李義良

深圳市屬國(guó)企已推行全面預(yù)算管理超過(guò)20年時(shí)間，各企業(yè)已形成較為完整的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算跟蹤、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系，全面預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、資本運(yùn)作計(jì)劃等多個(gè)方面，全面預(yù)算管理在深圳國(guó)有資產(chǎn)保值增值過(guò)程中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。根據(jù)公開(kāi)資料，截至2022年年底，深圳市屬國(guó)企總資產(chǎn)突破5萬(wàn)億元，比年初增長(zhǎng)8.3%；全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1.1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)25.7%。盡管全面預(yù)算管理在深圳市屬國(guó)企已較為成熟，但仍存在不少改進(jìn)的空間。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入高質(zhì)量發(fā)展階段與國(guó)有企業(yè)改革縱深推進(jìn)，深圳市屬國(guó)企需要系統(tǒng)總結(jié)在全面預(yù)算管理方面存在的不足，采取標(biāo)本兼治的措施予以改進(jìn)，通過(guò)自我革命的方式，持續(xù)提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

預(yù)算目標(biāo)制定科學(xué)性水平有待提升 合理的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際與外部環(huán)境等情況，采取以銷(xiāo)定產(chǎn)原則制定的，但國(guó)有企業(yè)由于其定位與性質(zhì)的特殊性，在制定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)受行政干預(yù)較大，尤其是在當(dāng)前穩(wěn)增長(zhǎng)壓力驟增的大環(huán)境下，各級(jí)政府都成立了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)度專(zhuān)班加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，很容易出現(xiàn)政府部門(mén)不尊重市場(chǎng)規(guī)律、不考慮企業(yè)實(shí)際，一味要求國(guó)有企業(yè)提高站位，從而憑主觀意愿要求國(guó)有企業(yè)“永恒”增長(zhǎng)的現(xiàn)象，在這種情況下，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)往往只能被迫傳導(dǎo)壓力，從而導(dǎo)致制定的預(yù)算目標(biāo)與國(guó)企實(shí)際脫節(jié)，實(shí)際難以完成，或倒逼企業(yè)為完成預(yù)算目標(biāo)采取短視的“飲鴆止渴”式的資源錯(cuò)配行為，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的功能無(wú)法正常發(fā)揮。

預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃銜接程度不足 深圳市國(guó)資委要求深圳市屬國(guó)企建立戰(zhàn)略規(guī)劃（長(zhǎng)期）、五年規(guī)劃、三年滾動(dòng)計(jì)劃、年度預(yù)算機(jī)制銜接機(jī)制，要求企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，緊密?chē)@五年規(guī)劃、三年滾動(dòng)計(jì)劃編制年度預(yù)算。但部分企業(yè)由于對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、五年規(guī)劃的認(rèn)識(shí)不足或重視程度不足等原因，從而出現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)更多的停留在喊口號(hào)階段的情況，在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和中長(zhǎng)期計(jì)劃時(shí)未能充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力等實(shí)際，導(dǎo)致在全面預(yù)算管理過(guò)程中難以有效圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期計(jì)劃制定落地舉措；部分企業(yè)在面臨的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生重大變化后未能及時(shí)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期規(guī)劃等緊密銜接，戰(zhàn)略規(guī)劃與年度預(yù)算出現(xiàn)割裂，有的甚至牛頭不對(duì)馬嘴。

經(jīng)營(yíng)預(yù)算與投資、薪酬等預(yù)算的有機(jī)融合有待提升 經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、資本運(yùn)作計(jì)劃作為深圳市屬國(guó)企全面預(yù)算管理的四大模塊，各預(yù)算模塊不是獨(dú)立運(yùn)行的，其內(nèi)部有天然的邏輯關(guān)系，屬于缺一不可、互相影響的有機(jī)整體。例如薪酬預(yù)算會(huì)影響經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的成本費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)，投資預(yù)算與資本運(yùn)作計(jì)劃需與經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的融資計(jì)劃統(tǒng)籌考慮等。但由于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、資本運(yùn)作計(jì)劃往往由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)、投資發(fā)展部門(mén)、人力資源管理部門(mén)、董事會(huì)秘書(shū)處等不同部門(mén)負(fù)責(zé)編制，很大程度上依賴于各部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的具體負(fù)責(zé)人的專(zhuān)業(yè)判斷和工作經(jīng)驗(yàn)，很容易出現(xiàn)部門(mén)間缺少溝通、溝通不暢等問(wèn)題，從而可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、資本運(yùn)作計(jì)劃互相割裂。

預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系需進(jìn)一步完善 盡管深圳市屬國(guó)企均建立了預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系，但仍存在不少有待完善之處。首先，普遍存在預(yù)算考核與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核“兩張皮”現(xiàn)象。很多企業(yè)選擇在年度預(yù)算目標(biāo)基礎(chǔ)上再次加碼形成各預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，從企業(yè)管理的角度貌似更加合理，其實(shí)存在很多問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算牽頭部門(mén)與各預(yù)算單位在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)就像玩“貓捉老鼠”游戲，增加很多額外的溝通成本與管理成本，甚至可能導(dǎo)致預(yù)算單位不重視預(yù)算編制的問(wèn)題。其次，預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置也存在不合理問(wèn)題。例如有些企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)盈利能力、非薪酬付現(xiàn)費(fèi)用指標(biāo)，對(duì)營(yíng)業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)管控力度不足，未按照因企制宜原則加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等維度的考核，導(dǎo)致預(yù)算考核與評(píng)價(jià)無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)全面預(yù)算管理所取得的成效與存在的問(wèn)題。最后，部分企業(yè)對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。比如對(duì)超預(yù)算的費(fèi)用支出或預(yù)算外支出項(xiàng)目缺乏懲戒，很容易在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)管理漏洞。同時(shí)，由于對(duì)預(yù)算管理考核與評(píng)價(jià)一般只影響被考核單位經(jīng)營(yíng)班子的績(jī)效獎(jiǎng)金，考核方式較為簡(jiǎn)單，存在一定的片面性和局限性，預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制作用被進(jìn)一步弱化。

預(yù)算管理信息化水平不高 目前，深圳市屬國(guó)企普遍依賴國(guó)資委統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析，該系統(tǒng)為便于國(guó)資監(jiān)管而開(kāi)發(fā)，難以有效兼顧不同行業(yè)、不同企業(yè)在預(yù)算管理方面的個(gè)性化管理需求，預(yù)算管理系統(tǒng)不能從財(cái)務(wù)快報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)輔助企業(yè)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行跟蹤，企業(yè)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)或與企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)直連的限制和障礙較多，且部分指標(biāo)未隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，在預(yù)算編制過(guò)程中企業(yè)在該系統(tǒng)中需要手工填報(bào)的內(nèi)容較多，亟須提升全面預(yù)算管理信息化、智能化水平。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)的措施

提升預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)水平 首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理具備的資源配置作用，立足企業(yè)自身實(shí)際，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期計(jì)劃合理制定年度預(yù)算目標(biāo)，并將目標(biāo)合理分解到各預(yù)算單位，有效發(fā)揮其計(jì)劃、溝通、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)功能，促進(jìn)年度預(yù)算目標(biāo)層層落實(shí)。其次，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)提升向上溝通能力，通過(guò)主動(dòng)報(bào)送經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、行業(yè)發(fā)展報(bào)告、重大項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)研究報(bào)告等方式讓監(jiān)管部門(mén)、市政府更加全面地了解企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、當(dāng)前發(fā)展情況、行業(yè)規(guī)律，有效促進(jìn)政府部門(mén)降低對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定的行政干預(yù)，更加尊重市場(chǎng)規(guī)律，支持企業(yè)科學(xué)合理地制定發(fā)展目標(biāo)，為國(guó)企強(qiáng)化全面預(yù)算管理營(yíng)造良好的監(jiān)管環(huán)境。

提升企業(yè)戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)性 首先，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃達(dá)成考核，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)正確認(rèn)識(shí)和重視戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃制定，避免企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃成為華而不實(shí)的口號(hào)。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)自身發(fā)展情況，通過(guò)調(diào)研等方式深入了解主營(yíng)業(yè)務(wù)行業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、目前在行業(yè)中的地位等相關(guān)情況，科學(xué)制定戰(zhàn)略規(guī)劃和未來(lái)3-5年發(fā)展規(guī)劃。再者，國(guó)有企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃宣貫，讓?xiě)?zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃深入人心。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)緊密?chē)@戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃合理編制年度全面預(yù)算，合理制訂未來(lái)三年滾動(dòng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，確保規(guī)劃、三年滾動(dòng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、年度預(yù)算邏輯一致，緊密銜接。第五，當(dāng)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)依法依規(guī)及時(shí)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，確保規(guī)劃引領(lǐng)作用有效發(fā)揮。

強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算等模塊有機(jī)融合 首先，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、資本運(yùn)作計(jì)劃審核的處室應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)同，進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)分工，同步下達(dá)各模塊年度預(yù)算目標(biāo)與審核意見(jiàn)，避免出現(xiàn)時(shí)間錯(cuò)位。同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化不同預(yù)算模塊間關(guān)聯(lián)指標(biāo)邏輯合理性審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度預(yù)算中存在的問(wèn)題。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系，明確各層級(jí)預(yù)算單位之間的權(quán)責(zé)利邊界，制定預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算考核全過(guò)程的操作指引，提升各環(huán)節(jié)工作標(biāo)準(zhǔn)化水平。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，采取持證上崗等措施，提升各模塊預(yù)算編制、預(yù)算審核等相關(guān)崗位人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。

完善預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系 首先，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算考核與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，摒棄之前在預(yù)算值基礎(chǔ)上再次加碼的做法，避免出現(xiàn)“兩張皮”問(wèn)題，引導(dǎo)企業(yè)更加重視年度預(yù)算管理工作，降低預(yù)算審核溝通成本與管理成本。同時(shí)，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)與行業(yè)等情況的了解，提高預(yù)算審核科學(xué)性，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)編制年度預(yù)算，及時(shí)兌現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核獎(jiǎng)懲。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)貫徹重要性原則，因企制宜、多維度設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)與指標(biāo)權(quán)重，采取目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等手段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本預(yù)算等重點(diǎn)領(lǐng)域管控。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算考核與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度建設(shè)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)超預(yù)算、預(yù)算外項(xiàng)目管控，深化預(yù)算考核與評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用，落實(shí)制度獎(jiǎng)勵(lì)與懲戒要求，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)化資源配置作用。

提高預(yù)算管理信息化、智能化水平 首先，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)應(yīng)及時(shí)制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型指導(dǎo)意見(jiàn)，推動(dòng)與引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計(jì)。同時(shí)，還應(yīng)緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的變化，動(dòng)態(tài)完善統(tǒng)一的預(yù)算管理系統(tǒng)，推動(dòng)預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)快報(bào)等相關(guān)系統(tǒng)互聯(lián)互通；在風(fēng)險(xiǎn)可控情況下向國(guó)有企業(yè)開(kāi)放系統(tǒng)端口，允許企業(yè)根據(jù)管理需要進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極擁抱數(shù)字技術(shù)帶來(lái)的行業(yè)變革，積極開(kāi)展企業(yè)層面數(shù)字化轉(zhuǎn)型，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)推動(dòng)管理變革，通過(guò)統(tǒng)一底層架構(gòu)、流程體系、數(shù)據(jù)規(guī)范，橫向推動(dòng)財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通，縱向貫通各級(jí)子企業(yè)，推進(jìn)系統(tǒng)高度集成，避免數(shù)據(jù)孤島，實(shí)現(xiàn)全集團(tuán)“一張網(wǎng)、一個(gè)庫(kù)、一朵云”，提高預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行分析等環(huán)節(jié)信息化與智能化水平。

綜上所述，深圳市屬國(guó)企在全面預(yù)算管理方面還存在一些共性問(wèn)題，需要國(guó)資監(jiān)管部門(mén)、國(guó)有企業(yè)同向發(fā)力，通過(guò)完善預(yù)算管理體制與機(jī)制，提升預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化水平，借助數(shù)字技術(shù)提高預(yù)算管理信息化與智能化水平，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)化資源配置功能，助力國(guó)有企業(yè)在深化改革進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

作者單位：深圳港集團(tuán)有限公司