沈妍

新環(huán)境下 國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建原則

成本效益性原則 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化是國有企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一，因此在制定內(nèi)部控制制度的過程中也要從成本效益性原則出發(fā)，對(duì)建設(shè)成本進(jìn)行充分的考量?，F(xiàn)階段我國一大部分國有企業(yè)采用的是粗放型的經(jīng)營管理模式，在經(jīng)營過程中要承擔(dān)較大的現(xiàn)金流量支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用的壓力，在建設(shè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候更應(yīng)該控制好建設(shè)成本。

適應(yīng)性原則 國有企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中，要認(rèn)識(shí)到需要與現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展需求、風(fēng)險(xiǎn)情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度并不是一成不變的，而是需要根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的變化，適時(shí)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整內(nèi)部控制制度。

全面性和重要性原則 國有企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過程中要注重其全面性，要將內(nèi)部控制制度貫穿在相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行、反饋、監(jiān)督等過程中，覆蓋到各個(gè)部門和員工中。在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中并不能留空白和死角，并對(duì)重點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。

新環(huán)境下 國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，國有企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了較大變化，因此內(nèi)部控制制度中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，其中主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

缺乏健全的內(nèi)部控制制度 在新環(huán)境下，一部分國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全性問題日益顯著，其中主要問題體現(xiàn)在內(nèi)部控制工作管理和領(lǐng)導(dǎo)比較混亂，缺少一個(gè)自成體系的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，未明確受誰領(lǐng)導(dǎo)、向誰負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制制度一般由財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門執(zhí)行，業(yè)務(wù)部門并沒有參與其中，導(dǎo)致在制定內(nèi)部控制制度時(shí)與實(shí)際情況相偏離，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度的準(zhǔn)確有效性。

缺少對(duì)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)控制 由于國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上具備高投資、收益期限長等經(jīng)營特征，一些國有企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)周期通常需要幾年，甚至有的項(xiàng)目建設(shè)需要十幾年，因此在經(jīng)營上也會(huì)遇到較大的不確定性，在建設(shè)期間必須保證項(xiàng)目資金的充足性，這就需要內(nèi)部控制制度有一個(gè)較為完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，這樣才能規(guī)避內(nèi)部控制制度應(yīng)用過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。但是由于一部分國有企業(yè)的管理者缺乏防控風(fēng)險(xiǎn)的思想觀念，并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度在制定以及實(shí)施過程中也會(huì)遇到一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此也就沒有采取合理的措施來防控有關(guān)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上影響了內(nèi)部制度的實(shí)施和應(yīng)用。

內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠 一部分國有企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中比較隨意，并沒有將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，僅僅將內(nèi)部控制制度停留在表面，并沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的約束性作用。同時(shí)，一部分國有企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中也缺乏有效的監(jiān)督，審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，在審計(jì)過程中缺乏獨(dú)立性，并不能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督性職能。

新環(huán)境下 國有企業(yè)完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

從上述情況來看，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度中還存在一些問題，這些問題嚴(yán)重影響到國有企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，因此國有企業(yè)可以采用以下措施來完善內(nèi)部控制制度：

建立健全的內(nèi)部控制制度 在新環(huán)境下，國有企業(yè)必須通過完善內(nèi)部控制制度來規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，具體可以采用以下措施來建立健全內(nèi)部控制制度：

首先，設(shè)置職務(wù)不相容制度。國有企業(yè)在內(nèi)部要實(shí)現(xiàn)以下工作的不相容：業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)、批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)的記錄以及監(jiān)督審核。具體要做好以下工作的相互分離：財(cái)產(chǎn)保管和業(yè)務(wù)經(jīng)辦相互分離，會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)保管相互分離，會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相互分離，審核監(jiān)督與也經(jīng)辦相互分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)相互分離。

其次，設(shè)置完善的會(huì)計(jì)憑證管理制度。國有企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置一套完善的會(huì)計(jì)憑證管理制度來規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的處理流程，具體來說業(yè)務(wù)部門在得到相關(guān)憑證之后，經(jīng)辦人必須在上面蓋章或簽名，在得到業(yè)務(wù)部門主管批準(zhǔn)以及稽核人簽字審核之后遞交給會(huì)計(jì)部門將其作為原始會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)的記賬憑證必須與原始憑證的內(nèi)容相一致，任何一張記賬憑證都要有與其相對(duì)應(yīng)的原始憑證，要保證記賬憑證連續(xù)編號(hào)，嚴(yán)格禁止出現(xiàn)斷碼、缺頁的問題發(fā)生。

再次，制定嚴(yán)格的管理實(shí)物資產(chǎn)制度。國有企業(yè)在管理實(shí)物資產(chǎn)的過程中要采用專人負(fù)責(zé)制，實(shí)物保管部門和財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核查，保證賬實(shí)相符，實(shí)物保管部門也要做好資產(chǎn)的購置、領(lǐng)用情況登記表，方便財(cái)務(wù)部門進(jìn)行查驗(yàn)。

最后，設(shè)置財(cái)務(wù)收支控制制度。一方面做好應(yīng)收賬款的管理工作，健全計(jì)提壞賬準(zhǔn)備制度，加大對(duì)管理應(yīng)收賬款的力度，改進(jìn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，可以靈活應(yīng)用賬齡多重分析的方法，提高對(duì)應(yīng)收賬款信息了解的準(zhǔn)確性和全面性，進(jìn)一步制定出合理、清晰的賬齡標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)合作方的資信情況進(jìn)行深入調(diào)查，不能進(jìn)行盲目的賒銷，降低發(fā)生壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面在國有企業(yè)經(jīng)營過程中會(huì)有較大數(shù)額的資本流出，在股票和債權(quán)方面也會(huì)有一定的投入，因此要在資金投資過程中設(shè)置預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金投資過程中存在的問題，提升投資資金的使用效率。

構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控體系 國有企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的建設(shè)也會(huì)遇到一些風(fēng)險(xiǎn)，因此需要在內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)完善的控制風(fēng)險(xiǎn)的體系：

首先，確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任。國有企業(yè)的管理者要結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況等，設(shè)置內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分風(fēng)險(xiǎn)防控部門，樹立部門防控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的思想觀念，調(diào)動(dòng)起內(nèi)部員工參與防控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性。

其次，構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。國有企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)并不是固定不變的，其風(fēng)險(xiǎn)是隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化而發(fā)生變化的，因此需要在內(nèi)部建立起完善的控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，并積極采用合理的措施來防控風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督 國有企業(yè)通過嚴(yán)格的監(jiān)督來加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，其中可以從以下兩方面來做好內(nèi)部控制的監(jiān)督工作：

首先，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能性作用。國有企業(yè)為了保證內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行，就要加強(qiáng)對(duì)其的實(shí)施，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立在財(cái)務(wù)部門之外，保證內(nèi)部審計(jì)部門在工作中不受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層或財(cái)務(wù)部門的影響。審計(jì)部門也要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事后審計(jì)的工作模式，逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這樣才能提高內(nèi)部控制監(jiān)督的全程性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的問題。

其次，充分利用外部監(jiān)督。國有企業(yè)除了要通過內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督外，還可以考慮借助外部監(jiān)督力量來監(jiān)督內(nèi)部控制，例如可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師來監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，提高內(nèi)部控制制度的監(jiān)督效力，也可以大大提升國有企業(yè)在人民群眾中的信譽(yù)度。

提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的素質(zhì)水平 國有企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要高素質(zhì)的人員來完成，因此要注重對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。首先，要嚴(yán)格選拔內(nèi)部控制制度的執(zhí)行人員，挑選一些對(duì)內(nèi)部控制制度了解全面的人員，并要對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，避免在招聘過程中摻雜過多的“人情”因素，要全面考核內(nèi)部控制人員的職業(yè)水平，這樣可以從源頭上保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的素質(zhì)水平；其次，重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員職業(yè)道德素質(zhì)的提升，樹立起內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員愛崗敬業(yè)、忠于職守的職業(yè)道德操守，保證內(nèi)部制度執(zhí)行的客觀真實(shí)性；再次，定期聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)部控制專家進(jìn)行授課，不斷更新內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)能力水平，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。最后，國有企業(yè)的內(nèi)部控制人員也要樹立“愛崗敬業(yè)、奉公守法、嚴(yán)于律己”的職業(yè)操守，能夠客觀公正地開展內(nèi)部控制工作，提高國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。

綜上所述，國有企業(yè)要堅(jiān)持一定原則構(gòu)建內(nèi)部控制制度，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制制度中的問題，并結(jié)合實(shí)際情況采用合理的措施來完善內(nèi)部控制制度，這樣才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的重要性作用。由于內(nèi)部控制制度的應(yīng)用是一個(gè)持續(xù)性、系統(tǒng)性的工作，國有企業(yè)的管理者要在建設(shè)過程中注重其循序漸進(jìn)性，不能一蹴而就，這樣才能不斷完善內(nèi)部控制制度，提高國有企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

作者單位：武漢臨空港砂石物流集散有限公司