nèi)控制度

內(nèi)控制度作為財務(wù)工作不可或缺的組織因素應(yīng)當(dāng)被給予高度重視。無論是管理層還是基層工作者都應(yīng)該貫徹內(nèi)控意識，對實際經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生制約，立足實際，落實到方方面面，不做無本之木。

第一，醫(yī)院應(yīng)做到合理分工并區(qū)分各部門的不同職責(zé)，也要做到不專制集權(quán)，尊重財務(wù)部門的專業(yè)性和科學(xué)性，廣泛聽取民眾意見，平衡管理層和內(nèi)控部門的關(guān)系，不允許一方凌駕于另一方之上，達(dá)成和諧統(tǒng)一共同進(jìn)步的良好關(guān)系，建立符合發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度，規(guī)范指導(dǎo)相關(guān)工作，發(fā)揮內(nèi)控制度的真正作用。

第二，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)組織職工對內(nèi)部控制相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)并深入了解，增強職工個人的內(nèi)控意識，并在工作中嚴(yán)格遵守管理要求，構(gòu)建合理的獎罰機制，通過科學(xué)的考核來衡量員工，對員工的工作質(zhì)量和效率進(jìn)行評價。在日常工作中貫徹實施財務(wù)會計內(nèi)部控制，與風(fēng)險防范預(yù)防管理相結(jié)合，與成本費用核算相結(jié)合，從而降低風(fēng)險，減少成本費用浪費，提升經(jīng)濟(jì)效益。

第三，公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)建立獨立的內(nèi)審組織，以確保公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)審工作的公平性、公正性。此外，醫(yī)院還應(yīng)該對審計人員進(jìn)行經(jīng)常性的常規(guī)訓(xùn)練，時刻注意國家在審計領(lǐng)域中的相關(guān)政策和法律的動態(tài)，保持與時俱進(jìn)，緊跟時代不落伍。同時也要提升醫(yī)院內(nèi)部審計人員的能力和廉潔度，實現(xiàn)對公共醫(yī)療機構(gòu)的權(quán)威性。這樣有利于幫助公立醫(yī)院的管理者及時、準(zhǔn)確地了解醫(yī)院自身的發(fā)展?fàn)顩r和現(xiàn)存的問題，推動了公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)運用，提高了公立醫(yī)院的整體運營水平和防范風(fēng)險的能力。

（三）設(shè)立獨立內(nèi)控部門

為保障公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的實施，醫(yī)院需要一個完整的組織架構(gòu)作為支撐，因此需要建立獨立的、完整的內(nèi)部控制機構(gòu)，對此項工作進(jìn)行全面的管理。內(nèi)部控制機構(gòu)必須包括管理層和有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員，對其進(jìn)行研究、分析，提出、制定、修改意見，以達(dá)到最優(yōu)的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍。同時，相關(guān)工作人員需要加強對企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，定期對其進(jìn)行風(fēng)險評價，完善其風(fēng)險預(yù)警機制。

在公立醫(yī)院的實際財務(wù)核算中，運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，對會計核算、成分費用控制等財務(wù)會計工作進(jìn)行監(jiān)管控制，并對資金的流向進(jìn)行嚴(yán)密的控制，預(yù)防風(fēng)險來臨。通過對公立醫(yī)院進(jìn)行獨立的內(nèi)部控制，并對其進(jìn)行專門的內(nèi)部控制這種方式，可以有效地增強公立醫(yī)院的自律意識和憂患意識，進(jìn)而推動我國公立醫(yī)院的內(nèi)部財務(wù)核算體系的建設(shè)和應(yīng)用，不斷發(fā)展公立醫(yī)院。

（四）科研管理內(nèi)控審計

針對近幾年來我國科研管理制度中存在的各種問題，公立醫(yī)院需要吸取教訓(xùn)，從自身的實際情況出發(fā)，對其進(jìn)行了改進(jìn)和升級，并對其進(jìn)行了優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計，以消除管理上的不規(guī)范。在科學(xué)研究中，如何有效地應(yīng)用財務(wù)會計的內(nèi)部控制是十分必要的。因此公立醫(yī)院必須設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，由專門的稽核人員組成，從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問題，追根溯源，徹底從根源解決問題，防止事態(tài)復(fù)發(fā)。

公立醫(yī)院的財務(wù)、會計部門負(fù)責(zé)對資金進(jìn)行核算，并將其收支情況匯總，由審計機關(guān)對其收益和支出目標(biāo)進(jìn)行分析。這樣通過對醫(yī)院的全面預(yù)算管理，就可以實現(xiàn)對醫(yī)院的內(nèi)部控制和審計進(jìn)行嚴(yán)格的控制，使其在科研管理中的資金合理流向，從而使公立醫(yī)院的技術(shù)進(jìn)步得到有效的提升。消除內(nèi)部財務(wù)核算的壁壘，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升、促進(jìn)其在內(nèi)部會計核算體系中的廣泛運用和向上發(fā)展。針對目前我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度尚不健全的問題，可以邀請有關(guān)方面的專家對其進(jìn)行評估。

同時，通過對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的評估，探討其效用，根據(jù)醫(yī)院實際情況制定切實可行的整改方案，以達(dá)成進(jìn)一步完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的目的。此外，需要對公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作進(jìn)行定期的檢查，并根據(jù)專業(yè)指導(dǎo)對其進(jìn)行整改。運用科學(xué)的方法和策略，確保公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的可行性、適用性和有效性。

（五）建立企業(yè)的信息化管理和控制系統(tǒng)

在信息化的今天，醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了很大的變化，這是一把雙刃劍，在給醫(yī)院帶來了一些危險的同時，也為醫(yī)院的發(fā)展提供了一個很好的機會。作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主體，醫(yī)院的財務(wù)部門要充分認(rèn)識到信息化的優(yōu)越性，并把它運用到財務(wù)管理之中，定期對HIS進(jìn)行全面的檢查，核對資金的流向，確保賬目和賬目相符。此外，在管理與審計方面，必須將兩者分離開來，明確各自的工作職責(zé)，并將其作為醫(yī)院的軟件和硬件的管理。確保軟件和硬件系統(tǒng)的正常工作，審計的主要任務(wù)是對軟件和軟件的使用進(jìn)行監(jiān)控，避免因使用計算機造成會計差錯。

四、結(jié)束語

本文從我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國目前存在的問題。公立醫(yī)院已經(jīng)把財務(wù)和會計的內(nèi)部控制體系應(yīng)用到了醫(yī)院的整體工作中。公立醫(yī)院采取了健全內(nèi)部控制體系、設(shè)立獨立的內(nèi)部控制機構(gòu)、科學(xué)研究和內(nèi)部控制體系等措施，以促進(jìn)各部門的參與。運用獎勵和懲罰機制，激發(fā)員工的工作熱情，為財務(wù)部門的內(nèi)部控制體系提供可行的建議。通過對存在的問題進(jìn)行整改，從多個方面推動了內(nèi)部控制體系的順利執(zhí)行，希望研究成果具有一定的啟發(fā)意義。