◎ 蔡 昌

提 要: 中共二十大提出“以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復興”，這是我們黨在社會主義新時代的歷史使命與重大任務，也是指引中國人民踔厲奮發(fā)、勇毅前行的偉大目標。我國財稅制度和財稅體系作為國家治理體系中的一項重要制度，在推進中國式現(xiàn)代化進程中扮演著重要角色，如何構建適應中國式現(xiàn)代化要求的現(xiàn)代財稅體系是一項重要課題。

一、中國式現(xiàn)代化的內涵與演進規(guī)律

（一）中國式現(xiàn)代化的內涵

在黨的二十大報告中，習近平總書記概括了中國式現(xiàn)代化的五大特征：是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化，是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，是物質文明與精神文明相協(xié)調的現(xiàn)代化，是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，是走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化。

中國式現(xiàn)代化，是中國共產黨領導的社會主義現(xiàn)代化，既有各國現(xiàn)代化的共同特征，更有基于自己國情的中國特色。每個民族都有自己獨特的歷史與特征，每個民族都有屬于自己的發(fā)展道路，每個民族也應該探索獨特的、符合自身發(fā)展規(guī)律的發(fā)展模式。從這一角度分析，中國式現(xiàn)代化是中國特色社會主義發(fā)展道路的深化與發(fā)展，是中國人民探索人類社會發(fā)展規(guī)律的歷史性成就，是中國對世界文明進步的重要貢獻。中國式現(xiàn)代化創(chuàng)造了人類文明新形態(tài)，拓展了發(fā)展中國家走向現(xiàn)代化的途徑，為世界上那些既希望發(fā)展又希望保持自身獨立性的國家和民族提供了全新選擇，也在共同富裕、協(xié)調發(fā)展、生態(tài)和諧、和平發(fā)展等方面為世界其他國家和民族樹立了典范。

（二）中國式現(xiàn)代化的演進規(guī)律

現(xiàn)代化主要是指現(xiàn)代以來一種社會和文化變遷的現(xiàn)象。在經濟學意義上，基本等同于工業(yè)化和資本化，強調時間與空間的分離、貨幣的形成和專家系統(tǒng)的建立，以及這些機制背后的信任機制的建立。工業(yè)革命以來，人類社會發(fā)生了深刻變化，包括從傳統(tǒng)經濟向現(xiàn)代經濟、傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會、傳統(tǒng)政治向現(xiàn)代政治、傳統(tǒng)文明向現(xiàn)代文明等各個方面的轉變?，F(xiàn)代化滲透到社會政治、經濟、文化、思想各個領域，表現(xiàn)為多層次、多階段的歷史過程?，F(xiàn)代化一般以國家為基本地理單元，有時以某個跨國地區(qū)為基本地理單元?，F(xiàn)代化是人類文明發(fā)展的前沿，現(xiàn)代化包含創(chuàng)新、選擇和淘汰，必然會推動技術進步和生態(tài)環(huán)境變化，會導致社會結構的改變和權利的再分配，也必然會導致經濟發(fā)展模式的變化與財稅制度變革。

中國式現(xiàn)代化是中國共產黨領導的社會主義現(xiàn)代化，既有各國現(xiàn)代化的共同特征，更有基于自己國情的中國特色。圖/中新社

美國著名史學家彭慕蘭（Kenneth Pomeranz ）著述的《歐洲、中國及現(xiàn)代世界經濟的發(fā)展》提出一個經典命題：為什么西歐是世界上最先轉型至現(xiàn)代經濟增長模式的地區(qū)，而曾經與它相似的中國卻在1800 年之后走向了截然不同的道路？這種分道揚鑣被稱為“歐洲與中國的大分流”。彭慕蘭認為，歐洲19 世紀以后的現(xiàn)代經濟增長模式轉型很大程度上歸功于煤炭資源分布的優(yōu)越地理位置和新世界的發(fā)現(xiàn)，這使得歐洲是否集約利用土地變得不再重要，同時造就了其資源密集型產業(yè)的增長，自此歐洲走上了資源密集型、勞動力節(jié)約型的道路。與此同時，以中國為代表的亞洲地區(qū)和印度等國家卻陷入無法突破的停滯狀態(tài)，進而在不同程度上被迫采用日益勞動密集的調整方法對付生態(tài)壓力，這些調整使以后實現(xiàn)資本密集與能源密集的工業(yè)化更為困難。從彭慕蘭的論證分析，1800 年前后這一時期不僅不是中國走向現(xiàn)代化的轉折點，而且是中國落后于歐洲現(xiàn)代化的分水嶺。自此，歐洲和中國在現(xiàn)代化方面的差距越拉越大。麥迪森在《世界經濟千年史》中認為：1820 年，清朝GDP 為2286 億美元，占世界GDP的32.9%，是英國的6 倍，清末最后十年占世界GDP 的11%。

中國自改革開放以來，GDP 占全球的比重逐漸提高。1979 年中國GDP 占全球的比重僅為1.79%，2021 年中國GDP 占世界比重為18.5%，成為世界上經濟增長速度最快的國家。隨著數(shù)字經濟的發(fā)展對GDP 的驅動作用，以數(shù)字經濟作為驅動力的新的拐點已經到來。據伍曉鷹、余昌華2021 年的測算：過去的20 年中，“數(shù)字經濟”對中國整體經濟增長的貢獻已經高達約三分之二。數(shù)字經濟已經主導了中國整體經濟的增長表現(xiàn)，以遠比整體經濟更為強勁的增長克服了其他部門增長放緩甚至收縮的影響。如果僅考慮其中的ICT生產部門和ICT 技術集約的制造業(yè)部門，數(shù)字經濟的貢獻也達到了40%。

二、中國式現(xiàn)代化決定著未來財稅制度改革方向

中國式現(xiàn)代化決定著激勵制度的方向，也就決定著未來財稅制度與財稅體系建構的方向與框架?；谶@一邏輯推理，下面我們深入探討人與自然及人與社會視角的財稅改革方向。

（一）基于人與自然關系的財稅制度改革方向

以人與自然的關系為出發(fā)點，探索如何促進人與自然和諧共生，構建什么樣的財稅制度才能實現(xiàn)這一目標？筆者認為，這里有兩個要求：一要構建激勵科學技術創(chuàng)新發(fā)展的財稅制度，這是實現(xiàn)人與自然和諧共生的前提條件，因為科學技術的創(chuàng)新發(fā)展能使人和自然更加緊密地結合在一起，充分利用自然界的物質和能量為人類造福，也有利于做大“蛋糕”和保護生態(tài)環(huán)境。這就需要堅持中國式現(xiàn)代化的科技創(chuàng)新與實體經濟發(fā)展方向，推進新型工業(yè)化，加快建設制造強國、支持“專精特新”企業(yè)發(fā)展，推動制造業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展。同樣地，這就要求財稅制度必須能夠重點對研發(fā)創(chuàng)新、制造業(yè)發(fā)展產生激勵效應，促進產業(yè)經濟“脫虛向實”，以科技創(chuàng)新推動實體經濟發(fā)展和社會進步。同時，隨著數(shù)字技術的發(fā)展和元宇宙的興起，財稅制度改革也要適應數(shù)字技術、數(shù)字經濟新業(yè)態(tài)、新產業(yè)發(fā)展要求，構建新一代信息技術、人工智能等一批新的增長引擎。我國正在積極推進實現(xiàn)“碳達峰碳中和”戰(zhàn)略目標，這就要求財稅制度必須堅持綠色財稅改革方向，以減少或控制碳排放為抓手，減少人對自然的損害，構建現(xiàn)代綠色財稅體系。

（二）基于人與社會關系的財稅制度改革方向

先解決了人與自然的關系，然后就是如何樹立新發(fā)展理念，在中國社會主義制度框架下實現(xiàn)經濟與社會發(fā)展的公平與效率的均衡，這是提高人類生存質量的關鍵問題。沿著這一思路，可以打造具有如下特征的財稅制度：一是構建基于新發(fā)展理念、促進生產力進步的財稅制度。中國式現(xiàn)代化要求全面貫徹新發(fā)展理念，堅持社會主義市場經濟改革方向，加快建設現(xiàn)代化經濟體系，著力提高全要素生產率，以財稅制度促進產業(yè)鏈、供應鏈、價值鏈步入良性循環(huán)，發(fā)揮財稅制度的激勵性與保障性作用，推動國民經濟持續(xù)健康快速發(fā)展。二是構建與社會主義公有制產權體系相匹配的財稅制度。中國式現(xiàn)代化堅持和完善社會主義基本經濟制度，毫不動搖地鞏固和發(fā)展公有制經濟，毫不動搖地鼓勵、支持、引導非公有制經濟發(fā)展，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮政府的宏觀調控作用。這就要求財稅制度堅持以實現(xiàn)產權保護為核心，促進產權合法交易，從市場準入、公平競爭、社會信用等方面構建具有激勵性的財稅制度；優(yōu)化營商環(huán)境，發(fā)揮財稅制度在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。三是構建促進全體人民共同富裕的財稅制度。中國式現(xiàn)代化始終貫徹全體人民共同富裕原則，這就要求財稅制度改革應以構建公平的分配制度為重心，以發(fā)揮財政的公平、效率原則，推進社會公平發(fā)展，以人民為中心制定治國理政方略，提高經濟活力和財政收入，尤其要健全公共服務體系和規(guī)劃就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略，加強對困難群體的兜底幫扶，加快健全社會保障體系、醫(yī)療衛(wèi)生體系建設，最大限度提高人民福祉。

中國式現(xiàn)代化為財稅制度改革提供了明確的方向，中國式現(xiàn)代化既不拘泥于舊的理論窠臼，也不生硬照搬西方的財稅模式，而是踔厲奮發(fā)、實事求是、大膽革新，走一條具有中國特色的現(xiàn)代財稅體系建設之路。

三、適應中國式現(xiàn)代化要求的現(xiàn)代財稅體系構建

中國式現(xiàn)代化是一種正確認識市場與政府關系的邏輯框架與戰(zhàn)略部署，不僅要求市場在資源配置中起基礎性、決定性作用，還要求明確定位財稅在國家治理中的作用，發(fā)揮政府對公共產品、社會穩(wěn)定、經濟秩序的綜合治理作用?；谌伺c自然的關系、人與社會的關系的考量，構建與中國式現(xiàn)代化相適應的現(xiàn)代財稅體系需要從以下方面著手，并形成一種具有合力效應的現(xiàn)代財稅體系框架。

第一，現(xiàn)代財稅體系必須具有維護綠色環(huán)保、生態(tài)和諧的功能。中國式現(xiàn)代化堅持把環(huán)境保護和生態(tài)文明作為國家發(fā)展的重要戰(zhàn)略目標，并積極穩(wěn)妥推進實施“碳達峰碳中和”戰(zhàn)略目標，協(xié)同推進降碳、減污、擴綠、增長，推進生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展，推進能源革命，積極開展全球治理以應對氣候變化。這就要求現(xiàn)代財稅體系必須以碳減排和生態(tài)保護為抓手，制定并完善涵蓋碳稅、環(huán)境保護稅、資源稅等在內的各類自然環(huán)境、生態(tài)治理類型的稅種，形成中國式綠色稅制體系。

第二，現(xiàn)代財稅體系必須具有靈活調節(jié)收入分配的功能。十八大以來，我國堅持人民至上，始終把實現(xiàn)好、維護好、發(fā)展好最廣大人民的根本利益作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，因此在現(xiàn)階段，中國式現(xiàn)代化要求構建公平的財稅分配體系。中共十九屆五中全會進一步規(guī)范收入分配秩序，堅持以按勞分配為主體、多種分配方式并存，提高勞動報酬在初次分配中的比重，履行好政府再分配調節(jié)職能，發(fā)揮慈善捐贈等第三次分配作用，改善收入分配格局和財富積累機制。因此，我國應進一步構建促進公平分配的稅收、社保、轉移支付政策，發(fā)揮財稅制度對收入調節(jié)的作用，合理調節(jié)城鄉(xiāng)、區(qū)域、不同群體間的收入分配關系，縮小勞動所得與資本所得的稅率差距，減輕中低收入人群稅收負擔，規(guī)范財富積累機制，縮小收入分配差距，增加居民可支配收入，促進全體人民實現(xiàn)共同富裕。

第三，現(xiàn)代財稅體系必須具有促進科技創(chuàng)新的激勵作用。有錢要用到刀刃上，現(xiàn)階段我國必須加大科技創(chuàng)新投入?？萍紕?chuàng)新是驅動創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的基礎，也是實現(xiàn)經濟發(fā)展的重要引擎。習近平總書記在二十大報告中提出“完善科技創(chuàng)新體系”，“強化國家戰(zhàn)略科技力量，提升國家創(chuàng)新體系整體效能”，“以國家戰(zhàn)略需求為導向，集聚力量進行原創(chuàng)性引領性科技攻關，堅決打贏核心技術攻堅戰(zhàn)”。因此，我國應進一步構建驅動科技創(chuàng)新的現(xiàn)代財稅體系，對基礎研究、科技前沿領域研究、獨創(chuàng)性專利技術研究加大財稅扶持力度，不斷增強對技術研發(fā)的激勵、拓展對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從財政補貼角度增加對市場主體及相關機構技術研發(fā)的支持力度。

在新的發(fā)展階段，要構建適應中國式現(xiàn)代化要求的現(xiàn)代財稅體系。圖/中新社

第四，現(xiàn)代財稅體系必須制定激勵數(shù)字經濟發(fā)展的政策措施。數(shù)字技術的迭代革新和數(shù)字經濟的蓬勃興起是時代發(fā)展的產物，中國數(shù)字經濟發(fā)展走在世界前列，中國式現(xiàn)代化也要求彰顯數(shù)字技術對宏觀經濟的驅動力與特殊貢獻。我國目前對數(shù)字經濟發(fā)展采取審慎包容態(tài)度，既要積極鼓勵和扶持數(shù)字經濟發(fā)展，又要對數(shù)字經濟發(fā)展中出現(xiàn)的各種負面現(xiàn)象進行督促整改、有序監(jiān)管。二十大以后，我國進一步促進數(shù)字經濟發(fā)展的要求，需要做好以下財稅制度改革工作：首先，必須加大財稅制度對數(shù)字技術研發(fā)創(chuàng)新的扶持力度，大力推進人工智能、區(qū)塊鏈、云計算等大數(shù)據技術的迭代更新與普及應用，實現(xiàn)實體經濟與數(shù)字經濟的融合發(fā)展；其次，要有規(guī)劃地推進數(shù)字經濟稅制建設，形成一整套數(shù)字稅制體系，滿足數(shù)字經濟監(jiān)管與治理需求；最后，要加強對互聯(lián)網、大數(shù)據驅動的平臺經濟、共享經濟等新業(yè)態(tài)、新模式的財稅治理與審計監(jiān)督，在財稅合規(guī)方面形成制度約束與有效監(jiān)管。

第五，現(xiàn)代財稅體系必須有利于促進產權流動、加強產權保護。中國式現(xiàn)代化同時兼顧不同產權主體的利益，既要大力鞏固和發(fā)展公有制經濟，又要鼓勵、支持、引導非公有制經濟發(fā)展，這就要求公平對待不同所有制經濟和保護各類產權主體的利益，制定一系列以產權界定、流動與保護為核心的財稅制度，構建基于產權制度的現(xiàn)代財稅體系；要公正處理國有企業(yè)、民營企業(yè)和混合所有制企業(yè)的關系，開征公平合理的房地產稅，實施與農村集體土地“三權分置”相配合的產權稅制，構建基于公租房、共同產權房的財稅制度，讓低收入人群及進城務工群體也能享受到改革紅利。