魏麗苗

摘 要：當(dāng)前，大多建筑企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)綜合成本上漲，其成本管理不同環(huán)節(jié)中存在多種問(wèn)題，導(dǎo)致成本浪費(fèi)或違規(guī)成本支出等現(xiàn)象的發(fā)生。成本管理作為建筑企業(yè)管理的重要內(nèi)容，影響企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。有效的成本管理，由成本預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制、分析、核算及考核等系列管理活動(dòng)構(gòu)成，貫穿項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程。對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)基于對(duì)當(dāng)前項(xiàng)目成本管理問(wèn)題的充分把握，采取適當(dāng)方法手段加強(qiáng)成本管理。文章圍繞建筑企業(yè)，從項(xiàng)目建設(shè)的角度闡述了企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，重點(diǎn)討論了企業(yè)在思想環(huán)境、項(xiàng)目決策、招投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工結(jié)算、成本考核等方面存在的常見(jiàn)成本管理問(wèn)題，并針對(duì)不同問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望對(duì)建筑企業(yè)加強(qiáng)成本管理有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);成本管理;常見(jiàn)問(wèn)題;解決對(duì)策

新的時(shí)代背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)性增長(zhǎng)，建筑業(yè)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定作出了巨大貢獻(xiàn)。從需求端來(lái)看，“十四五”規(guī)劃堅(jiān)持“房住不炒”的總基調(diào)，國(guó)家為穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)，抑制金融資源向房地產(chǎn)市場(chǎng)流入，陸續(xù)推出并實(shí)施多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)金融調(diào)控政策，如“三道紅線”、“兩集中”供地等，使房企融資、拿地受到一定程度的限制。在此情況下，由于房企難以及時(shí)支付工程款項(xiàng)，大多建筑企業(yè)為保持自身市場(chǎng)占有率，不得不繼續(xù)墊資經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致自身應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大。再加上受國(guó)際經(jīng)濟(jì)局勢(shì)變動(dòng)及市場(chǎng)供求矛盾激增的影響，施工材料成本、用工成本、機(jī)械租賃成本、物流成本等居高不下，企業(yè)面臨著巨大的資金壓力。如何通過(guò)有效的成本管理緩解資金壓力，同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益，已成為建筑企業(yè)必須要深入思考和研究的關(guān)鍵問(wèn)題之一。

一、建筑企業(yè)成本管理特點(diǎn)

建筑企業(yè)一般以工程項(xiàng)目建設(shè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工結(jié)算等不同階段的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)一不和成本有關(guān)。投資決策中的成本管理，以成本預(yù)測(cè)為主，企業(yè)結(jié)合內(nèi)外環(huán)境變化以及國(guó)家政策法規(guī)，遵循前瞻性與可持續(xù)發(fā)展性原則進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，展開(kāi)項(xiàng)目可行性分析，從源頭實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本的有效控制。設(shè)計(jì)過(guò)程中，大多成本已經(jīng)被確定，但由于項(xiàng)目施工還未開(kāi)始，這一階段的成本具有一定的可控性。企業(yè)可通過(guò)競(jìng)標(biāo)優(yōu)選設(shè)計(jì)方案，并根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)及周邊環(huán)境優(yōu)化調(diào)整設(shè)計(jì)圖紙，保證設(shè)計(jì)與實(shí)際施工相適應(yīng)，以免后續(xù)出現(xiàn)工程變更問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加。招投標(biāo)階段，企業(yè)需繳納一定的投標(biāo)保證金，出現(xiàn)違規(guī)招投標(biāo)行為時(shí)，會(huì)因投標(biāo)保證金被沒(méi)收而導(dǎo)致成本增加。也有一部分為隱性成本，如溝通成本、交易成本等，對(duì)隱性成本控制不力，在一定程度上會(huì)引起顯性成本的增加。例如，與供應(yīng)商溝通不當(dāng)導(dǎo)致溝通成本增加，同時(shí)出現(xiàn)原材料質(zhì)量問(wèn)題或供應(yīng)不及時(shí)問(wèn)題，進(jìn)而使材料成本增加。所以，在此階段中企業(yè)要對(duì)隱性成本管理予以高度重視。施工階段，物料設(shè)備管控、現(xiàn)場(chǎng)施工管理、人員培訓(xùn)、工程進(jìn)度管理、安全管理等均會(huì)對(duì)成本管理產(chǎn)生影響，企業(yè)需要對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，尤其是要做好安全防護(hù)，以免因人員意外傷亡而引起成本增加?？⒐そY(jié)算階段，企業(yè)對(duì)材料設(shè)備的消耗量進(jìn)行結(jié)算，并以相關(guān)結(jié)算資料為依據(jù)對(duì)成本管理措施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，積累成功或失敗經(jīng)驗(yàn)，所以這一階段的成本管理注重成本考核。

二、建筑企業(yè)成本管理的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）項(xiàng)目全成本意識(shí)欠缺，對(duì)項(xiàng)目成本構(gòu)成認(rèn)知不足

具體建設(shè)實(shí)踐中，無(wú)論是企業(yè)決策管理者，還是技術(shù)人員、設(shè)計(jì)人員或其他現(xiàn)場(chǎng)管理人員，或多或少缺乏項(xiàng)目全成本意識(shí)，對(duì)項(xiàng)目成本構(gòu)成認(rèn)知不足。比如，決策管理者沒(méi)有以前瞻性的眼光看待成本管理，只是將成本管理重心放置于項(xiàng)目施工階段，忽略了前期投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及后期竣工結(jié)算等階段的成本管理；技術(shù)人員從項(xiàng)目建設(shè)總體質(zhì)量的角度出發(fā)對(duì)施工工藝進(jìn)行選擇，并未綜合考量項(xiàng)目成本，從而導(dǎo)致施工技術(shù)投入成本較高；設(shè)計(jì)人員往往關(guān)注的是實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)施工與設(shè)計(jì)圖紙的匹配度，而不重視項(xiàng)目成本，當(dāng)施工環(huán)境變化導(dǎo)致實(shí)際施工與圖紙間存在較大偏差，設(shè)計(jì)人員對(duì)圖紙作出必要變更，這必然會(huì)增加設(shè)計(jì)成本。

（二）缺乏對(duì)項(xiàng)目可行性的深入研究，影響項(xiàng)目決策的合理性

項(xiàng)目可行性研究是項(xiàng)目投資的必要前置工作，其結(jié)果可作為投資決策的重要依據(jù)。在項(xiàng)目可行性研究中，建筑企業(yè)常存在如下問(wèn)題，影響項(xiàng)目投資決策的合理性：第一，在立項(xiàng)之后進(jìn)行可行性研究，后續(xù)研究工作圍繞最初的立項(xiàng)決定而展開(kāi)，使其研究成為流程合規(guī)的工具，而不是投資決策的數(shù)據(jù)和方案依據(jù)。第二，雖然開(kāi)展了可行性研究，但研究論證不科學(xué)，報(bào)告內(nèi)容缺乏完整性，研究深度不夠，難以真正為投資決策提供可靠依據(jù)，反而會(huì)使投資時(shí)機(jī)延誤。第三，為了研究而研究，盲目趕進(jìn)度，由于研究時(shí)間較短，缺乏充分論證，不能獲得客觀而準(zhǔn)確的研究結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目決策合理性的提升產(chǎn)生了巨大障礙，甚至還會(huì)引起決策失誤。

（三）招投標(biāo)程序不規(guī)范，缺少對(duì)項(xiàng)目成本的有效預(yù)測(cè)與分析

從當(dāng)前建筑企業(yè)招投標(biāo)情況來(lái)看，程序不規(guī)范現(xiàn)象較多。部分企業(yè)為獲取項(xiàng)目，在招投標(biāo)過(guò)程中拉攏其他企業(yè)進(jìn)行圍標(biāo)串標(biāo)，或者是提供虛假材料騙取中標(biāo)，不僅中標(biāo)無(wú)效，也使企業(yè)遭遇巨大的經(jīng)濟(jì)損失。例如，2021年10月，陜西建工第六建設(shè)集團(tuán)在福州市某道路工程投標(biāo)中獲得中標(biāo)，但經(jīng)核查該企業(yè)提供的投標(biāo)文件資料存在業(yè)績(jī)作假，最終被處以中標(biāo)無(wú)效及近400萬(wàn)元罰款。也有不少企業(yè)在招投標(biāo)中缺少對(duì)項(xiàng)目成本的有效預(yù)測(cè)與分析，大幅度壓低工程報(bào)價(jià)，以此獲得中標(biāo)，中標(biāo)后采取減少材料、設(shè)備、技術(shù)、人工成本等手段壓縮成本，既沒(méi)有達(dá)到有效控制成本的目的，反而埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）現(xiàn)場(chǎng)施工管控不到位，無(wú)增值作業(yè)多引起施工成本增加

現(xiàn)場(chǎng)施工成本包括材料、設(shè)備、人工等，在項(xiàng)目總成本中占據(jù)較大比例。施工管控中，企業(yè)需要合理安排材料的堆放及使用，科學(xué)管理機(jī)械設(shè)備，做好定期維護(hù)工作，同時(shí)認(rèn)識(shí)到施工人員素質(zhì)水平、薪酬發(fā)放及時(shí)性等對(duì)項(xiàng)目總成本的影響，以實(shí)現(xiàn)對(duì)施工成本的有效管控。但實(shí)際上，大多企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)施工管控并不到位，存在較多無(wú)增值作業(yè)，從而引起施工成本增加。以材料成本管控為例，部分施工人員沒(méi)有按照設(shè)計(jì)圖紙規(guī)范使用材料，導(dǎo)致鋼筋、水泥等建設(shè)主材浪費(fèi)、流失，進(jìn)而增加材料成本?；蛘呤谴鎯?chǔ)時(shí)沒(méi)有注重對(duì)水泥等建材的防水、防潮，使其建材受到一定程度的損毀，引起材料成本上漲。

（五）竣工結(jié)算中工程量計(jì)算有誤，提高成本核算難度

竣工結(jié)算有利于建筑企業(yè)明確把控實(shí)際材料、設(shè)備消耗量，獲得較為準(zhǔn)確的成本信息。但是，有不少建筑企業(yè)竣工結(jié)算中存在高估冒算情況，實(shí)際工程量計(jì)算有誤，給企業(yè)成本核算造成了困難，而企業(yè)也因承擔(dān)高估冒算違約金而遭遇一定經(jīng)濟(jì)損失。例如，元辰公司就某小區(qū)工程項(xiàng)目建設(shè)與甲方簽訂相關(guān)施工合同，合同暫定工程總價(jià)款為10637萬(wàn)元，竣工后該企業(yè)報(bào)送的工程造價(jià)超過(guò)13600萬(wàn)元。經(jīng)審核后確定實(shí)際造價(jià)約為11685萬(wàn)元，審減率超過(guò)合同規(guī)定的6%。最終地方法院判決，甲方向元辰公司支付的工程款中扣減該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的高估冒算違約金約120萬(wàn)元。

（六）成本考核不到位，與績(jī)效管理的有機(jī)對(duì)接尚未實(shí)現(xiàn)

就目前建筑企業(yè)項(xiàng)目成本考核而言，考核工作落實(shí)并不到位，而成本考核與績(jī)效管理的有機(jī)對(duì)接也尚未實(shí)現(xiàn)。一是考核范圍較為狹窄，并沒(méi)有覆蓋到項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，而只是對(duì)施工環(huán)節(jié)的成本管理情況進(jìn)行考核。二是考核對(duì)象較為單一，并未將全員列入成本考核范圍，或只考核某一個(gè)或幾個(gè)部門，或只對(duì)中高級(jí)管理者進(jìn)行考核。三是考核流程不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)與要求，也沒(méi)有充分運(yùn)用考核結(jié)果對(duì)人員實(shí)施績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，由于得不到激勵(lì)，現(xiàn)有人員缺乏參與項(xiàng)目成本管理的積極性。

三、建筑企業(yè)成本管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）滲透項(xiàng)目全成本意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目成本構(gòu)成的科學(xué)認(rèn)知

企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中存在多個(gè)項(xiàng)目成本動(dòng)因，而項(xiàng)目成本隨著成本管控由企業(yè)內(nèi)部向整個(gè)價(jià)值鏈延伸而呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點(diǎn)，并對(duì)項(xiàng)目成本構(gòu)成形成科學(xué)認(rèn)知，這有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)成本信息的全面把控。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)地滲透項(xiàng)目全成本意識(shí)，強(qiáng)化全員對(duì)項(xiàng)目成本構(gòu)成的科學(xué)認(rèn)知。決策管理者要以前瞻性的眼光看待成本管理，以價(jià)值鏈、項(xiàng)目全生命周期等理論為指導(dǎo)，站在項(xiàng)目全成本角度實(shí)施成本管理統(tǒng)籌規(guī)劃，既關(guān)注施工階段的成本管理，又重視前期投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及后期竣工結(jié)算等階段的成本管理。技術(shù)人員、設(shè)計(jì)人員應(yīng)遵循成本效益原則，除了對(duì)項(xiàng)目建設(shè)效益進(jìn)行充分考慮之外，也要高度重視成本，在技術(shù)交接、工程設(shè)計(jì)中平衡好成本與效益的關(guān)系?，F(xiàn)場(chǎng)管理人員應(yīng)形成動(dòng)態(tài)成本認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到不同成本要素管理對(duì)項(xiàng)目總成本的影響，將項(xiàng)目全成本意識(shí)逐漸滲透到日常管理工作當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究，提高項(xiàng)目決策合理性

從某種意義上講，項(xiàng)目可行性研究的過(guò)程是評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)未來(lái)項(xiàng)目投入的過(guò)程。倘若可行性研究不足，企業(yè)項(xiàng)目決策會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至?xí)驔Q策失誤而遭遇重大經(jīng)濟(jì)損失。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究，以提高決策合理性。研究過(guò)程中，企業(yè)有必要保證研究工作在立項(xiàng)之前展開(kāi)，并保證研究論證的科學(xué)性，把控好研究深度。企業(yè)方面，主要研究企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)一定時(shí)間的現(xiàn)金流是否滿足項(xiàng)目投資需要。例如，蜀道集團(tuán)某全資子公司擬參與投資建設(shè)某段高速公路項(xiàng)目，該項(xiàng)目總投資為305.46億元，若由該企業(yè)獨(dú)立投資，資本金需求超過(guò)60億元，如果由該企業(yè)控股投資，資本金需求不低于30億元。該企業(yè)根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量及投資預(yù)測(cè)分析，發(fā)現(xiàn)未來(lái)三年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量約為160億元，而現(xiàn)有項(xiàng)目未來(lái)三年需投入資本金約為116億元，投資該項(xiàng)目，該企業(yè)會(huì)面臨巨大的資本金壓力。于是，該企業(yè)通過(guò)董事決議放棄該項(xiàng)目投資，避免了較大的資金損失。

（三）規(guī)范招投標(biāo)程序，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與分析工作

招投標(biāo)是工程項(xiàng)目建設(shè)的重要基礎(chǔ)，難度系數(shù)較大，容易引發(fā)多種風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益與生存發(fā)展。建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循國(guó)家招投標(biāo)相關(guān)法律規(guī)定，設(shè)置規(guī)范的招投標(biāo)程序，并在此階段做好項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)與分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。比如，投標(biāo)前，對(duì)國(guó)家招投標(biāo)相關(guān)法律規(guī)定及招標(biāo)文件進(jìn)行認(rèn)真研讀，基于對(duì)招標(biāo)方招標(biāo)傾向的準(zhǔn)確把控，對(duì)項(xiàng)目信息的及時(shí)捕捉，以及對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì)的深入分析，制定合規(guī)的競(jìng)標(biāo)策略。投標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格審查投標(biāo)文件，確保業(yè)績(jī)等信息真實(shí)可靠，并且不惡意壓價(jià)。中標(biāo)后，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與分析工作，考慮到合同條款不合規(guī)、簽訂程序不規(guī)范等對(duì)項(xiàng)目成本的影響，加強(qiáng)合同管理。

（四）深入推進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)施工管控，減少無(wú)增值作業(yè)以降低施工成本

施工中的成本影響因素較多，一旦管控不當(dāng)，就容易引起成本浪費(fèi)或違規(guī)成本支出問(wèn)題。建筑企業(yè)應(yīng)深入推進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)施工管控，通過(guò)減少施工中的無(wú)增值作業(yè)降低施工成本。首先，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、建設(shè)計(jì)劃、設(shè)計(jì)圖紙等，結(jié)合項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與分析情況，合理編制成本預(yù)算及施工成本計(jì)劃。同時(shí)細(xì)化各部門管理權(quán)責(zé)，并設(shè)置專門的巡查組織機(jī)構(gòu)，以承擔(dān)施工成本動(dòng)態(tài)管控工作。其次，依托信息化系實(shí)時(shí)監(jiān)督材料領(lǐng)用、設(shè)備使用、人員工資發(fā)放、人員培訓(xùn)等情況，鼓勵(lì)人員舉報(bào)施工中存在的違法違規(guī)行為，如盜賣建材、壓扣工資等，營(yíng)造良好的施工環(huán)境。最后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)實(shí)（預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行）偏差問(wèn)題，及時(shí)挖掘引起偏差的深層次原因，并對(duì)此予以及時(shí)處理，事后總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。

（五）做好工程量計(jì)算，降低成本核算難度

竣工結(jié)算是核定項(xiàng)目工程量造價(jià)的重要依據(jù)，與建筑企業(yè)的切身利益息息相關(guān)。為避免高估冒算，并降低成本核算難度，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)，做好工程量計(jì)算工作。在此過(guò)程中，仔細(xì)研究相關(guān)會(huì)計(jì)憑證與工程文件，如電子發(fā)票、技術(shù)核定單、甲方批價(jià)文件、工程變更簽證與索賠文件等，嚴(yán)格審核定額套取與費(fèi)用計(jì)取，了解是否存在套取高標(biāo)準(zhǔn)定額、違規(guī)進(jìn)行費(fèi)用計(jì)取等情況。對(duì)于分步分項(xiàng)工程，確定其施工工序、材料耗用與所選定額子目的一致性，復(fù)核其單價(jià)、材料、機(jī)械、人工用量的正確性。對(duì)于不能完全套用定額子目的工程，確定調(diào)整轉(zhuǎn)換復(fù)核規(guī)定。

（六）健全成本考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與績(jī)效管理的有機(jī)對(duì)接

成本考核是對(duì)當(dāng)前企業(yè)成本管理情況的監(jiān)督與檢驗(yàn)，有利于企業(yè)評(píng)估成本管理制度、方法、手段、措施的合理性，其結(jié)果可作為企業(yè)優(yōu)化成本管理的重要依據(jù)。建筑企業(yè)可參考的成本考核理論方法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并不多，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際成本考核需要出發(fā)，健全成本考核機(jī)制，并實(shí)現(xiàn)與績(jī)效管理的有機(jī)對(duì)接。一要拓展考核范圍，將其覆蓋到項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，注重對(duì)不同建設(shè)階段成本管控情況的考核。二要適當(dāng)增加考核對(duì)象，重點(diǎn)考核不同層次人員的成本管控職責(zé)落實(shí)情況。三要優(yōu)化考核流程，建立統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)不同考核對(duì)象采取針對(duì)性考核措施，同時(shí)充分運(yùn)用考核結(jié)果對(duì)人員實(shí)施績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，如對(duì)為企業(yè)有效節(jié)約項(xiàng)目成本做出巨大貢獻(xiàn)的個(gè)人給予一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)存在違規(guī)行為且造成經(jīng)濟(jì)損失的個(gè)人予以嚴(yán)厲懲戒。

四、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)期，建筑企業(yè)成本管理不再局限于施工階段，而是延伸到了項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中。面對(duì)當(dāng)前思想環(huán)境、項(xiàng)目決策、招投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工結(jié)算、成本考核等方面存在的成本管理問(wèn)題，建筑企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際，滲透項(xiàng)目全成本意識(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究，規(guī)范招投標(biāo)程序，深入推進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)施工管控，切實(shí)落實(shí)竣工結(jié)算工作，并健全成本考核機(jī)制，站在項(xiàng)目全成本角度做好成本管理工作，以緩解自身資金壓力，保持并提升自身成本優(yōu)勢(shì)，從容應(yīng)對(duì)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境。

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