林劍梅

世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，國內(nèi)外市場的競爭融合，加速了資本市場的運(yùn)轉(zhuǎn)，眾多企業(yè)想盡一切辦法上市，除了大家廣泛所知的為了吸納社會(huì)資金、擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展規(guī)模、增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的目的外，上市還能推動(dòng)企業(yè)提高管理水平，降低自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的可持續(xù)發(fā)展。

我國對企業(yè)上市設(shè)置了較為嚴(yán)格的準(zhǔn)入門檻，企業(yè)在上市之前都需要經(jīng)過嚴(yán)苛的審查程序，特別是有非常多的財(cái)務(wù)規(guī)范化部署工作需要準(zhǔn)備。在啟動(dòng)上市之前，企業(yè)需全面重視自身財(cái)務(wù)規(guī)范化體系的建立，縮短上市審查時(shí)間，確保企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)上市敲鐘。

一、企業(yè)上市財(cái)務(wù)審核要點(diǎn)

通常來說，企業(yè)上市過程中審核關(guān)注的財(cái)務(wù)要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范

保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性，是企業(yè)上市的基本原則，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范審查中，關(guān)注重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)是否連貫，收入、成本及費(fèi)用的核算確認(rèn)是否規(guī)范，損益科目在各業(yè)績期內(nèi)的變動(dòng)是否合理合規(guī)。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)及盈利連續(xù)性

我國上市管理辦法要求企業(yè)業(yè)務(wù)及盈利均需要具有連續(xù)性，其中在業(yè)務(wù)方面，主板上市規(guī)定最近三年內(nèi)實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更，企業(yè)主營業(yè)務(wù)、董事和高管人員沒有發(fā)生重大變化，而創(chuàng)業(yè)板上市則規(guī)定上述內(nèi)容在兩年之內(nèi)沒有發(fā)生重大變化。

在盈利方面，保證企業(yè)能夠具備持續(xù)的盈利能力是上市發(fā)行的一個(gè)基本項(xiàng)，從財(cái)務(wù)信息披露來看，盈利能力的審核要點(diǎn)主要在于收入結(jié)構(gòu)組成及各會(huì)計(jì)期增減變動(dòng)、毛利率的結(jié)構(gòu)組成及各業(yè)績期間的增減變動(dòng)、利潤的來源及各業(yè)績期間的穩(wěn)定性等。

（三）稅務(wù)合規(guī)性

主板及創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定，上市發(fā)行人應(yīng)依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠需符合法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)績對國家給予的稅收優(yōu)惠不存在重大依賴性。

在稅務(wù)工作方面，審核要點(diǎn)一般包含：1.企業(yè)申報(bào)稅種、稅率是否合法合規(guī)；2.企業(yè)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠是否符合政策扶持條件，有沒有正式的政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件；3.企業(yè)納稅申報(bào)是否及時(shí)，是否完整納稅，是否受到過稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的稅收行政處罰等。

（四）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量評估主要審查以下要點(diǎn)：1.企業(yè)應(yīng)收賬款余額是否過大，賬齡是否過長，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否過低；2.存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否存在殘損，現(xiàn)有價(jià)值是否公允，賬實(shí)是否一致；3.其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款是否存在關(guān)聯(lián)方占用資金、變相資金拆借、損益科目掛賬；4.交易性、可供出售金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重是否過大等。

（五）企業(yè)或有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均禁止企業(yè)存在重大的或有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審核要點(diǎn)包含：1.企業(yè)是否存在重大償債經(jīng)營活動(dòng)；2.企業(yè)是否存在影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保債務(wù)、訴訟、仲裁等重大或有事項(xiàng)；3.企業(yè)是否存在企業(yè)為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保；4.企業(yè)是否存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)占用的情形。

（六）企業(yè)關(guān)聯(lián)性交易

審核企業(yè)關(guān)聯(lián)性交易是評判企業(yè)經(jīng)營是否具備獨(dú)立性的重要項(xiàng)目，企業(yè)要進(jìn)入資本運(yùn)作市場，應(yīng)該擁有獨(dú)立面向市場經(jīng)營的能力，審核要點(diǎn)包含資產(chǎn)獨(dú)立、人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立，尤其是業(yè)務(wù)獨(dú)立方面，在審核業(yè)績期內(nèi)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的交易占比整體呈下降趨勢，同時(shí)關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)需能有等同于第三方單位交易業(yè)務(wù)一樣完整的流程規(guī)范，并且企業(yè)還需提供強(qiáng)有力證明其關(guān)聯(lián)方交易的必要性及符合市場公允性。

（七）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是上市過程中審核的關(guān)鍵一步，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審核要點(diǎn)包含：1.企業(yè)是否具備完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度書面文件；2.企業(yè)資金收支是否事實(shí)存在、合法合規(guī)；3.企業(yè)資金保管是否科學(xué)安全；4.企業(yè)銀行賬戶及票據(jù)使用是否合法合規(guī)；5.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否真實(shí)合理，是否按財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行，比如銷售收款、采購付款、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)管理、合同管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等日常經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)實(shí)施是否得到有效控制及相互制衡。

二、企業(yè)常見財(cái)務(wù)問題

（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

大部分企業(yè)在上市之前的財(cái)務(wù)信息對外披露較為保密，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行層面上，并沒有完全嚴(yán)格落地執(zhí)行，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，無法直接反映企業(yè)正常經(jīng)營質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范通常表現(xiàn)在以下方面：1.采用收付實(shí)現(xiàn)制或者不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在收入、成本費(fèi)用科目上不能結(jié)合當(dāng)期業(yè)務(wù)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，存在提前或延后確認(rèn)現(xiàn)象；2.業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算口徑不一致，同一類經(jīng)營業(yè)務(wù)在較短時(shí)期內(nèi)存在多種處理方式，記賬數(shù)據(jù)無同期可比性；3.原始憑證內(nèi)容不合規(guī)、不完整，如發(fā)票抬頭不完整，資產(chǎn)及材料采購無入庫單，會(huì)務(wù)費(fèi)報(bào)銷無相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等；4.會(huì)計(jì)科目使用不清晰，比如復(fù)雜不便列支的項(xiàng)目計(jì)入其他損益科目，其他類科目金額數(shù)目巨大且難以區(qū)分；5.客戶及供應(yīng)商對賬工作不重視，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏多方核對校正。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)分析不足

部分企業(yè)對財(cái)務(wù)分析重視程度不足，設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門僅為了滿足企業(yè)日常賬務(wù)的核算及處理，財(cái)務(wù)人員僅專注于企業(yè)經(jīng)營流水的數(shù)字統(tǒng)計(jì)，而忽視了業(yè)財(cái)融合分析能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門提供的信息質(zhì)量無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行科學(xué)的決策判斷。

（三）稅務(wù)工作不嚴(yán)謹(jǐn)

相對而言，我國大部分稅種的違法成本較低，企業(yè)被查到之后基本就是罰款，但無相關(guān)刑事責(zé)任約束，導(dǎo)致很多企業(yè)試踩在法律邊緣進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，另外部分企業(yè)沒有制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，在稅務(wù)工作上缺乏約束監(jiān)督，出現(xiàn)稅務(wù)問題后沒有具體責(zé)任劃分。

（四）企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易頻繁

公司法沒有明確的條款約定禁止企業(yè)間進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，雖然從法律角度來看，關(guān)聯(lián)方雙方主體地位是平等的，但交易實(shí)質(zhì)上常常違背等價(jià)交換的市場公允條款，這讓很多企業(yè)頻繁通過選擇關(guān)聯(lián)方交易模式進(jìn)行轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、服務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以達(dá)到關(guān)聯(lián)方企業(yè)內(nèi)部獲利的目的。

（五）企業(yè)內(nèi)控秩序混亂

由于缺乏對企業(yè)內(nèi)控的正確認(rèn)知，部分企業(yè)自上而下對內(nèi)控的管理流于表面形式，忽視內(nèi)控在實(shí)際業(yè)務(wù)中的監(jiān)督應(yīng)用，當(dāng)出現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)控制度相悖時(shí)以靈活處理為由，不按規(guī)定秩序辦事。

三、企業(yè)上市前財(cái)務(wù)規(guī)范措施

（一）建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系

企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，按照財(cái)政部相關(guān)政策要求及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來搭建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，確保會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)的各個(gè)業(yè)務(wù)對象均能進(jìn)行科學(xué)、完整、連貫、系統(tǒng)化的計(jì)算與歸集，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有效的信息決策依據(jù)，其體系包含：1.統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目，擬定會(huì)計(jì)科目核算規(guī)范文件；2.建立企業(yè)輔助核算主體數(shù)據(jù)庫并確保主體名稱的唯一性，包含內(nèi)外部供應(yīng)商、企業(yè)雇員、內(nèi)外部客戶、項(xiàng)目等；3.明確企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，比如折舊攤銷等；4.將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)端口關(guān)聯(lián)，確保會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一致。

（二）提高財(cái)務(wù)管理分析水平

提高財(cái)務(wù)管理分析水平實(shí)則是提高財(cái)務(wù)管理分析的實(shí)用性及精準(zhǔn)性，這就要求企業(yè)管理者，首先要從意識形態(tài)上加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理分析工作的重視，并將其列為企業(yè)經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作來對待，強(qiáng)化各部門之間的緊密聯(lián)系，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息的匹配度；其次要進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理分析人員的綜合素養(yǎng)及能力，企業(yè)除了給財(cái)務(wù)管理分析人員提供再教育的培訓(xùn)平臺(tái)，還應(yīng)讓財(cái)務(wù)管理分析人員深入業(yè)務(wù)基層，進(jìn)一步提高業(yè)財(cái)融合分析能力及判斷能力。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)工作監(jiān)督

對于企業(yè)來說，稅金的支付實(shí)則是經(jīng)營必要成本的支出，有效地減少稅金支出，能讓企業(yè)獲得最大限度的稅后利潤。但稅務(wù)合規(guī)性是上市審查程序中的重要一環(huán)，因此，在稅務(wù)政策條件內(nèi)合理控制企業(yè)稅負(fù)，避免稅收處罰及風(fēng)險(xiǎn)非稅成本是企業(yè)必要的稅務(wù)內(nèi)控工作，主要措施有：1.加強(qiáng)企業(yè)管理人員稅法觀念及宣傳教育，提高依法納稅的覺悟；2.提高稅務(wù)人員的專業(yè)能力，明確稅務(wù)崗位責(zé)任；3.強(qiáng)化稅務(wù)工作的考核評價(jià)，建立定期自查制度；4.實(shí)時(shí)關(guān)注國家政策，積極用足稅收優(yōu)惠。

（四）提升企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營能力

企業(yè)應(yīng)避免或減少與關(guān)聯(lián)方之間的交易，這就要求企業(yè)在行業(yè)市場中具備完全獨(dú)立的對外經(jīng)營能力，其提升措施包含：1.打造自身屬性IP，強(qiáng)化企業(yè)自身的內(nèi)源核心競爭力，清晰認(rèn)知企業(yè)區(qū)別于市場同行的差異化特征，充分放大企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢；2.善于發(fā)掘行業(yè)的細(xì)分市場及潛在市場；3.創(chuàng)新經(jīng)營管理手段，提高管理策略的效用性及精確性；4.建造人才發(fā)展高地，重視引進(jìn)高水平管理人才。

（五）深化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控

企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)循序漸進(jìn)的管理過程，這個(gè)過程不僅需要不斷深化內(nèi)控制度，還需確保內(nèi)控制度能輔助保障業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序執(zhí)行，具體措施如下：1.從管理層面上重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與地位；2.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)授權(quán)流程及監(jiān)督相互配合，相互牽制；3.構(gòu)建事前有效預(yù)警，事中嚴(yán)格監(jiān)督，事后即時(shí)復(fù)盤的內(nèi)控體系。

四、結(jié) 語

“工欲善其事，必先利其器?！币?guī)范化的財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)上市成功與否的關(guān)鍵性因素，其涉及會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)合規(guī)性、內(nèi)部控制、業(yè)財(cái)分析等多個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)通過提前按上市要求規(guī)范財(cái)務(wù)工作，能及時(shí)解決存在的財(cái)務(wù)問題，快速縮短上市審查時(shí)間，加速企業(yè)上市融資進(jìn)程。