摘 要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展水平取得了質(zhì)的飛躍。隨著新會計準(zhǔn)則的貫徹落實，稅務(wù)風(fēng)險的重要性逐漸得到各個企業(yè)的重視。企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，對我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。在法制方面，內(nèi)部控制對于企業(yè)具有舉足輕重的作用。因此，通過將稅務(wù)風(fēng)險管理融入內(nèi)部控制制度中，不僅可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還可以促進企業(yè)的長期發(fā)展。本文從對內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)概述入手，并依托于稅務(wù)風(fēng)險種類等提出相應(yīng)的管理措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險管理；措施；強化

20世紀(jì)末，企業(yè)內(nèi)部控制理念就已經(jīng)形成并逐漸成為推動企業(yè)長期發(fā)展的重要理念之一。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的順利開展。在此背景下，通過對稅務(wù)風(fēng)險的管控，可以有效地保證企業(yè)資金的安全性和完整性。

一、內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)概述

1.內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險的含義

內(nèi)部控制指的是在企業(yè)正常運營過程中對經(jīng)濟效益、資源等進行科學(xué)合理的控制，發(fā)揮各項資源優(yōu)勢，以幫助企業(yè)快速實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)進行內(nèi)部控制的根本目的是保證整個運營過程中的合規(guī)合法，并為財務(wù)相關(guān)活動的安全、可靠性提供政策支持，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。一般情況下，內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容包括執(zhí)法活動、管控環(huán)境、評估、監(jiān)督和信息交流等。

其次，稅務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中沒有按照相關(guān)法律法規(guī)的要求進行運營，從而可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟資產(chǎn)受到損失。通常情況下，稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面，企業(yè)納稅行為不符合現(xiàn)行國家稅法的要求，如未繳納充足的稅額而被追加滯納金或者被要求補繳等；另一方面，企業(yè)在運營過程中沒有選擇合適的稅法，導(dǎo)致企業(yè)沒有清楚了解稅法政策，致使企業(yè)的稅務(wù)問題不斷加劇。

2.內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險間的關(guān)系

內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險是相輔相成的。稅務(wù)風(fēng)險是內(nèi)部控制構(gòu)建以及落實的重要依據(jù)，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化。企業(yè)在日常運營中難免會遇到各類潛在問題，通過科學(xué)合理的風(fēng)險管理不僅可以預(yù)測風(fēng)險，還可以規(guī)避風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險也可以充分體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的問題。相關(guān)人員可以通過對整個稅務(wù)過程以及風(fēng)險點的動態(tài)檢測，根據(jù)檢測結(jié)果進行分析，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)漏洞后對內(nèi)控制度進行優(yōu)化。

內(nèi)部控制制度可以切實提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力。一方面，內(nèi)部控制制度可以有效提升財務(wù)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更清楚、真實地反映企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)狀況和政策制度，為相關(guān)管理人員的決策提供幫助。同時，內(nèi)部控制制度還可以為稅務(wù)風(fēng)險管控打下良好的制度基礎(chǔ)，將風(fēng)險控制責(zé)任分配到各個部門，形成完善的內(nèi)部風(fēng)險控制模式。另一方面，內(nèi)部控制制度還可以為稅務(wù)風(fēng)險提供審計和監(jiān)測基礎(chǔ)，確保稅務(wù)活動的合法性，讓企業(yè)盡可能地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義

第一，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。在稅務(wù)改革的大背景下，企業(yè)如果沒有選擇合適的新稅務(wù)法規(guī)進行相關(guān)操作，極易出現(xiàn)漏稅、偷稅等問題，從而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。為了降低稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須重視稅務(wù)風(fēng)險管控，并通過合理有效的稅務(wù)計劃、決策以及方式來對自身的業(yè)務(wù)進行優(yōu)化。結(jié)合新稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)可以高效地控制經(jīng)營活動，從而降低稅務(wù)風(fēng)險的同時降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，提升經(jīng)濟效益。

第二，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行管控。隨著各個行業(yè)競爭壓力的不斷加大，企業(yè)之間為了生存采取不斷擴大生產(chǎn)規(guī)?；蛘卟扇『喜⒌姆绞剑虼松婕暗亩悇?wù)事項變得更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險的種類也隨之增加。通過稅務(wù)風(fēng)險管控，不僅可以引導(dǎo)企業(yè)學(xué)習(xí)新的稅務(wù)法規(guī)，還可以通過稅務(wù)優(yōu)惠政策對稅務(wù)成本進行把控，并制定針對性的稅務(wù)管控制度，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

第三，利于企業(yè)嚴(yán)格管控成本。為了提升稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量，企業(yè)在進行稅務(wù)管理過程中必須提前了解稅務(wù)政策等信息，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的制度制定科學(xué)、合理的稅務(wù)計劃，實現(xiàn)企業(yè)資源最大化利用的同時提升企業(yè)運行質(zhì)量。在制定稅務(wù)風(fēng)險管控制度的過程中，可以有效提升企業(yè)決策的規(guī)范性和系統(tǒng)性，從而幫助企業(yè)順利達成戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)控制度下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

1.風(fēng)險類型

第一種風(fēng)險是企業(yè)在注冊時會面臨一些風(fēng)險。其中，注冊風(fēng)險主要是指企業(yè)在注冊過程中虛報注冊資本或者在注冊后短時間內(nèi)將資金轉(zhuǎn)移或退回，導(dǎo)致資金長期處于應(yīng)收賬款掛賬狀態(tài)。這種情況下，企業(yè)可能會面臨罰款或者承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。

第二種風(fēng)險是收入納稅方面的風(fēng)險。企業(yè)可能會隱藏收入，也就是所謂的“賬外賬”，企業(yè)將日常經(jīng)營收入計入內(nèi)賬中，導(dǎo)致實際收入少記或者未記。這可能導(dǎo)致企業(yè)處于虧損或微利狀態(tài)，但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)相關(guān)人員可能會以賬面資金不足為由讓其他股東出錢。還有一些企業(yè)可能將收入記入其他賬目，而不進行稅務(wù)申報。又或者企業(yè)不按照相關(guān)合同內(nèi)容確認(rèn)收入，只有在收到款項時才進行開票確認(rèn)收入，甚至有一些企業(yè)將其納入銷售行為而違規(guī)逃稅。

第三種風(fēng)險是由成本費用引起的風(fēng)險。這種風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式包括收據(jù)和白條入賬、虛假增加員工人數(shù)導(dǎo)致薪資發(fā)放增多，虛假開票導(dǎo)致經(jīng)營成本增加或者隨意更改納稅成本，導(dǎo)致資金回流等，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

2.風(fēng)險成因

第一，企業(yè)相關(guān)人員對于稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知仍然不足。他們認(rèn)為只要認(rèn)真繳納相關(guān)費用就不會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。然而在實際的企業(yè)運營過程中，企業(yè)管理者的認(rèn)知存在以下問題：（1） 為了謀求更大的經(jīng)濟利益，企業(yè)依托于違規(guī)途徑不繳納或者少繳納稅費。（2） 對稅務(wù)政策的認(rèn)知不夠清楚，導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅金金額增多。（3） 管理者責(zé)任意識較弱，導(dǎo)致公司全體員工對稅務(wù)問題不重視，從而弱化了稅收政策反應(yīng)能力。（4） 對于大部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，它們內(nèi)部不會增設(shè)專門的風(fēng)險管理部門。但是，企業(yè)日常經(jīng)營需要進行風(fēng)險管控，如風(fēng)險的收集、分析、評估等。由于企業(yè)沒有進行財務(wù)相關(guān)信息的整合，導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險甄別能力下降。同時，財務(wù)相關(guān)人員的工作重心僅停留在稅費的計算以及申報繳納等方面，而無法科學(xué)地進行稅務(wù)分析、納稅等，這導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險長期存在。此外，企業(yè)對于財務(wù)人員的職責(zé)沒有進行明確的劃分，大部分企業(yè)財務(wù)人員僅需進行日常財務(wù)以及稅務(wù)管理工作，這進一步導(dǎo)致企業(yè)除了要面對沒有進行監(jiān)督管理外，還要面對稅務(wù)風(fēng)險防控措施無法嚴(yán)格貫徹和落實的問題。

第二，企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的管控機制，致使管理工作無法全面地落實。具體包括：（1） 缺乏對稅務(wù)文件的管理。對于任何企業(yè)而言，其在日常運行過程中均會涉及較多的業(yè)務(wù)，同時還會面對大量的發(fā)票、項目協(xié)議等，但由于其內(nèi)部缺乏相應(yīng)的管理機制，致使重要文件發(fā)生丟失損毀，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。（2） 缺乏有效的風(fēng)險評估機制。由于缺乏風(fēng)險評估機制致使企業(yè)不僅無法對稅負進行預(yù)警，而且也無法對稅務(wù)工作進行全面的監(jiān)督管控，致使企業(yè)不僅不能事前監(jiān)督而且事后也無法補救，從而增加企業(yè)經(jīng)濟成本。（3） 監(jiān)督機制的缺乏。由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力有限，此時企業(yè)如果再缺乏科學(xué)完善的監(jiān)督機制，勢必會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作價值無法發(fā)揮。另外，也會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息傳遞受阻，進而無法對稅務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一管理。

第三，稅務(wù)政策的變化和市場的發(fā)展也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因之一。稅務(wù)政策具有復(fù)雜性和變化性，使得企業(yè)難以有效全部掌握，并且某些行業(yè)的稅務(wù)政策理解難度較大，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的增加。隨著稅務(wù)市場規(guī)范化的發(fā)展，企業(yè)涉稅情況越來越透明化，任何違規(guī)情況都會成為監(jiān)管的重點。

三、內(nèi)部控制制度下強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

1.提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識，明確管理目標(biāo)

對于企業(yè)的日常經(jīng)營而言，必須充分把控稅務(wù)風(fēng)險并有效規(guī)避。企業(yè)管理人員作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，必須緊密聯(lián)系員工，增強風(fēng)險防控意識，并定期開展稅務(wù)風(fēng)險培訓(xùn)活動，以加強員工的風(fēng)險防控意識，確保稅務(wù)風(fēng)險防范意識落實到每一名員工內(nèi)心，進而促使企業(yè)形成一片良好的風(fēng)險防控局面。

首先，企業(yè)管理者要在員工面前發(fā)揮帶頭作用，為員工塑造良好的模范形象。管理者可以結(jié)合當(dāng)前時事熱點，加強對稅務(wù)政策的解讀，認(rèn)真學(xué)習(xí)和了解政府相關(guān)文件，從而幫助員工樹立正確的風(fēng)險防范意識。同時，作為一名管理人員，一定要嚴(yán)格落實“自上而下”和“反復(fù)強調(diào)”的理念，以保證企業(yè)每位員工都意識到稅務(wù)風(fēng)險防范的重要作用，自覺參與到稅務(wù)風(fēng)險防范中去，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范效果。

其次，作為企業(yè)稅務(wù)防范的主要人員，財務(wù)相關(guān)人員必須要提升自己的專業(yè)能力，強化自身部門協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌規(guī)劃等多方面的管理能力。在進行企業(yè)稅收交流的過程中，要全面了解時事熱點，并結(jié)合最新稅務(wù)政策來制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防控措施。

最后，企業(yè)要加強對稅務(wù)政策的宣傳。企業(yè)可以通過微信公眾號或宣傳欄等方式，積極開展稅務(wù)風(fēng)險防范宣傳活動，強化每一名員工的風(fēng)險防控意識，引導(dǎo)他們樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防范觀念。

2.構(gòu)建和完善風(fēng)險評估體系，實施有效管理

第一，企業(yè)要建立健全稅務(wù)風(fēng)險識別制度。企業(yè)只有在有效評估風(fēng)險后才能進行后續(xù)的操作。因此，在編制風(fēng)險評估報告時，企業(yè)必須涉及多個方面，不僅包括保護主營業(yè)務(wù)收入成本等，還要包括利潤變動率等因素，并通過對整體評估來識別風(fēng)險。如果這些指標(biāo)未在安全范圍內(nèi)，則必定會引起相關(guān)部門的注意。例如，對于主營業(yè)務(wù)和利潤而言，當(dāng)它們處于正常狀態(tài)時，二者是同步增長的。但是，當(dāng)它們出現(xiàn)問題時，二者的比值低于1，則表明收入和利潤差距較大且均為負值；當(dāng)它們的比值高于1時，則表明它們之間的差距很大且均為正值。一旦企業(yè)出現(xiàn)上述問題，則表明企業(yè)入賬成本較高，有可能會增加稅前所需扣除的金額。同時，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身運行情況制定自查表，并設(shè)計風(fēng)險指標(biāo)。例如，可以根據(jù)不同的稅種制定相應(yīng)的預(yù)警值。對于建筑行業(yè)而言，由于增值稅和所得稅的比例較高，因此可以將兩者作為重點稅種。此外，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身的運行情況來進行風(fēng)險評估的貫徹和落實。對于建筑行業(yè)而言，正常的運行程序主要包括招投標(biāo)和合同簽署。這些過程將產(chǎn)生印花稅。而對于項目采購而言，則包含印花稅和增值稅等。因此，企業(yè)必須根據(jù)實際運行項目來制定風(fēng)險評估制度進行自我評估。

第二，不斷強化風(fēng)險評估效果。對于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估而言，可以采用定性和定量混合模式來強化評估質(zhì)量。對于實力雄厚的企業(yè)，可以聘請專業(yè)風(fēng)險評估專家來提升評估效果。同時，企業(yè)還應(yīng)制定可能出現(xiàn)的風(fēng)險對策。例如，在發(fā)票管理過程中，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員不僅要對發(fā)票內(nèi)容進行嚴(yán)格的核對，以保證發(fā)票的真實性和規(guī)范性，還要對發(fā)票可能引發(fā)的風(fēng)險進行追責(zé)處理，以有效降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

3.加強稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理，強化管理結(jié)果

第一，稅務(wù)機關(guān)要依托稅務(wù)預(yù)警模型來精準(zhǔn)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，并對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行深入分析。對于企業(yè)而言，通過構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，可以實現(xiàn)對整個稅務(wù)風(fēng)險的精準(zhǔn)把控。即當(dāng)某項業(yè)務(wù)發(fā)生之后，要全面、準(zhǔn)確地收集該業(yè)務(wù)所涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)，然后通過稅務(wù)風(fēng)險模型來對其進行評估，一旦發(fā)生異常，則必須進行預(yù)警處理。另外，企業(yè)還要加強對內(nèi)部審查工作的重視，全方位了解每一個稅務(wù)指標(biāo)。一旦發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)出現(xiàn)異常，則要及時進行相關(guān)合同資料、發(fā)票、憑證等的收集，進而幫助相關(guān)人員掌握預(yù)警原因。而且，稅務(wù)機關(guān)要密切與企業(yè)稅務(wù)人員進行有效溝通，進而保證企業(yè)內(nèi)部相關(guān)風(fēng)險防范措施的落實。并通過構(gòu)建科學(xué)完善的風(fēng)險預(yù)警制度，幫助企業(yè)正確了解自身稅務(wù)問題，進而可以有針對性地應(yīng)對稅務(wù)檢查，降低風(fēng)險，提升內(nèi)部管控質(zhì)量。

第二，企業(yè)要加強稅務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。目前，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中無論是業(yè)務(wù)活動的開展還是內(nèi)部控制工作均要依托于專業(yè)的財稅機制。在進行稅務(wù)管理過程中，均會涉及信息化技術(shù)，更是因為有了信息技術(shù)的支持，才得以保證企業(yè)及時獲取市場需求信息以及稅務(wù)政策。為此，企業(yè)要充分結(jié)合自身運行特點，在進行稅務(wù)風(fēng)險管控過程中，合理應(yīng)用信息技術(shù)來構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)信息系統(tǒng)，進而促使稅務(wù)信息、處理以及傳遞速度的不斷提升。企業(yè)還要密切聯(lián)系稅務(wù)法律法規(guī)來進行風(fēng)險防控，進而在保證各個部門完成業(yè)務(wù)活動的同時，提升稅務(wù)信息系統(tǒng)的操作和實用性。實現(xiàn)對整個稅務(wù)風(fēng)險管控的實時監(jiān)督，可以為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范提供技術(shù)支撐。

4.提高稅務(wù)管理人員能力，進行規(guī)范管理

由于各方面因素的制約，大部分企業(yè)管理者認(rèn)為稅務(wù)工作就是簡單的“繳稅”“算稅”工作，因此，在日常企業(yè)發(fā)展中并沒有重視對相關(guān)人才的聘請。甚至某些企業(yè)還沒有設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，往往是由會計人員兼職相關(guān)的稅務(wù)工作，或者直接將該工作交由第三方稅務(wù)管理，從而加劇了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。當(dāng)前，隨著大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等的普及，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)日益激烈，稅務(wù)監(jiān)管也變得更為復(fù)雜和透明化，企業(yè)對于稅務(wù)人才的需求也逐漸提升，進而希望可以切實提升企業(yè)稅務(wù)問題管理能力的同時強化風(fēng)險管控效果。為此，相關(guān)稅務(wù)人員必須不斷提升自己的專業(yè)技能，可以在為企業(yè)規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險的同時，靈活地解決各類稅務(wù)問題。同時，他們還要科學(xué)地管理和應(yīng)用稅務(wù)方案，不斷提升稅務(wù)自查質(zhì)量。企業(yè)也要加強對相關(guān)稅務(wù)人才的聘請，進而保證企業(yè)可以科學(xué)地規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)在發(fā)展過程中會由于各方面因素的影響而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。無論是企業(yè)管理制度不健全還是管理過程中沒有嚴(yán)格落實相關(guān)法律法規(guī)，都會影響到稅務(wù)風(fēng)險管控質(zhì)量。甚至有些企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時并不知道原因。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控必須落實到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)要嚴(yán)格貫徹和落實相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，從而保證企業(yè)的長久發(fā)展。

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作者簡介：彭金星（1985.05— ），男，漢族，江西贛州人，碩士研究生，星海音樂學(xué)院，職稱：經(jīng)濟師，研究方向：預(yù)算管理。