張 蕊

西南石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川 成都 610500

引言

經(jīng)濟(jì)發(fā)展、競爭加劇以及技術(shù)進(jìn)步給傳統(tǒng)商業(yè)模式帶來了巨大沖擊，也對企業(yè)財(cái)務(wù)模式及信息系統(tǒng)建設(shè)提出了新的要求。一方面，傳統(tǒng)的以事后處理為核心的財(cái)務(wù)模式無法匹配前端快速響應(yīng)的管理需求，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)對更廣泛業(yè)務(wù)的數(shù)字化處理，將財(cái)務(wù)管理向前延伸以適應(yīng)前端的業(yè)務(wù)發(fā)展需求。這就需要會計(jì)由純粹的處理財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)樘幚怼柏?cái)務(wù)+業(yè)務(wù)”，即業(yè)財(cái)融合。另一方面，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)的不確定性日益增多，各類信息、數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和處理速度日益加快，企業(yè)需要對海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、分析和報(bào)告以支持決策。這就要求更快的預(yù)測速度、更強(qiáng)的計(jì)算能力和更實(shí)時的分析報(bào)告。這種轉(zhuǎn)變反映在財(cái)務(wù)上，就是財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變。在此背景下，持續(xù)優(yōu)化工藝流程、精準(zhǔn)降低成本費(fèi)用、挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源、全程參與戰(zhàn)略管理、實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化已成為現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)追求的新主題。財(cái)務(wù)共享在優(yōu)化組織流程、提高財(cái)務(wù)運(yùn)作效率和建立財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。同時，財(cái)務(wù)共享與管理會計(jì)交互演進(jìn)，兩者只有相互融合、協(xié)同賦能，才能達(dá)到支撐企業(yè)戰(zhàn)略落地的重要目標(biāo)。

2014 年12 月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《意見》），明確了推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的“4+1”體系，拉開了中國管理會計(jì)體系建設(shè)的序幕。2015年9 月至2018 年10 月，財(cái)政部又先后發(fā)布了《管理會計(jì)案例索引》《管理會計(jì)實(shí)踐索引》《管理會計(jì)基本指引》和《管理會計(jì)應(yīng)用指引》等具體文件指引管理會計(jì)體系建設(shè)，引發(fā)了中國管理會計(jì)新一輪研究熱潮。事實(shí)上，管理會計(jì)在中國的發(fā)展經(jīng)歷了引進(jìn)與普及、反思與提升、重視管理控制系統(tǒng)和管理會計(jì)研究轉(zhuǎn)型等階段，研究主題從管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)到作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理，再到標(biāo)準(zhǔn)成本法、經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績計(jì)量、責(zé)任會計(jì)、績效評價，最后演進(jìn)到當(dāng)前的價值鏈分析、戰(zhàn)略管理會計(jì)和供應(yīng)鏈管理[1]。2014 年以后，在“大智移云”發(fā)展的大趨勢下，管理會計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)型。目前，四大信息技術(shù)①這里主要指人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和云計(jì)算。對會計(jì)的挑戰(zhàn)直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)末端作業(yè)層核算人工投入減少，釋放基層財(cái)務(wù)人員，聚焦資源配置，為價值管理提供戰(zhàn)略支持。未來，財(cái)務(wù)活動將呈現(xiàn)“戰(zhàn)略決策支持、核算共享服務(wù)與業(yè)務(wù)支持”三足鼎立的格局，形成財(cái)務(wù)管理專業(yè)化、財(cái)務(wù)核算集中化、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化趨勢[2]。在“共享財(cái)務(wù)+戰(zhàn)略財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)”的模式中，共享業(yè)務(wù)是整個業(yè)務(wù)的起點(diǎn)：一方面，共享財(cái)務(wù)為整個企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)字和數(shù)據(jù)；另一方面，只有進(jìn)行共享財(cái)務(wù)，才能將耗費(fèi)時間最多的核算工作真正解放出來，讓財(cái)務(wù)人員有時間、精力去推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，做到“財(cái)務(wù)共享開道，管理會計(jì)奔跑”。此外，財(cái)務(wù)共享為管理會計(jì)的發(fā)展奠定了人力資源基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)共享模式下，核算、費(fèi)控、資金管控等大量重復(fù)性工作被標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，但也導(dǎo)致傳統(tǒng)核算型會計(jì)人員過剩。當(dāng)前，中國高等院校均未設(shè)置管理會計(jì)專業(yè)，會計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)大都以核算型會計(jì)人才為目標(biāo)。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)人才對專業(yè)、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析、信息系統(tǒng)操作和管理者視角等方面有更高的要求。在信息技術(shù)影響下，財(cái)務(wù)共享引領(lǐng)的會計(jì)變革和會計(jì)人才需求變化要求高校會計(jì)人才培養(yǎng)模式及具體教學(xué)作出相應(yīng)的改革和調(diào)整。

1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)的概念及發(fā)展歷程

1.1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)的概念

共享服務(wù)②所謂共享服務(wù)，是依托信息技術(shù)，以流程處理為核心，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運(yùn)營成本和創(chuàng)造價值為目的，以市場化的視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的管理模式。概念最早誕生于20 世紀(jì)80 年代西方國家跨國企業(yè)的“集體沖動”中[3]，為了解決跨國企業(yè)加速區(qū)域化擴(kuò)展過程中產(chǎn)生的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、管理成本高和管控難度大等問題，共享服務(wù)作為一種新型管理模式應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)共享是共享服務(wù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，是指企業(yè)（集團(tuán)）設(shè)置一個相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，由這個機(jī)構(gòu)來集中處理企業(yè)及其下屬單位相同的財(cái)務(wù)職能，規(guī)范會計(jì)記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約系統(tǒng)和人工成本。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（FSSC，F(xiàn)inancial Shared Service Center）本質(zhì)上是一個提供會計(jì)信息服務(wù)的專業(yè)平臺和信息標(biāo)準(zhǔn)化處理工廠[4]，企業(yè)通過建立和運(yùn)行財(cái)務(wù)共享中心，再造財(cái)務(wù)組織和流程，使一些簡單的、易于流程化和標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)工作（如核算、費(fèi)用控制、支付等）集中到統(tǒng)一的信息化平臺上來。通過將這些分散、重復(fù)、同質(zhì)的業(yè)務(wù)交給財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，本地財(cái)務(wù)管理部門可以將有限的資源與精力專注于決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理等高價值活動和核心業(yè)務(wù)，同時提供大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為前端業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)服務(wù)支持，也為決策提供會計(jì)信息支持。

1.2 財(cái)務(wù)共享的發(fā)展歷程與階段

20 世紀(jì)80 年代后期和90 年代初，作為共享服務(wù)的一個分支，財(cái)務(wù)共享服務(wù)在北美和歐洲形成并很快擴(kuò)展至亞洲和澳洲地區(qū)。1981 年，美國福特公司在底特律創(chuàng)建第一家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和全球信息化的推進(jìn)，杜邦、美孚、殼牌、寶潔、強(qiáng)生、摩托羅拉、花旗銀行、戴爾等全球主流的跨國公司都相繼成立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。據(jù)調(diào)查，到目前為止，已經(jīng)有50%的財(cái)務(wù)500 強(qiáng)企業(yè)和超過80%的財(cái)務(wù)100 強(qiáng)企業(yè)建立了共享服務(wù)中心[5]。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)在中國的發(fā)展經(jīng)歷了將近20 年的探索和實(shí)踐。1999 年，摩托羅拉在天津成立亞洲結(jié)算中心；2004 年，惠普在大連成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心；2005 年，中興成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，也是國內(nèi)首家成功搭建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)；2006年，中英人壽保險(xiǎn)在國內(nèi)建立了外資保險(xiǎn)業(yè)第一個財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心；2007 年，輝瑞在大連成立全球財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心亞太分部，與其美洲分部、歐洲分部共同組成一個提供標(biāo)準(zhǔn)化和最優(yōu)會計(jì)處理流程的全球運(yùn)營體系；2013 年，南方電網(wǎng)首個財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心掛牌，同年7 月，中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司基于云服務(wù)的財(cái)務(wù)共享中心掛牌運(yùn)行。通過對中國境內(nèi)企業(yè)FSSC 業(yè)務(wù)范圍分布進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在眾多核算業(yè)務(wù)中，費(fèi)用報(bào)銷、應(yīng)付賬款、總賬、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金結(jié)算和財(cái)務(wù)報(bào)告是FSSC 建設(shè)過程中最易納入且最具代表性的流程。

在這幾十年的發(fā)展歷程中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)在不同文化、不同經(jīng)濟(jì)狀況、不同企業(yè)發(fā)展階段和不同信息技術(shù)條件下呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。最初的財(cái)務(wù)共享中心以“降本增效”為己任，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的模式和價值也在不斷演化。根據(jù)建設(shè)模式和價值目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展和應(yīng)用大致可分為三個階段。

第一階段是“信息+資源”的共享。在本階段，財(cái)務(wù)共享通過集中財(cái)務(wù)人員、再造重整流程、利用信息技術(shù)工具進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)核算，通過“分散（在不同階段以相同的標(biāo)準(zhǔn)做事）——集中（在同一地方以相同的標(biāo)準(zhǔn)做事）”的流程設(shè)計(jì)，將流水線作業(yè)模式引入財(cái)務(wù)工作中，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員的集中辦公和會計(jì)業(yè)務(wù)的集中處理。該階段的財(cái)務(wù)共享對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作組織、財(cái)務(wù)工作場地和財(cái)務(wù)工作方式帶來了極大變革，但未從根本上改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的弊端，財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)的只是核算共享，具體交易發(fā)生和財(cái)務(wù)處理流程還是分離的，財(cái)務(wù)處理遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于業(yè)務(wù)活動。換言之，管理者和決策者需要及時性和前瞻性的信息來滿足決策需要，但局限于核算共享的財(cái)務(wù)共享體系并不能解決財(cái)務(wù)信息片面、失真問題。隨著企業(yè)管理向精細(xì)化升級，打通交易與財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的需求更加迫切。

第二階段是“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)+稅務(wù)”的互聯(lián)。第一階段的財(cái)務(wù)共享依托信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的集中處理和流程優(yōu)化，其核心是“共享”。但該階段的問題也十分突出，主要表現(xiàn)為消費(fèi)側(cè)互聯(lián)網(wǎng)平臺和封閉的供給側(cè)企業(yè)采購系統(tǒng)之間的鴻溝并未縮小，財(cái)務(wù)階段風(fēng)險(xiǎn)問題嚴(yán)重，業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)之間的數(shù)據(jù)阻力造成業(yè)財(cái)融合不足，監(jiān)管滯后，財(cái)務(wù)沒有對業(yè)務(wù)形成洞察力，達(dá)不到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。為解決上述問題，財(cái)務(wù)共享需要通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的自動化和協(xié)同化整合企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。在此背景下，財(cái)務(wù)共享開始跳出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理思路，將財(cái)務(wù)處理向前、向外延伸，在共享的基礎(chǔ)上外聯(lián)商旅平臺和稅務(wù)平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化的財(cái)務(wù)共享，其核心是“互聯(lián)”。在本階段，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的主要內(nèi)容，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心一方面連接外部的商旅、供應(yīng)商、標(biāo)準(zhǔn)電商及內(nèi)部的各種資源，搭建企業(yè)商城，形成采購交易系統(tǒng)；另一方面連接政府稅務(wù)平臺，搭建稅務(wù)管理系統(tǒng)。隨著管理模式和技術(shù)條件的不斷成熟，越來越多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)納入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，解放了更多的低價值財(cái)務(wù)工作。

第三階段是財(cái)務(wù)共享的智能化。當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和人工智能為代表的新技術(shù)為財(cái)務(wù)共享智能化演進(jìn)提供了技術(shù)支持。通過共享和互聯(lián)，財(cái)務(wù)共享中心收集了大量的企業(yè)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)以及標(biāo)桿企業(yè)、客戶形象和行業(yè)情況等社會大數(shù)據(jù)，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)成為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用基礎(chǔ)。如云計(jì)算是支撐起大數(shù)據(jù)和機(jī)器學(xué)習(xí)的計(jì)算基礎(chǔ)，隨著全社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型的加速，財(cái)務(wù)共享上云可以降低企業(yè)信息化建設(shè)成本。借助云計(jì)算平臺建立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，不僅可以連接企業(yè)內(nèi)部的主要信息系統(tǒng)平臺，而且可以幫助企業(yè)與銀行、稅務(wù)、客戶和供應(yīng)商對接，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部協(xié)同。財(cái)務(wù)共享+大數(shù)據(jù)也可以幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心流程標(biāo)準(zhǔn)化后，財(cái)務(wù)流程被分割為一個個標(biāo)準(zhǔn)化的工作環(huán)節(jié)，有許許多多的端到端接口。運(yùn)用共享過程中收集的財(cái)務(wù)小數(shù)據(jù)、企業(yè)中數(shù)據(jù)和社會大數(shù)據(jù)以及各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合相關(guān)性分析，可以找到各流程以及被忽視的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)進(jìn)行事前預(yù)警。未來，財(cái)務(wù)共享可在各個應(yīng)用場景深度融合大數(shù)據(jù)、人工智能、內(nèi)存計(jì)算和智能引擎等新技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅深度一體化的智能共享。

2 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下會計(jì)人才需求的變化趨勢

2.1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的會計(jì)變革

隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立，公司治理將由科層結(jié)構(gòu)向扁平化結(jié)構(gòu)發(fā)展，企業(yè)不需要在集團(tuán)的每個公司和辦事處都設(shè)會計(jì)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在提供標(biāo)準(zhǔn)化、流程化服務(wù)的過程中，保證了會計(jì)記錄和報(bào)告的規(guī)范與統(tǒng)一，也實(shí)現(xiàn)了基層財(cái)務(wù)人員工作壓力的釋放，促使財(cái)務(wù)人員將時間和精力更多地投放于資源配置、提供戰(zhàn)略支持和創(chuàng)造價值上。財(cái)務(wù)共享引導(dǎo)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型從根本上來說是兩方面的變革：一是要使財(cái)務(wù)部門提供更有價值的信息；二是使財(cái)務(wù)工作從脫離業(yè)務(wù)的會計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯訁⑴c企業(yè)經(jīng)營，財(cái)務(wù)人員從對外信息披露者轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部經(jīng)營管理者。具體而言，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的產(chǎn)生及應(yīng)用對會計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的變革和影響主要表現(xiàn)在以下方面。

第一，在組織結(jié)構(gòu)上，財(cái)務(wù)共享作為一個完整的組織和提供會計(jì)服務(wù)的專業(yè)平臺，要求企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)崗位分離。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過將財(cái)務(wù)運(yùn)營細(xì)節(jié)打碎，以重組優(yōu)化的方式對財(cái)務(wù)職能部門進(jìn)行再次分工，實(shí)現(xiàn)工作方式從分散（在不同階段以相同的標(biāo)準(zhǔn)做事）到集中（在同一地方以相同的標(biāo)準(zhǔn)做事）的轉(zhuǎn)變，將不同地域、不同部門日常業(yè)務(wù)中大量的簡單、重復(fù)和標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)工作合并實(shí)現(xiàn)記賬、算賬的集中處理，結(jié)果是少部分的核算會計(jì)專門負(fù)責(zé)會計(jì)核算，大部分財(cái)務(wù)人員向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。在核算會計(jì)和管理會計(jì)分離的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步在管理會計(jì)縱向方向設(shè)置各管理會計(jì)崗，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)崗位職能向管理會計(jì)職能的轉(zhuǎn)化。

第二，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過連接并打通財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對各子公司和集團(tuán)會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施集中處理和報(bào)告，從而釋放出大量財(cái)務(wù)資源，促使企業(yè)專注于涉及企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營的核心業(yè)務(wù)。同時，大量的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生大量的實(shí)時數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都存在于共享系統(tǒng)中，可以為前端業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)服務(wù)支持，也可為決策提供會計(jì)信息支持，更為管理會計(jì)的數(shù)據(jù)建模、分析提供數(shù)據(jù)支持，從而有利于推動企業(yè)精細(xì)化管理的實(shí)現(xiàn)。

第三，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心打破了企業(yè)間的壁壘，對內(nèi)覆蓋全員全流程，對外覆蓋價值鏈全程，既連接供應(yīng)商、商旅、客戶等，也對接銀行、稅務(wù)等外部系統(tǒng)，構(gòu)建出一個集“財(cái)務(wù)小數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)中數(shù)據(jù)、社會大數(shù)據(jù)”于一體的大數(shù)據(jù)平臺[6]。同時，基于人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和云計(jì)算等信息技術(shù)，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)上下游供應(yīng)鏈及其企業(yè)之間流程和數(shù)據(jù)的鏈接與整合，實(shí)現(xiàn)交易過程透明化，提升財(cái)務(wù)處理效率。隨著信息技術(shù)的縱深發(fā)展與成熟，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享模式相比，新一代財(cái)務(wù)共享逐漸不再需要通過集中人員和專業(yè)化分工來提高效率，大量結(jié)構(gòu)化、可重復(fù)以及可通過規(guī)則來引導(dǎo)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)可由機(jī)器替代人工完成。在可預(yù)見的未來，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將在一定程度上向無人化和虛擬化方向發(fā)展。

2.2 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的會計(jì)人才需求變化

在傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中，大量時間精力集中于核算業(yè)務(wù)，重復(fù)性工作多，價值性工作少。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，會計(jì)業(yè)務(wù)的處理方式和會計(jì)任務(wù)的性質(zhì)發(fā)生了改變，那些分散、同質(zhì)、重復(fù)和標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)被財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所取代，財(cái)務(wù)核算人員被大量釋放并分流至運(yùn)營層甚至戰(zhàn)略層，關(guān)注更加高端的問題，如戰(zhàn)略財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)[7]。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)主要涉及財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定以及管控，重點(diǎn)是在企業(yè)重大戰(zhàn)略決策中給出資金彈性和風(fēng)險(xiǎn)管控底線，聚焦于戰(zhàn)略性、前瞻性研究，為CEO、CFO 提供決策支持。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)涉及企業(yè)運(yùn)營過程和具體的業(yè)務(wù)部門，要求管控業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，支持業(yè)務(wù)單元的計(jì)劃、預(yù)算和預(yù)測以及投資分析、成本費(fèi)用分析、盈利性分析等，從而為各業(yè)務(wù)單元提供經(jīng)營決策支持。在“共享財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)+戰(zhàn)略財(cái)務(wù)”的格局下，會計(jì)人員角色發(fā)生轉(zhuǎn)變，具體體現(xiàn)在以下方面。

第一，從數(shù)量思維轉(zhuǎn)向質(zhì)量管理。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中近60%的時間用于處理基本核算業(yè)務(wù)，在戰(zhàn)略支持和運(yùn)營支持上花費(fèi)時間較少。財(cái)務(wù)共享在統(tǒng)一核算流程和標(biāo)準(zhǔn)的前提下，對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類集中，標(biāo)準(zhǔn)化、固化的操作流程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使財(cái)務(wù)系統(tǒng)作業(yè)層中核算操作者人數(shù)大大降低，財(cái)務(wù)人員可以將精力投入到業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作中去進(jìn)行戰(zhàn)略決策和提供決策支持（圖1）。相對應(yīng)地，財(cái)務(wù)核算崗位人才需求大大降低，而精通戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)算管理等的高端管理會計(jì)人才需求增加。在財(cái)務(wù)共享模式下，會計(jì)人才可以從業(yè)務(wù)后端轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)前端，從管理者視角、宏觀戰(zhàn)略視角和微觀業(yè)務(wù)視角去看待財(cái)務(wù)問題，并在具體實(shí)踐過程中積累構(gòu)建業(yè)務(wù)分析模型的經(jīng)驗(yàn)，提高分析決策能力。如在企業(yè)營銷方案決策中，哪個方案獲利能力最高，哪個方案最吸引人，這些都需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與。又如在戰(zhàn)略層面進(jìn)行投資或并購決策時，會計(jì)人員一方面要提出能否在資金上提供戰(zhàn)略柔性的建議以豐富財(cái)務(wù)資源彈性，另一方面要搞清楚風(fēng)險(xiǎn)底線，即投資失敗時承擔(dān)損失的最大限度?？傊?，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型后，會計(jì)人員將參與公司運(yùn)營，其思維必須與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門一致，運(yùn)用財(cái)務(wù)知識為企業(yè)創(chuàng)造價值，這是一種質(zhì)的提升。

圖1 財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型前后的工作重心對比

第二，從單一知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向多元知識結(jié)構(gòu)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下，各子公司及具體財(cái)務(wù)部門面對和服務(wù)的對象簡單，財(cái)務(wù)人員對企業(yè)研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等具體業(yè)務(wù)流程熟悉程度低，財(cái)務(wù)知識結(jié)構(gòu)相對單一，通過基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識就可以進(jìn)行具體的賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的編制，如出納主要負(fù)責(zé)收付款、會計(jì)負(fù)責(zé)核算、總賬會計(jì)負(fù)責(zé)報(bào)表。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)各子（分）公司及集團(tuán)所有重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化和流程化的業(yè)務(wù)都由財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心完成，這些內(nèi)容即便是剛畢業(yè)的會計(jì)人員也能很快上手。高級會計(jì)人員則將更多的精力投入到企業(yè)戰(zhàn)略決策、投融資分析和經(jīng)營管理等管理會計(jì)領(lǐng)域，面對多變的環(huán)境和復(fù)雜的業(yè)務(wù)，積極向企業(yè)研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)部分滲透，對不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃、監(jiān)控、分析和評價，幫助各業(yè)務(wù)單元發(fā)現(xiàn)并解決問題。因此，財(cái)務(wù)共享模式要求管理會計(jì)人員極大地豐富和拓展個人的知識結(jié)構(gòu)，不僅要熟練掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)知識，更要掌握管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、市場營銷和供應(yīng)鏈管理等方面的知識?？傊谪?cái)務(wù)共享背景下，財(cái)務(wù)人員只有具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，才能真正深入企業(yè)經(jīng)營具體過程，為各業(yè)務(wù)單元和決策部門提供支持和服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

第三，由被動執(zhí)行轉(zhuǎn)向主動參與。在傳統(tǒng)模式下，會計(jì)人員參與財(cái)務(wù)工作主要是被動執(zhí)行，對數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)質(zhì)量等問題關(guān)注較少，可能出現(xiàn)的數(shù)據(jù)本身不準(zhǔn)確導(dǎo)致的結(jié)論與實(shí)際不相符情況，影響公司決策。在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型后，財(cái)務(wù)人員需要主動加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門和各職能部門的交流與溝通，將收集到的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況進(jìn)行比對，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證數(shù)據(jù)分析的有效性。

3 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下管理會計(jì)人才的培養(yǎng)措施

當(dāng)前，中國眾多高等院校設(shè)置了會計(jì)學(xué)專業(yè)，但沒有單獨(dú)的管理會計(jì)專業(yè)。一些重點(diǎn)財(cái)經(jīng)類院校及擁有會計(jì)學(xué)重點(diǎn)學(xué)科的院校設(shè)置有管理會計(jì)研究中心等輔助科研機(jī)構(gòu)，如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2013 年與英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會合作建立了管理會計(jì)項(xiàng)目研究中心；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院不僅設(shè)置有管理會計(jì)系和會計(jì)信息化系，還同時設(shè)置有中國管理會計(jì)研究與發(fā)展中心。這些高等院校的會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但培養(yǎng)核算型會計(jì)人才還是共同目標(biāo)之一，區(qū)分在于研究型大學(xué)更注重理論，應(yīng)用型大學(xué)多注重實(shí)務(wù)[8]。在當(dāng)前的時代背景下，會計(jì)人才培養(yǎng)由核算型向管理型及經(jīng)營型轉(zhuǎn)變、會計(jì)人員素質(zhì)由專家型向復(fù)合型轉(zhuǎn)變是中國會計(jì)改革的必經(jīng)之路。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立和運(yùn)行為管理會計(jì)的發(fā)展奠定了人力資源基礎(chǔ)，也給會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)帶來新的挑戰(zhàn)。因此，高等院校管理會計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)強(qiáng)調(diào)“業(yè)財(cái)融合、流程管控”思想，強(qiáng)化數(shù)據(jù)挖掘、軟件開發(fā)能力，從而給會計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)型提供參考，進(jìn)一步推動財(cái)務(wù)共享體系的構(gòu)建。

3.1 管理會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位

在信息技術(shù)發(fā)展和行業(yè)變革等因素的共同影響下，未來企業(yè)財(cái)務(wù)將呈戰(zhàn)略決策支持、核算共享服務(wù)和業(yè)務(wù)支持三足鼎立格局，形成財(cái)務(wù)管理專業(yè)化、財(cái)務(wù)核算集中化、財(cái)務(wù)決策一體化趨勢。企業(yè)未來的財(cái)務(wù)模式如圖2 所示。

圖2 行業(yè)變革背景下的企業(yè)未來財(cái)務(wù)模式

共享財(cái)務(wù)是整個業(yè)務(wù)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，通過財(cái)務(wù)共享減少會計(jì)人員核算工作量，把會計(jì)人員從耗費(fèi)時間最多的核算工作中解放出來，讓財(cái)務(wù)人員有時間、精力去推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)[9]。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)涉及業(yè)務(wù)部門，是財(cái)務(wù)部門為業(yè)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)分析和預(yù)算管理等支持服務(wù)，幫助業(yè)務(wù)部門規(guī)劃未來、控制成本、擴(kuò)大收入來源的財(cái)務(wù)模式。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)規(guī)劃和管控，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和制度，進(jìn)行資金投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和績效管理，提出風(fēng)險(xiǎn)管控底線，聚焦于戰(zhàn)略性、前瞻性研究，以創(chuàng)新企業(yè)盈利模式，優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化。

在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)人員區(qū)分為共享財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)人員。共享財(cái)務(wù)人員屬于操作層面工作人員，主要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)核算工作，需要具備基本會計(jì)和財(cái)務(wù)知識，能夠熟練掌握辦公軟件和會計(jì)軟件的操作方法，具備一定的溝通協(xié)作能力和高效的執(zhí)行能力，一般來說，初級財(cái)務(wù)人員即可勝任。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員是指在具體業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)單元從事管理會計(jì)工作的人員，主要為業(yè)務(wù)單元提供經(jīng)營決策支持，他們除了需要具備基本的會計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識外，還應(yīng)該熟悉數(shù)理統(tǒng)計(jì)、管理學(xué)、金融學(xué)、市場營銷、供應(yīng)鏈管理、稅法、風(fēng)險(xiǎn)管理等學(xué)科知識，這對學(xué)習(xí)能力提出了較高要求；由于此類人員需要深入具體運(yùn)營過程，具有很強(qiáng)的溝通交流能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)人員主要為公司CEO、CFO 和董事會等提供決策支持，應(yīng)該具備戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管控、績效管理、財(cái)務(wù)預(yù)算與決算等知識，更重要的是要具備國際化視野、戰(zhàn)略性思維和全局觀念。

根據(jù)目前我國高校的發(fā)展定位，本科院校會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)類型大體包括研究型和應(yīng)用型兩種。但不論是研究型還是應(yīng)用型，管理會計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)規(guī)格均應(yīng)和?？祁悓W(xué)生以及研究生有明確區(qū)別。本科院校會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)定位于“適中偏上”，培養(yǎng)主要滿足共享財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)需要的復(fù)合型管理會計(jì)人才，同時兼顧學(xué)生職業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的需要。根據(jù)財(cái)務(wù)共享的發(fā)展階段，共享包括核算共享、業(yè)財(cái)融合和智能財(cái)務(wù)（即智能技術(shù)在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用）。但在會計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)過程中，應(yīng)以核算共享和業(yè)財(cái)融合特別是以核算共享為基礎(chǔ)展開教學(xué)，因?yàn)橹挥凶尡緦I(yè)學(xué)生切身體驗(yàn)和感受到財(cái)務(wù)工作的煩瑣，系統(tǒng)了解整個會計(jì)工作的發(fā)展階段和演進(jìn)過程，站在會計(jì)內(nèi)容變化的歷史上體會會計(jì)工作，才能推進(jìn)會計(jì)的未來發(fā)展。

3.2 管理會計(jì)人才培養(yǎng)的知識結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立和運(yùn)行改變了會計(jì)任務(wù)的性質(zhì)，會計(jì)不再是一種單純的反映經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)，而是轉(zhuǎn)變成了一種包含經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)的價值管理系統(tǒng)，反映的是價值的創(chuàng)造和增值活動[10]。從企業(yè)運(yùn)營角度看，運(yùn)營產(chǎn)生物流、資金流、信息流和價值流。其中，物流是企業(yè)業(yè)務(wù)部門管理的直接對象，資金流是企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理的直接對象，信息流主要由企業(yè)會計(jì)部門通過會計(jì)核算提供，而價值流則是企業(yè)所有部門在管理中利用信息創(chuàng)造價值的過程（圖3）。因此，與傳統(tǒng)核算型會計(jì)人才不同，管理會計(jì)人才的知識結(jié)構(gòu)要求多學(xué)科專業(yè)知識的交叉融合，既要熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、具體報(bào)告以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國家會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定，又要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和物流、資金流、信息流以及價值流的相互關(guān)系，掌握各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)處理需要的不同知識，以滿足企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管控、績效管理等業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的需求（圖4）。

圖3 企業(yè)運(yùn)營中的價值管理系統(tǒng)

圖4 管理會計(jì)人才的知識結(jié)構(gòu)

3.3 管理會計(jì)人才培養(yǎng)的能力結(jié)構(gòu)

隨著管理會計(jì)重要性的日益凸顯，國內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門都對管理會計(jì)人才勝任能力提出了具體要求。如英國特許管理會計(jì)師公會（CIMA）和美國注冊會計(jì)師協(xié)會（A ICPA）于2014 年4 月聯(lián)合發(fā)布了《全球特許管理會計(jì)師職業(yè)能力框架》（簡稱CGMA 管理會計(jì)能力框架），以道德、誠信和專業(yè)精神為基礎(chǔ)，構(gòu)建了全球特許管理會計(jì)師能力框架，包括技術(shù)技能、商業(yè)技能、人際技能和領(lǐng)導(dǎo)技能四個方面[11]，核心是運(yùn)用會計(jì)和財(cái)務(wù)技能在商業(yè)環(huán)境中去影響他人并領(lǐng)導(dǎo)組織（表1）。

表1 CGMA 管理會計(jì)能力框架

2019 年，中國總會計(jì)師協(xié)會依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《管理會計(jì)基本指引》和《管理會計(jì)應(yīng)用指引》等文件精神，發(fā)布了《中國管理會計(jì)職業(yè)能力框架》團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)管理會計(jì)的職能和特點(diǎn)，在職業(yè)道德規(guī)范基礎(chǔ)之上，將管理會計(jì)職業(yè)能力分為專業(yè)能力和綜合能力兩大類。其中，專業(yè)能力包括財(cái)務(wù)會計(jì)能力和籌劃管理能力，綜合能力包括創(chuàng)新能力和領(lǐng)導(dǎo)能力（表2）。

表2 中國管理會計(jì)職業(yè)能力框架

在CGMA 管理會計(jì)能力框架和中國管理會計(jì)職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，筆者基于中國會計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀，建立了基于職業(yè)道德價值觀、專業(yè)能力、行為能力和領(lǐng)導(dǎo)能力四要素的管理會計(jì)人才培養(yǎng)能力模型。具體情況如圖5 所示。

圖5 管理會計(jì)人才能力培養(yǎng)模型構(gòu)想

從圖5 可以看出，管理會計(jì)人才能力培養(yǎng)模型中所包含的思想要素以職業(yè)道德價值觀為基礎(chǔ)向上呈層次性遞進(jìn)，且各層次間相互聯(lián)系、相互影響，在管理會計(jì)人才培養(yǎng)過程中呈動態(tài)演進(jìn)狀態(tài)。

和傳統(tǒng)核算型會計(jì)人才一樣，職業(yè)道德價值觀是管理會計(jì)人才能力培養(yǎng)的基石。從會計(jì)這項(xiàng)職業(yè)產(chǎn)生開始，誠實(shí)守信、客觀公正等職業(yè)操守一直都是會計(jì)人員在從業(yè)過程中需嚴(yán)格遵循和恪守的。財(cái)務(wù)共享在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高會計(jì)業(yè)務(wù)處理效率的同時，也提高了財(cái)務(wù)信息的透明度和各類信息傳播的速度。但數(shù)據(jù)系統(tǒng)本身存在凌駕于控制系統(tǒng)之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此，會計(jì)人才的職業(yè)道德價值觀可以直接影響各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可靠性、有用性、動態(tài)性和時效性。從更廣泛的層面來講，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生和管理行為直接相關(guān)，很大程度屬于管理層面問題，所以，誠實(shí)守信、客觀公正和社會責(zé)任感等職業(yè)道德價值觀是企業(yè)管理者能力的奠基石。

在管理會計(jì)人才培養(yǎng)的能力模型中，專業(yè)能力具體包括財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告、財(cái)務(wù)管理、成本與管理會計(jì)等十項(xiàng)具體內(nèi)容。與管理會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)和知識結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，這里的專業(yè)能力主要是指滿足共享財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)需要的復(fù)合型管理會計(jì)人才應(yīng)具備的專業(yè)能力。在業(yè)財(cái)融合的行業(yè)變革中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)轉(zhuǎn)要求會計(jì)人才熟悉并設(shè)置財(cái)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的連接。智能管理會計(jì)平臺甚至要求會計(jì)人才能夠利用智能和信息技術(shù)去挖掘具體業(yè)務(wù)單元的價值增值點(diǎn)，如四川電信專門成立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘部門，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，該部門通過在財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中搜尋相關(guān)數(shù)據(jù)來為決策提供支持。這就要求在本科教育階段應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用多學(xué)科知識對價值鏈上具體活動進(jìn)行分析和處理的綜合能力，通過融合不同學(xué)科知識，在技術(shù)層面和科學(xué)工具的支撐下，能夠?yàn)楦鳂I(yè)務(wù)單元和管理層提供決策支持，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價值增值。

行為能力要求管理會計(jì)人才能與他人友好相處。為了適應(yīng)科技發(fā)展、經(jīng)濟(jì)形勢以及內(nèi)外環(huán)境的變化，當(dāng)前的具體能力內(nèi)容應(yīng)包括人際交往能力、溝通協(xié)調(diào)能力和學(xué)習(xí)能力。在信息技術(shù)支撐下，共享財(cái)務(wù)，雖然，可以通過各種智能軟件實(shí)現(xiàn)記賬、錄入、數(shù)據(jù)合并和匯總等活動，但財(cái)務(wù)與會計(jì)工作包含大量情感交互和團(tuán)隊(duì)協(xié)作方面的工作（如全面預(yù)算的制定，就需要財(cái)務(wù)和各業(yè)務(wù)部門的配合）。在財(cái)務(wù)共享模式下，會計(jì)人員要站在業(yè)務(wù)前端，通過與各業(yè)務(wù)單元的溝通協(xié)作深入業(yè)務(wù)具體過程，獲取并追蹤信息，為業(yè)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)分析和預(yù)算管理等支持服務(wù)，或者聚焦于戰(zhàn)略性、前瞻性研究，為管理者提供決策支持。傳統(tǒng)核算型會計(jì)人才培養(yǎng)中常常忽視了人際能力的培養(yǎng)，在會計(jì)轉(zhuǎn)型與變革時期，人際能力在會計(jì)人才未來職業(yè)發(fā)展中起著越來越重要的作用，在專業(yè)能力培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，人際交往能力培養(yǎng)可以團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)為主要形式。

需要指出的是，管理會計(jì)是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化增值為根本目的，是基于物流、信息流和資金流的價值管理活動，所以管理會計(jì)的應(yīng)用不是僅設(shè)置財(cái)務(wù)共享中心就可以實(shí)現(xiàn)的，而是需要公司各個部門的通力合作，特別是管理層的支持和推動。在“戰(zhàn)略財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)+共享財(cái)務(wù)”模式下，戰(zhàn)略財(cái)務(wù)人員為CEO、CFO 和董事會提供決策支持，聚焦于戰(zhàn)略性和前瞻性研究，應(yīng)該具備管理者視角和國際視野。因此，管理會計(jì)培養(yǎng)應(yīng)以滿足共享財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)需要為主，兼顧學(xué)生職業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的需要，將領(lǐng)導(dǎo)能力作為能力培養(yǎng)模型中最高層級的能力。

3.4 管理會計(jì)人才培養(yǎng)的課程體系

傳統(tǒng)核算型會計(jì)人才培養(yǎng)存在專業(yè)面過窄的局限。在行業(yè)變革下的背景下，管理會計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)堅(jiān)持學(xué)科交叉、業(yè)財(cái)融合的復(fù)合型管理會計(jì)人才培養(yǎng)理念，針對管理會計(jì)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化增值為根本目的特點(diǎn)，將會計(jì)人才培養(yǎng)課程體系拓展至物流、資金流和信息流等環(huán)節(jié)，突出共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)要求的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績效管理等內(nèi)容（圖6）。

圖6 管理會計(jì)人才培養(yǎng)課程體系設(shè)想

在圖6 所示的課程中，難度最大的課程是管理會計(jì)信息化，但又是最能讓會計(jì)專業(yè)學(xué)生直接感受財(cái)務(wù)共享給企業(yè)帶來變化和沖擊的課程。為了實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)培養(yǎng)目標(biāo)，信息化類課程設(shè)置應(yīng)循序漸進(jìn)，先開設(shè)管理信息系統(tǒng)、會計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理與分析、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等理論類課程，再開設(shè)財(cái)務(wù)實(shí)驗(yàn)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、財(cái)務(wù)共享應(yīng)用等實(shí)驗(yàn)課程和角色體驗(yàn)類課程。在實(shí)驗(yàn)類課程和角色體驗(yàn)類課程的教學(xué)中，應(yīng)盡量讓學(xué)生去體驗(yàn)獨(dú)立運(yùn)營一家企業(yè)，通過擔(dān)任流程中的所有角色，讓其從業(yè)務(wù)單據(jù)發(fā)起、會計(jì)處理到報(bào)表生成全流程獨(dú)立處理所有模塊，從而提高學(xué)生業(yè)財(cái)管理能力和逆向思維能力。

除此之外，良好師資隊(duì)伍的建設(shè)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)踐教學(xué)平臺的搭建和社會實(shí)踐基地的培育對管理會計(jì)人才培養(yǎng)也至關(guān)重要。在師資隊(duì)伍建設(shè)方面，可以通過招聘、培訓(xùn)、進(jìn)修等方式提高教師的教學(xué)質(zhì)量；同時，加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)合作，邀請企業(yè)中的管理會計(jì)專家擔(dān)任兼職教授，以便更好地將理論與實(shí)踐相結(jié)合。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)踐教學(xué)平臺搭建方面，可以建立專門的實(shí)踐教學(xué)平臺，通過模擬真實(shí)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，讓學(xué)生親身參與實(shí)際操作，了解并掌握財(cái)務(wù)共享服務(wù)的核心流程和技能，同時邀請企業(yè)代表進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)。在社會實(shí)踐基地培育方面，可與知名企業(yè)建立合作關(guān)系，為學(xué)生提供實(shí)習(xí)和實(shí)踐的機(jī)會，邀請知名企業(yè)為學(xué)校提供最新的行業(yè)動態(tài)和案例分析，幫助學(xué)生更好地了解市場需求和行業(yè)發(fā)展趨勢。

4 結(jié)語

作為當(dāng)前財(cái)務(wù)領(lǐng)域熱點(diǎn)，財(cái)務(wù)共享從單純核算共享到業(yè)財(cái)融合再到智能共享，內(nèi)涵在不斷升級。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為核算型會計(jì)向管理會計(jì)、戰(zhàn)略型會計(jì)轉(zhuǎn)變提供了重要的支撐作用，也給管理會計(jì)人才培養(yǎng)帶來挑戰(zhàn)。管理會計(jì)本質(zhì)上是價值管理活動，通過優(yōu)化價值生產(chǎn)和交換過程實(shí)現(xiàn)價值最大化增值?；趦r值鏈的管理是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化管理最有效的工具，也是財(cái)務(wù)共享發(fā)展和演進(jìn)的最終方向。因此，高校應(yīng)順應(yīng)行業(yè)變革對會計(jì)人才的需求，在“共享財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)+戰(zhàn)略財(cái)務(wù)”的財(cái)務(wù)模式下，調(diào)整管理會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營中的物流、信息流、資金流和價值流運(yùn)動，優(yōu)化管理會計(jì)人才培養(yǎng)的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，豐富課程培養(yǎng)體系，以期為企業(yè)和社會培養(yǎng)更多高層次管理會計(jì)人才，為未來管理會計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展和財(cái)務(wù)共享體系的構(gòu)建提供人力資源支撐。