李茜

納稅籌劃概述

有研究認(rèn)為納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律前提下，以選擇和適用的優(yōu)惠政策為重要方向，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)。也有研究認(rèn)為，納稅籌劃是納稅主體在不違背稅收相關(guān)法律的前提下，對(duì)投資、融資和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃和安排，其目的是降低自身稅收成本，提高稅收效益。除此之外，也有研究認(rèn)為納稅籌劃是指在遵循國(guó)家法律法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行選擇和優(yōu)化的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。一般而言，企業(yè)納稅籌劃的手段主要有四種：

首先，避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅主體在研究稅法的基礎(chǔ)上，通過鉆稅法的“空子”來(lái)降低納稅成本，賺取納稅收益的活動(dòng)，這種行為與偷稅漏稅存在本質(zhì)不同，且較多發(fā)生在稅法體系并不完善的前提下。其次，節(jié)稅籌劃。所謂節(jié)稅籌劃是指充分利用稅法中存在的各種優(yōu)惠政策，通過對(duì)投資、融資和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃與安排，以達(dá)到降低稅負(fù)、延遲繳納稅款的目的。再次，轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)除了直接性的納稅籌劃之外，還可以通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給上游或下游企業(yè)。最后，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅主體夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，做到賬目清晰、稅款計(jì)算正確、繳納及時(shí)，不會(huì)發(fā)生任何相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種狀況能讓納稅主體獲得間接收益，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為事件發(fā)生的不確定性，即事件收益的不確定性或者代價(jià)的不確定性，其結(jié)果能夠帶來(lái)收益結(jié)果或者損失結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)控制，顧名思義是指管理者通過多種手段和方法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。通常而言，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法主要體現(xiàn)為四種：首先，風(fēng)險(xiǎn)回避。風(fēng)險(xiǎn)回避是一種較為消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式，強(qiáng)調(diào)有關(guān)主體應(yīng)有意識(shí)地放棄某一風(fēng)險(xiǎn)行為，這種方式雖然能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)事件帶來(lái)的損失，但也意味著失去了事件所產(chǎn)生的收益。其次，損失控制。損失控制不是要單純地放棄風(fēng)險(xiǎn)，而是通過一系列的計(jì)劃和安排將損失發(fā)生的概率進(jìn)行控制，盡量減少損失金額。損失控制是一種全流程控制手段，要求滲透進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)事件的事前、事中和事后環(huán)節(jié)。再次，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指通過契約的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他主體，常見的有合同或者保險(xiǎn)協(xié)議的方式等。通過契約能將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給單個(gè)或者多個(gè)主體。最后，風(fēng)險(xiǎn)自留。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，市場(chǎng)主體可以當(dāng)時(shí)能夠利用的所有資金進(jìn)行支付。風(fēng)險(xiǎn)自留包括無(wú)計(jì)劃和有計(jì)劃兩種方式，前者是指市場(chǎng)主體在損失發(fā)生之后進(jìn)行安排和設(shè)計(jì)，局限在事中和事后環(huán)節(jié)，后者是在損失發(fā)生之前建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留資金，以備不時(shí)之需。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

人員操作風(fēng)險(xiǎn) 納稅方案的制定和實(shí)施都是由稅務(wù)管理人員操作的，這一過程很可能因管理人員素質(zhì)不足而滋生人員操作風(fēng)險(xiǎn)。一方面，稅務(wù)人員對(duì)納稅籌劃缺乏正確的認(rèn)知，將納稅籌劃和偷稅漏稅等同化，所采取的籌劃手段違背了法律規(guī)定，從而滋生監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的系統(tǒng)工程，不僅要求納稅籌劃人員具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)，還要求具備較高水平的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如果企業(yè)制定的納稅籌劃方案缺乏專業(yè)性，脫離企業(yè)實(shí)際，應(yīng)用了錯(cuò)誤的納稅籌劃工具，那么就極有可能不會(huì)選擇最優(yōu)納稅籌劃方案。

政策風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式升級(jí)的背景下，我國(guó)的稅務(wù)政策正處在調(diào)整期。政策的調(diào)整有可能會(huì)引發(fā)一系列政策風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為政策變化風(fēng)險(xiǎn)和政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。一方面，稅收政策并不是一成不變的，需要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行調(diào)整，并且諸多政策都存在一定的適用期間，但是企業(yè)所適用的納稅籌劃政策很可能并不是最前沿的，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。另一方面，國(guó)家推出的一系列稅收政策存在一定的適用條件，企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際選擇適宜的政策，但企業(yè)選擇的優(yōu)惠政策可能并不符合法律規(guī)定和企業(yè)實(shí)際。

行政風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)納稅主體的涉稅交易事項(xiàng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要按照稅法規(guī)定對(duì)納稅主體的涉稅行為進(jìn)行控制外，還具備一定的自由裁量權(quán)，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅主體的稅收籌劃行為并不符合法律規(guī)定，或者在行政執(zhí)法中存在偏差，那么就極有可能發(fā)生行政誤判的風(fēng)險(xiǎn)，比如錯(cuò)誤認(rèn)定企業(yè)納稅籌劃行為違法，并實(shí)施行政處罰等。

信用風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃的失敗會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)消極影響，從而引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅主體被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)認(rèn)定存在偷稅漏稅行為，那么企業(yè)的信用評(píng)級(jí)將會(huì)下降，這將給企業(yè)信用造成損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信用是企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，一旦企業(yè)信用水平降低，那么企業(yè)將可能遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)管，并喪失大量市場(chǎng)機(jī)會(huì)，增加經(jīng)營(yíng)成本。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

首先，能夠有效降低稅負(fù)成本。稅收是國(guó)家意志的體現(xiàn)，納稅主體應(yīng)該按時(shí)足額繳納，納稅籌劃則能通過運(yùn)用一系列的籌劃工具將稅負(fù)控制在可接受范圍。如果企業(yè)不能有效控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)，那么極有可能會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和處罰，導(dǎo)致稅負(fù)成本上升，只有將納稅籌劃的重心轉(zhuǎn)移到對(duì)優(yōu)惠政策的解讀上來(lái)，才能真正降低稅負(fù)成本。

其次，能控制風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)稅收籌劃的過程面臨一系列風(fēng)險(xiǎn)因素，比如人員操作風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和行政風(fēng)險(xiǎn)等。一旦納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)不僅會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和催繳罰款，同時(shí)還可能被追究刑事責(zé)任。如果能夠加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么就能在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可接受水平的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制思路滲透進(jìn)納稅籌劃的事前、事中和事后環(huán)節(jié)，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在容量之內(nèi)。

最后，有利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用，企業(yè)能夠節(jié)余大量的稅負(fù)成本，從而將節(jié)余資金投入到業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中去，比如購(gòu)進(jìn)原材料、籌建生產(chǎn)線、加強(qiáng)員工培訓(xùn)等，這無(wú)疑有利于擴(kuò)大再生產(chǎn)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí) 納稅籌劃的固有風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)必須對(duì)此保持清醒認(rèn)知，并加深對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該增強(qiáng)終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，積極學(xué)習(xí)關(guān)于納稅籌劃的相關(guān)理論，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)納稅籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，并在企業(yè)納稅籌劃水平的基礎(chǔ)上制定風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略和目標(biāo)。其次，財(cái)務(wù)部門不僅要加強(qiáng)學(xué)習(xí)國(guó)家下發(fā)的關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的制度文件，同時(shí)還要積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的各種培訓(xùn)會(huì)議，不斷加深對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的理解。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)宣傳工作，比如可以在官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、QQ群中積極宣傳納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的思路。最后，企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的全員性特征，應(yīng)該在單位內(nèi)部營(yíng)造出良好的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。

提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì) 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制具有較強(qiáng)的技術(shù)性和專業(yè)性，對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有著較高要求，因此企業(yè)應(yīng)該從多角度出發(fā)提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，要嚴(yán)格把控稅務(wù)人員招聘的質(zhì)量關(guān)。在招聘環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)該采取筆試和面試相結(jié)合的方式，對(duì)應(yīng)聘人員的會(huì)計(jì)專業(yè)能力、稅務(wù)管理能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、實(shí)際操作能力和職業(yè)道德水平進(jìn)行嚴(yán)格考核，確保招募高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制人員。另一方面，要建立針對(duì)稅務(wù)人員的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)可以從外部邀請(qǐng)相應(yīng)的稅務(wù)專家為員工開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的專題培訓(xùn)，同時(shí)也可以選拔優(yōu)秀員工外出調(diào)研，拓寬視野，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的案例。

構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 首先，企業(yè)應(yīng)該建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系，并明確崗位分工，分配風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，明確各崗位風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。其次，要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的關(guān)鍵要素是實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的收集，因此企業(yè)可以打造風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)能動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)并分析業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，實(shí)時(shí)向管理者傳送預(yù)警信息。最后，應(yīng)采取前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)當(dāng)滲透進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行的前端環(huán)節(jié)，因此風(fēng)險(xiǎn)控制的策略應(yīng)當(dāng)以預(yù)防為主。在納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，企業(yè)應(yīng)通過契約或協(xié)議的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。

提高納稅籌劃方案的有效性 在“金稅四期”系統(tǒng)背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都被納入了監(jiān)管范圍，因此，納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀和利用方面來(lái)。首先，企業(yè)可以選擇合理的折舊方法。比如針對(duì)固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法會(huì)讓企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期少繳納稅款，后期多繳納稅款，這能起到遞延納稅的效果。其次，企業(yè)可以選擇科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，材料成本是公司經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，而選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生差異化的納稅籌劃效果。對(duì)于所得稅而言，企業(yè)采用先進(jìn)先出法能比加權(quán)平均法起到更好的籌劃效果。最后，選擇恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。對(duì)于處在不同行業(yè)的企業(yè)而言，要選擇適用于本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的企業(yè)，其專用設(shè)備投資額可以按照一定比例實(shí)行企業(yè)所得稅稅額抵免。對(duì)于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)，其能夠享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的政策。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈。在這種背景下，納稅主體必須高度重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控工作，將風(fēng)險(xiǎn)控制控制在可接受范圍之內(nèi)。實(shí)際上，當(dāng)前部分企業(yè)的納稅籌劃仍然存在較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，比如行政監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)必須從多個(gè)角度出發(fā)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，比如應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)、選擇恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。

作者單位：陜西環(huán)保集團(tuán)生態(tài)建設(shè)管理有限公司