□ 趙金英

近年來(lái)，中央和地方運(yùn)用直接補(bǔ)助、以獎(jiǎng)代補(bǔ)、先建后補(bǔ)等多種方式，持續(xù)加大對(duì)農(nóng)民合作社的資金投入。為加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金和他人捐贈(zèng)資金的會(huì)計(jì)核算，新頒布實(shí)施的《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》專門設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“專用基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金和他人捐贈(zèng)資金的管理。專項(xiàng)應(yīng)付款屬于合作社的非流動(dòng)負(fù)債，主要指接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，這部分資金具有專門用途，主要是扶持引導(dǎo)農(nóng)民合作社發(fā)展，支持農(nóng)民合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。專項(xiàng)基金屬于合作社的所有者權(quán)益，反映合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金總額。筆者按照制度規(guī)定，對(duì)合作社接受、使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金和他人捐贈(zèng)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說明。

一、農(nóng)民合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金

農(nóng)民合作社申請(qǐng)獲得財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

【例1】利民生豬養(yǎng)殖合作社接受省級(jí)財(cái)政養(yǎng)殖補(bǔ)助資金300000元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到合作社銀行賬戶。其中：用于業(yè)務(wù)培訓(xùn)30000元，購(gòu)買合作社辦公設(shè)備40000元，購(gòu)建養(yǎng)殖專用設(shè)備230000元，賬務(wù)處理如下：

二、農(nóng)民合作社使用財(cái)政直接補(bǔ)助資金

（一）財(cái)政直接補(bǔ)助資金一般都有專門的用途指向。在農(nóng)民合作社開展業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例2】承例1，利民生豬養(yǎng)殖合作社用省級(jí)財(cái)政養(yǎng)殖補(bǔ)助資金支付該社成員養(yǎng)殖水平業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)費(fèi)30000元，編制付款憑證。賬務(wù)處理如下：

（二）合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政直接補(bǔ)助資金實(shí)行?？顚Ｓ?，取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出借記“固定資產(chǎn)”“消耗性生物資產(chǎn)” “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” “無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，同時(shí)按實(shí)際使用財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例3】承例1，利民生豬養(yǎng)殖合作社經(jīng)過理事會(huì)商議，用省級(jí)財(cái)政養(yǎng)殖補(bǔ)助資金購(gòu)買辦公電腦，用銀行存款支付電腦設(shè)備款40000元。賬務(wù)處理如下：

支付電腦設(shè)備款時(shí)

按實(shí)際使用省級(jí)財(cái)政養(yǎng)殖補(bǔ)助資金的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

（三）農(nóng)民合作社可以按照財(cái)政直接補(bǔ)助資金的用途建造固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出，通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成、交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例4】承例1，利民生豬養(yǎng)殖合作社，按照省級(jí)財(cái)政養(yǎng)殖補(bǔ)助資金項(xiàng)目規(guī)定，專用設(shè)備款230000元用于建造生豬屠宰冷藏庫(kù)。該合作社以此款項(xiàng)購(gòu)買建設(shè)冷藏庫(kù)用建筑材料90000元、制冷設(shè)備100000元；建設(shè)冷庫(kù)過程中，支付建筑外請(qǐng)工人工資30000元；冷藏庫(kù)建設(shè)后期，支付制冷設(shè)備安裝費(fèi)4000元、水電費(fèi)6000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。冷藏庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，已投入使用。賬務(wù)處理如下:

（1）購(gòu)買建筑材料時(shí)

（2）購(gòu)買制冷設(shè)備時(shí)

（3）建設(shè)冷庫(kù)、領(lǐng)用建筑材料時(shí)

（4）支付外請(qǐng)建筑工人工資時(shí)

（5）安裝制冷設(shè)備時(shí)

（6）支付工程安裝費(fèi)、水電費(fèi)時(shí)

（7）工程完工、驗(yàn)收合格交付使用時(shí)

（8）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

（四）接受他人捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)。農(nóng)民合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專用基金”科目。

【例5】利民養(yǎng)殖合作社接受省養(yǎng)殖設(shè)備研究所捐贈(zèng)不需要安裝的養(yǎng)殖設(shè)備一套，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)價(jià)為30000元，編制轉(zhuǎn)賬憑證。

三、財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化到成員賬戶

依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，合作社接受財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)，作為專項(xiàng)基金處理，并依法平均量化到每個(gè)成員，計(jì)入成員賬戶。

【例6】利民生豬養(yǎng)殖合作社接受財(cái)政直接補(bǔ)助資金共計(jì)300000元，其中：用于業(yè)務(wù)培訓(xùn)30000元，購(gòu)買合作社辦公設(shè)備40000元，購(gòu)建養(yǎng)殖專用設(shè)備230000元。有270000元形成了資產(chǎn)，另外，接受他人捐贈(zèng)形成的非貨幣性資產(chǎn)30000元，二者共計(jì)形成財(cái)產(chǎn)300000元，因此只對(duì)這300000元的財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行量化。假設(shè)利民生豬養(yǎng)殖合作社成員共6名，則每名成員量化的財(cái)產(chǎn)份額為50000元。

只需將財(cái)政直接補(bǔ)助資金和他人捐贈(zèng)資金形成的財(cái)產(chǎn)數(shù)額量化明細(xì)表附在記賬憑證后面，在成員賬戶進(jìn)行登記時(shí)不需要再編制會(huì)計(jì)分錄，只需在各個(gè)成員賬戶中記錄該成員應(yīng)量化的份額即可。

利民生豬養(yǎng)殖合作社財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成財(cái)產(chǎn)量化明細(xì)表