付磊　李娟

【摘要】黨的十八大以來， 有關(guān)紅色會(huì)計(jì)的研究取得了較多成果。通過這些研究成果， 可以形成對(duì)紅色會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)： 重視會(huì)計(jì)工作是黨的傳統(tǒng)； 會(huì)計(jì)在黨領(lǐng)導(dǎo)的各種斗爭(zhēng)中起到了應(yīng)有的作用； 不同時(shí)期、 不同地區(qū)根據(jù)地的會(huì)計(jì)工作發(fā)展不平衡； 根據(jù)地既與同時(shí)期經(jīng)濟(jì)、 文化狀況類似的其他地區(qū)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平基本同步， 又獨(dú)具特點(diǎn)； 根據(jù)地會(huì)計(jì)善于以先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)會(huì)計(jì)工作； 根據(jù)地會(huì)計(jì)為新中國(guó)會(huì)計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。對(duì)紅色會(huì)計(jì)的研究， 要秉承實(shí)事求是的態(tài)度， 要挖掘紅色會(huì)計(jì)在革命斗爭(zhēng)中的作用， 探究紅色會(huì)計(jì)工作方式、 專業(yè)技術(shù)的成就， 確定紅色會(huì)計(jì)在中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中的地位。

【關(guān)鍵詞】紅色會(huì)計(jì)；根據(jù)地會(huì)計(jì)；成果；認(rèn)識(shí)

【中圖分類號(hào)】F230? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）06-0003-4

本文所說的“紅色會(huì)計(jì)”， 指的是革命戰(zhàn)爭(zhēng)年代中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作， 其主要內(nèi)容是革命根據(jù)地的會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)， 任何一個(gè)時(shí)代都需要會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。在革命戰(zhàn)爭(zhēng)年代， 會(huì)計(jì)工作是黨所領(lǐng)導(dǎo)的革命斗爭(zhēng)的一部分， 特別是對(duì)各個(gè)革命根據(jù)地的生產(chǎn)、 交易和財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要作用， 提供了根據(jù)地經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)和財(cái)產(chǎn)安全保障， 保證了根據(jù)地生產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展和戰(zhàn)爭(zhēng)物資的正常供應(yīng)。革命根據(jù)地與非根據(jù)地在政治、 經(jīng)濟(jì)、 人員等方面存在差異， 其會(huì)計(jì)工作的組織、 制度乃至工作方式， 與同時(shí)期其他地區(qū)不完全一樣， 因此紅色會(huì)計(jì)， 尤其是革命根據(jù)地會(huì)計(jì)， 是我國(guó)近代會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)特殊的研究領(lǐng)域。開展紅色會(huì)計(jì)研究， 不僅能夠激勵(lì)共產(chǎn)黨人不忘初心、 矢志前行， 推進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和黨的事業(yè)向前發(fā)展， 還能夠充實(shí)和完善中國(guó)近代會(huì)計(jì)史， 彌補(bǔ)長(zhǎng)期以來對(duì)紅色會(huì)計(jì)重視不夠、 認(rèn)識(shí)不足的缺憾。

黨的十八大（2012年）之前， 學(xué)術(shù)界對(duì)紅色會(huì)計(jì)的研究相對(duì)薄弱， 主要為史料匯編， 其中又以與會(huì)計(jì)關(guān)系密切的財(cái)政、 稅收史料居多， 專門反映紅色會(huì)計(jì)的史料似乎只有《中國(guó)會(huì)計(jì)史料選編 —— 東北根據(jù)地和東北大行政區(qū)時(shí)期》（中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史料編寫組，1989）。除史料收集外， 黨的十八大之前也開展了若干針對(duì)紅色會(huì)計(jì)的研究， 但數(shù)量有限。上述以史料收集為主的紅色會(huì)計(jì)研究， 基本由各根據(jù)地所在地區(qū)的地方政府財(cái)稅部門主持完成， 是紅色會(huì)計(jì)研究重要的基礎(chǔ)性工作， 為后續(xù)的紅色會(huì)計(jì)研究提供了珍貴的文獻(xiàn)資料。

一、 黨的十八大以來紅色會(huì)計(jì)研究的成就

黨的十八大開啟了中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代， 黨的十八大后各項(xiàng)工作呈現(xiàn)出新的時(shí)代特征， 會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)研究進(jìn)入了新階段， 紅色會(huì)計(jì)研究也有了較大進(jìn)展， 在研究廣度、 深度上有了明顯變化， 取得了一批數(shù)量大、 水準(zhǔn)高的成果。這些成果主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1. 針對(duì)革命根據(jù)地會(huì)計(jì)的綜合性研究。對(duì)根據(jù)地會(huì)計(jì)工作的綜合性研究， 是對(duì)某個(gè)根據(jù)地會(huì)計(jì)工作總體情況的研究， 內(nèi)容比較廣泛， 包括根據(jù)地會(huì)計(jì)的各個(gè)方面， 如會(huì)計(jì)組織、 會(huì)計(jì)核算、 會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)， 甚至財(cái)政收支等。革命根據(jù)地是戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期革命政權(quán)、 革命武裝、 革命群眾組織、 革命政黨的統(tǒng)一體， 體現(xiàn)了戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期黨對(duì)地方區(qū)域政治、 軍事、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)生活的全面領(lǐng)導(dǎo)。革命根據(jù)地的會(huì)計(jì)， 完整體現(xiàn)了戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期黨領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作， 是紅色會(huì)計(jì)研究中的主體。對(duì)革命根據(jù)地會(huì)計(jì)的研究， 展現(xiàn)了各時(shí)期、 各地區(qū)黨領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作的概況， 還有可能從中探尋新中國(guó)會(huì)計(jì)與根據(jù)地會(huì)計(jì)的聯(lián)系與傳承， 為新中國(guó)會(huì)計(jì)的演進(jìn)邏輯尋找答案。在革命根據(jù)地會(huì)計(jì)研究中， 一些課題類的研究成果（如“山西革命根據(jù)地會(huì)計(jì)發(fā)展研究” “東北根據(jù)地會(huì)計(jì)研究”）篇幅長(zhǎng)、 內(nèi)容全面， 對(duì)根據(jù)地會(huì)計(jì)工作的展現(xiàn)較為系統(tǒng)， 對(duì)根據(jù)地會(huì)計(jì)工作的成就、? 存在的問題及對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作啟示的分析也較為深入。

2. 針對(duì)紅色會(huì)計(jì)事件的研究。所謂紅色會(huì)計(jì)事件， 指的是戰(zhàn)爭(zhēng)年代黨領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)工作曾經(jīng)發(fā)生的某個(gè)事件， 如制定的某項(xiàng)制度、 發(fā)生的某件事或某項(xiàng)活動(dòng)等， 其中不乏重大和典型事件。這些事件可以反映紅色會(huì)計(jì)某方面的情況， 能夠揭示紅色會(huì)計(jì)的某項(xiàng)重要特征， 如討論1932年中央蘇區(qū)頒布的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的“‘瑞金時(shí)代的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”（郭道揚(yáng)等，2016）、 探討晉察冀邊區(qū)會(huì)計(jì)工作的“從‘關(guān)于阜平區(qū)財(cái)政的清理看抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期晉察冀邊區(qū)的會(huì)計(jì)”（楊尚軍，2021）等。針對(duì)紅色會(huì)計(jì)事件的研究就某一具體事件開展， 研究對(duì)象集中， 史料收集相對(duì)容易， 能夠?qū)κ录捌渥饔米龀黾?xì)致分析。

3. 針對(duì)紅色會(huì)計(jì)人物的研究。會(huì)計(jì)工作是由人來完成的。紅色會(huì)計(jì)的人物研究通過對(duì)典型代表人物的會(huì)計(jì)實(shí)踐、 會(huì)計(jì)思想的分析來闡釋紅色會(huì)計(jì)， 如：? 探究毛澤東早期會(huì)計(jì)實(shí)踐的“毛澤東： ‘紅色會(huì)計(jì)的奠基人 —— 基于長(zhǎng)沙文化書社的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與創(chuàng)新”一文（葛長(zhǎng)銀，2021）； 通過研究中央蘇區(qū)第一任審計(jì)委員會(huì)主任阮嘯仙， 反映中央蘇區(qū)審計(jì)工作的“阮嘯仙的審計(jì)思想與實(shí)踐”一文（ 陸曉暉，2021）等。

4. 紅色會(huì)計(jì)文物展示與研究。紅色會(huì)計(jì)文物是紅色會(huì)計(jì)的載體， 是紅色會(huì)計(jì)活動(dòng)的再現(xiàn)， 更是研究紅色會(huì)計(jì)的實(shí)物證據(jù)。2021年6月在山東會(huì)計(jì)博物館舉辦的全國(guó)“紅色會(huì)計(jì)”主題展， 是有史以來首次舉辦的紅色會(huì)計(jì)展覽。這次展覽中展示的紅色會(huì)計(jì)文物， 引起了社會(huì)的強(qiáng)烈反響， 在宣傳紅色會(huì)計(jì)、 傳承紅色會(huì)計(jì)基因方面取得了很好的效果。一些學(xué)者對(duì)紅色會(huì)計(jì)文物展開了研究， 如：? 依據(jù)民國(guó)二十七年涉縣甘泉鄉(xiāng)的40冊(cè)賬簿， 研究抗戰(zhàn)初期晉冀魯豫邊區(qū)軍隊(duì)物資供應(yīng)與管理、 民眾負(fù)擔(dān)的 “全面抗戰(zhàn)的史料奇珍： 涉縣‘甘泉賬本述要”（宋小明，2021）， 1943年八路軍野戰(zhàn)供給部編寫的《軍隊(duì)財(cái)政簿記學(xué)》；? 1946年晉冀魯豫邊區(qū)冀南銀行創(chuàng)辦的建業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)校及其使用的系列教材；? 1945年晉冀魯豫邊區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的“紅色會(huì)計(jì)模范”（張輝，2011）等。上述研究成果使人們對(duì)前輩們?cè)趹?zhàn)爭(zhēng)年代的會(huì)計(jì)活動(dòng)有了直觀的認(rèn)識(shí)。

5. 紅色會(huì)計(jì)研究評(píng)論。紅色會(huì)計(jì)研究評(píng)論是對(duì)紅色會(huì)計(jì)研究的意義、 作用、 方法等提出認(rèn)識(shí)。如總結(jié)紅色會(huì)計(jì)理念， 探討紅色會(huì)計(jì)啟示的 “紅色會(huì)計(jì)研究的歷史意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值”（秦中艮等，2021）、 “為人民理財(cái)： 紅色會(huì)計(jì)的理念與啟示”（吳大新等，2021）等。

二、 對(duì)紅色會(huì)計(jì)的初步認(rèn)識(shí)

黨的十八大以來， 針對(duì)紅色會(huì)計(jì)所取得的研究成果， 使人們對(duì)紅色會(huì)計(jì)有了更多、 更深入的認(rèn)識(shí)， 不僅為黨史學(xué)習(xí)提供了以往缺失的資料， 也在一定程度上彌補(bǔ)了中國(guó)近代會(huì)計(jì)史研究的不足， 是中國(guó)會(huì)計(jì)史研究的新進(jìn)展。綜合分析紅色會(huì)計(jì)的研究成果， 可以形成對(duì)紅色會(huì)計(jì)的一些初步認(rèn)識(shí)：

1. 重視會(huì)計(jì)工作是黨的傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)是最基本的、 最不可或缺的管理活動(dòng)， 任何時(shí)候、 任何場(chǎng)景下， 只要發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如生產(chǎn)、 交換、 分配）， 都需要會(huì)計(jì)進(jìn)行管理， 自古至今概莫能外。中國(guó)共產(chǎn)黨自成立以來， 一直把會(huì)計(jì)作為重要的工作， 當(dāng)作革命事業(yè)的一部分， 而不是無足輕重的小事。

黨對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視， 甚至數(shù)次體現(xiàn)在黨的章程中。1921年黨的第一次全國(guó)代表大會(huì)通過的黨綱（原件系俄文， 題為《中國(guó)共產(chǎn)黨第一個(gè)綱領(lǐng)》）中即明確規(guī)定， 要在黨組織中設(shè)置會(huì)計(jì)職務(wù)， 負(fù)責(zé)做好經(jīng)費(fèi)管理。該綱領(lǐng)的第九條規(guī)定， 黨的地方組織“ 超過十人者， 應(yīng)設(shè)財(cái)務(wù)委員一人、 組織委員一人、 宣傳委員一人”， 其中的“財(cái)務(wù)委員”就是會(huì)計(jì)人員， 職責(zé)是核算和保管黨的經(jīng)費(fèi)。1928年在莫斯科召開的黨的第六次全國(guó)代表大會(huì)通過的新黨章， 再次提出要實(shí)施嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)管理和設(shè)置會(huì)計(jì)、 審計(jì)職務(wù)。這次通過的黨章第30條明確規(guī)定， 地方黨組織要設(shè)置“在省之范圍內(nèi)支配黨的力量和經(jīng)費(fèi)， 管轄黨部的會(huì)計(jì)處”； 第43條規(guī)定，“為監(jiān)督各級(jí)黨部之財(cái)政會(huì)計(jì)及各機(jī)關(guān)之工作起見， 黨的全國(guó)大會(huì)， 省縣市代表大會(huì)， 選舉中央或省縣市審查委員會(huì)?！背私h初期的黨章規(guī)定， 從1927年建立的第一個(gè)革命根據(jù)地 —— 海陸豐根據(jù)地， 到1945年建立的東北根據(jù)地， 更無一不是把會(huì)計(jì)作為重要的工作， 努力通過會(huì)計(jì)管理好財(cái)政經(jīng)濟(jì)， 以爭(zhēng)取對(duì)敵斗爭(zhēng)的勝利。

2. 會(huì)計(jì)在黨領(lǐng)導(dǎo)的各種斗爭(zhēng)中起到了應(yīng)有作用。由于充分的重視， 根據(jù)地會(huì)計(jì)在黨領(lǐng)導(dǎo)的各種斗爭(zhēng)中起到了應(yīng)有的作用， 保證了根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)費(fèi)的合理使用， 助力了人民解放事業(yè)的勝利。任何工作的有效開展， 都不能沒有充足的財(cái)力、 物力支持。在殘酷的革命戰(zhàn)爭(zhēng)年代， 由于根據(jù)地處于偏遠(yuǎn)地區(qū)， 經(jīng)濟(jì)落后， 加之?dāng)橙说姆怄i， 發(fā)展生產(chǎn)、 籌集資金、 保障供應(yīng)是頭等大事， 而千辛萬苦生產(chǎn)出的物資和籌集到的資金， 則必須運(yùn)用會(huì)計(jì)手段加以認(rèn)真核算、 細(xì)致管理。戰(zhàn)爭(zhēng)年代根據(jù)地會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容繁雜， 有支前物資與資金的管理， 有日常行政物資與經(jīng)費(fèi)的管理， 也有根據(jù)地生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)的管理， 等等。這些工作有的相對(duì)簡(jiǎn)單， 如對(duì)支前物資與經(jīng)費(fèi)的管理、 日常行政物資與經(jīng)費(fèi)的管理， 主要是將物資、 經(jīng)費(fèi)記錄在冊(cè)、 審查清楚； 而對(duì)那些規(guī)模大、 資金多的單位， 特別是具有一定規(guī)模、 生產(chǎn)過程較復(fù)雜的企業(yè)的管理卻并不簡(jiǎn)單， 可能要用到復(fù)雜業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（如折舊、 遞延）， 還可能需要進(jìn)行成本核算、 定額管理、 預(yù)算管理、 資金分配管理等（這在東北根據(jù)地政府機(jī)關(guān)和企業(yè)中的表現(xiàn)比較明顯）， 會(huì)計(jì)工作相對(duì)復(fù)雜， 專業(yè)技術(shù)要求相對(duì)較高。面對(duì)各種各樣的管理要求， 根據(jù)地會(huì)計(jì)人員不負(fù)黨和人民的重托， 完成了歷史賦予的使命， 保證了革命經(jīng)費(fèi)的有效使用。盡管無法定量描述會(huì)計(jì)在各種斗爭(zhēng)中帶來了多么大的成就， 但至少?zèng)]有發(fā)生過因?yàn)闀?huì)計(jì)工作失誤而給革命斗爭(zhēng)造成重大損失的事件。紅色會(huì)計(jì)在黨領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)斗爭(zhēng)中起到了應(yīng)有的作用， 構(gòu)成了中國(guó)人民解放事業(yè)中不可或缺的一部分。

3. 不同時(shí)期、 不同地區(qū)根據(jù)地的會(huì)計(jì)工作存在差異， 發(fā)展不平衡。中國(guó)的革命根據(jù)地是分散的、 先后建立的， 不存在統(tǒng)一的根據(jù)地， 也就不存在統(tǒng)一的“根據(jù)地會(huì)計(jì)”。所謂“根據(jù)地會(huì)計(jì)”， 指的是不同時(shí)期建立的、 各自獨(dú)立的根據(jù)地的會(huì)計(jì)。不同根據(jù)地的會(huì)計(jì)之間存在差異， 甚至差異很大。一般來說， 后期或建立時(shí)間較晚的根據(jù)地（如1945年建立的東北根據(jù)地、 1948年建立的廣東根據(jù)地）比建立時(shí)間較早的根據(jù)地（如1927年建立的海陸豐根據(jù)地）， 會(huì)計(jì)發(fā)展得更好； 根據(jù)地的大型企業(yè)、 高級(jí)別政府機(jī)關(guān)、 正規(guī)部隊(duì)的會(huì)計(jì)工作， 比小企業(yè)、 基層單位、 地方武裝的會(huì)計(jì)工作更完善（如東北根據(jù)地的國(guó)有企業(yè)采取了現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法、 成本管理方法， 而同時(shí)期華北根據(jù)地的農(nóng)村組織多在使用傳統(tǒng)中式記賬）； 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)根據(jù)地（如東北根據(jù)地、 廣東根據(jù)地）的會(huì)計(jì)工作， 比欠發(fā)達(dá)地區(qū)根據(jù)地的會(huì)計(jì)工作更完善。這些差異是環(huán)境造成的， 與一般意義上的不同時(shí)期、 不同地區(qū)、 不同組織間的會(huì)計(jì)發(fā)展存在差異類似。

4.根據(jù)地與同時(shí)期經(jīng)濟(jì)、 文化狀況類似的其他地區(qū)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平基本同步， 但又獨(dú)具特點(diǎn)。

首先， 上文述及的不同根據(jù)地之間、 同一根據(jù)地內(nèi)部不同單位（大小機(jī)關(guān)、 大小企業(yè)、 主力與非主力部隊(duì)）之間的會(huì)計(jì)水平不一樣， 除少數(shù)地方高級(jí)別機(jī)關(guān)、 大型企業(yè)采用了現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法外， 其他單位組織多沿用傳統(tǒng)舊式簿記（如近些年來收集到的眾多根據(jù)地基層組織的會(huì)計(jì)文物， 幾乎均為舊式賬簿、 傳統(tǒng)舊式會(huì)計(jì)單據(jù)； 一些反映根據(jù)地會(huì)計(jì)狀況的文獻(xiàn)也反復(fù)指出當(dāng)時(shí)很多地方沿用“舊式簿記”）， 這種情況在當(dāng)時(shí)的中國(guó)普遍存在。不少經(jīng)歷過新舊中國(guó)會(huì)計(jì)變遷的老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)自己的親身經(jīng)歷講述的當(dāng)時(shí)的情景， 很好地證明了新中國(guó)成立前會(huì)計(jì)發(fā)展的情況。如原財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人楊紀(jì)琬、 余秉堅(jiān)（1988）指出， “舊中國(guó)會(huì)計(jì)工作十分落后， 近代會(huì)計(jì)方法僅在政府機(jī)關(guān)、 官僚資本主義企業(yè)、 外國(guó)在華企業(yè)及少數(shù)規(guī)模較大的民族資本企業(yè)中推行， 古老的中式簿記廣為應(yīng)用； 推行現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法的單位也是各行其是， 沒有全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則； 會(huì)計(jì)教育極其貧乏落后； 會(huì)計(jì)人才十分缺乏。”原上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授趙友良（1996）曾這樣描述舊中國(guó)會(huì)計(jì)的狀況： “著者（指其本人）曾于1948年調(diào)查過上海市十多家的中藥材批發(fā)行業(yè)， 可以說是清一色地使用著中式簿記?！瓘恼{(diào)查中， 還了解到這些工商業(yè)的會(huì)計(jì)， 有的沒有使用過鋼筆， 有的不會(huì)書寫阿拉伯?dāng)?shù)字， 這在舊式工商業(yè)中也不是個(gè)別的現(xiàn)象。”中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)社上海分社負(fù)責(zé)人陳九如在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》發(fā)刊詞中也提及： “工商業(yè)目前（指1947年）至少還有百分之八十以上， 沿用舊式會(huì)計(jì)?！壁w、 陳二位講述的尚是當(dāng)時(shí)上海等經(jīng)濟(jì)、 教育發(fā)達(dá)的大城市的情況， 而在廣大經(jīng)濟(jì)、 教育欠發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)的會(huì)計(jì)發(fā)展則遠(yuǎn)不如此， 實(shí)行傳統(tǒng)舊式簿記的比例更大， 更談不上采用其他現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理手段。但是， 當(dāng)時(shí)中國(guó)也存在實(shí)行先進(jìn)會(huì)計(jì)的一面： 各屆政府制定公布了若干合乎近代會(huì)計(jì)要求的統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)制度和商業(yè)會(huì)計(jì)制度； 一些公司建立了近代會(huì)計(jì)制度， “利用會(huì)計(jì)資料， 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了科學(xué)分析， 并從產(chǎn)量、 成本、 利潤(rùn)之間的消長(zhǎng)關(guān)系， 來決定給予方針， 把會(huì)計(jì)提高到?jīng)Q策地位， 進(jìn)一步發(fā)揮了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理上的作用……”（趙友良，1996）； 實(shí)行了民間審計(jì)； 開展了近代會(huì)計(jì)教育， 等等。將根據(jù)地會(huì)計(jì)與舊中國(guó)會(huì)計(jì)二元化的發(fā)展?fàn)顩r相對(duì)照， 可以認(rèn)為， 根據(jù)地會(huì)計(jì)與同時(shí)期經(jīng)濟(jì)、 文化狀況類似的其他地區(qū)（指其他廣大欠發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)、 邊遠(yuǎn)省份）的會(huì)計(jì)發(fā)展水平類似， 大體處于同一發(fā)展水平。

其次， 根據(jù)地會(huì)計(jì)又與其他地區(qū)的會(huì)計(jì)不完全一樣， 有著自己獨(dú)特的一面。根據(jù)地會(huì)計(jì)與當(dāng)時(shí)其他地區(qū)會(huì)計(jì)的顯著差異， 主要體現(xiàn)在根據(jù)地將財(cái)政與會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮， 堅(jiān)持會(huì)計(jì)為財(cái)政中心工作服務(wù)； 同時(shí)依據(jù)這一思想， 統(tǒng)一、 全面、 細(xì)致地部署各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作， 包括推行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和提出落實(shí)會(huì)計(jì)制度的種種具體要求（如對(duì)會(huì)計(jì)人員、 會(huì)計(jì)部門的要求， 對(duì)會(huì)計(jì)憑證、 賬簿和表冊(cè)的要求， 對(duì)會(huì)計(jì)工作存在問題的分析和改進(jìn)要求等）。形成于革命根據(jù)地的會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政中心工作、 服務(wù)大局的思想和工作原則及一整套推進(jìn)會(huì)計(jì)工作的方式方法， 不僅是根據(jù)地開展會(huì)計(jì)工作的法寶， 也為新中國(guó)會(huì)計(jì)工作提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

5. 根據(jù)地會(huì)計(jì)善于以先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)會(huì)計(jì)工作。根據(jù)地會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要原因， 是不拒絕學(xué)習(xí)和善于接受先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法及其他相關(guān)經(jīng)驗(yàn)， 積極以先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在對(duì)待先進(jìn)會(huì)計(jì)方法和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的態(tài)度上， 根據(jù)地很開放。例如， 1934 年在瑞金編寫和推行的《紅軍簿記學(xué)》、 上文提及的《軍隊(duì)財(cái)政簿記學(xué)》和建業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)校使用的“建業(yè)會(huì)計(jì)叢書”， 都采用了流行于國(guó)民黨統(tǒng)治區(qū)的西式會(huì)計(jì)。全國(guó)一些早期解放地區(qū)的會(huì)計(jì)制度， 也多有參照原國(guó)民政府主計(jì)處頒布的會(huì)計(jì)制度的事例（如公路運(yùn)輸行業(yè)）（中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，2003）。睿智的開放態(tài)度和積極采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法， 無疑推動(dòng)了根據(jù)地會(huì)計(jì)的發(fā)展， 使根據(jù)地會(huì)計(jì)有可能擺脫由于經(jīng)濟(jì)落后、 教育不發(fā)達(dá)、 遭到長(zhǎng)期封鎖而造成的會(huì)計(jì)窘境。

6. 根據(jù)地會(huì)計(jì)在艱苦的斗爭(zhēng)中積累了經(jīng)驗(yàn)， 為新中國(guó)會(huì)計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。根據(jù)地會(huì)計(jì)在幾十年的艱苦摸索中， 形成了一套獨(dú)特的工作方式， 取得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)， 培養(yǎng)了一大批久經(jīng)考驗(yàn)的財(cái)經(jīng)干部， 這是根據(jù)地的寶貴財(cái)富。新中國(guó)成立以后的會(huì)計(jì)工作在某些方面吸收了根據(jù)地會(huì)計(jì)的做法， 一定程度上是根據(jù)地會(huì)計(jì)的延續(xù)和發(fā)展。除上文論及的會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政中心工作、 服務(wù)大局的思想和工作原則外， 根據(jù)地制定會(huì)計(jì)制度的一些做法也為新中國(guó)所借鑒。楊紀(jì)琬和余秉堅(jiān)（1988）在談到新中國(guó)會(huì)計(jì)與根據(jù)地會(huì)計(jì)的關(guān)系時(shí)曾有過這樣的評(píng)價(jià)： “社會(huì)主義制度下的會(huì)計(jì)工作， 是一個(gè)嶄新的事物。在會(huì)計(jì)核算制度的建設(shè)過程中， 主要依靠?jī)蓚€(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)： 一是革命根據(jù)地的經(jīng)驗(yàn)， 主要是行政、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)； 二是學(xué)習(xí)蘇聯(lián)數(shù)十年社會(huì)主義建設(shè)中會(huì)計(jì)工作方面積累的經(jīng)驗(yàn)。因此， 我國(guó)第一套全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度， 特別是在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式的設(shè)計(jì)方面， 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度， 較多地吸取了革命根據(jù)地的做法； 在企業(yè)會(huì)計(jì)制度方面， 則較多地采用了蘇聯(lián)的做法?！备鶕?jù)地會(huì)計(jì)在長(zhǎng)期斗爭(zhēng)中， 鍛煉培養(yǎng)了一批久經(jīng)考驗(yàn)、 經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)經(jīng)干部， 為新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展儲(chǔ)備了大量人才， 這是根據(jù)地會(huì)計(jì)為新中國(guó)會(huì)計(jì)做出的一項(xiàng)重要貢獻(xiàn)。新中國(guó)成立后的各級(jí)財(cái)政隊(duì)伍中， 有相當(dāng)數(shù)量的業(yè)務(wù)骨干和領(lǐng)導(dǎo)干部來自根據(jù)地， 他們憑借其在根據(jù)地積累起來的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)， 在各條戰(zhàn)線的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位上奮發(fā)圖強(qiáng)， 為新中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)撐起了一片天地。如：? 在“全國(guó)首次‘紅色會(huì)計(jì)主題展覽暨學(xué)術(shù)研討系列活動(dòng)”中， 曾展示部分在山東根據(jù)地從事過會(huì)計(jì)工作的人員名單， 其中很多人擔(dān)任了新中國(guó)的各級(jí)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)。新中國(guó)會(huì)計(jì)與根據(jù)地會(huì)計(jì)有著密切的傳承關(guān)系， 要想理解新中國(guó)會(huì)計(jì)， 必須對(duì)根據(jù)地會(huì)計(jì)有充分的認(rèn)識(shí)。

三、 結(jié)語

紅色會(huì)計(jì)研究雖已取得了可喜的成果， 但這不意味著對(duì)紅色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)已經(jīng)盡善盡美， 還需要在更廣泛的范圍內(nèi)開展更深入的研究。本文認(rèn)為， 在下一步的研究中應(yīng)把握好以下兩點(diǎn)： 首先， 紅色會(huì)計(jì)研究既有傳播紅色文化、 傳承紅色基因的政治意義， 也有全面開展中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的學(xué)術(shù)意義。無論從哪個(gè)角度講， 對(duì)紅色會(huì)計(jì)的研究都應(yīng)該實(shí)事求是， 既要充分挖掘和認(rèn)識(shí)紅色會(huì)計(jì)的意義和價(jià)值， 不能對(duì)其在歷史上起到的作用視而不見， 也不能過分拔高。只有客觀理性地分析， 才能形成對(duì)紅色會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)， 否則可能適得其反。其次， 從中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的角度考慮， 對(duì)紅色會(huì)計(jì)的研究應(yīng)該深入到專業(yè)技術(shù)分析層面， 即深入分析會(huì)計(jì)核算、 成本管理、 審計(jì)等管理活動(dòng)， 并盡量與同時(shí)期其他相應(yīng)做法進(jìn)行比較并做出合理評(píng)價(jià)， 恰如其分地確定紅色會(huì)計(jì)在中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中的地位。

總之， 紅色會(huì)計(jì)研究是一項(xiàng)嚴(yán)肅的科學(xué)研究， 唯有秉持科學(xué)的態(tài)度， 才能把紅色會(huì)計(jì)的研究不斷推向深入。黨的二十大報(bào)告在談到“推進(jìn)文化自信自強(qiáng)， 鑄就社會(huì)主義文化新輝煌”時(shí)指出， 要“弘揚(yáng)革命文化”“用好紅色資源”， 要“持續(xù)抓好黨史、 新中國(guó)史、 改革開放史、 社會(huì)主義發(fā)展史宣傳教育， 引導(dǎo)人民知史愛黨、 知史愛國(guó)”。紅色會(huì)計(jì)是一種專業(yè)性的“革命文化”和“紅色資源”， 相信在黨的二十大精神的指引下， 會(huì)計(jì)學(xué)者們會(huì)在紅色會(huì)計(jì)的研究上投入更多的精力， 將這一領(lǐng)域的研究進(jìn)一步推向深入。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

付磊.新中國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展演變研究［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2020.

郭道揚(yáng).中國(guó)會(huì)計(jì)史稿（下冊(cè)）［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988.

郭道揚(yáng)等.“瑞金時(shí)代”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2017（3）：3 ～ 14.

王海民等.會(huì)計(jì)發(fā)展概論［M］.西安：陜西科學(xué)技術(shù)出版社，1988.

王建忠.會(huì)計(jì)發(fā)展史［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

楊紀(jì)琬，余秉堅(jiān).中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988.

趙友良.中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996.

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).會(huì)計(jì)史專題［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史料編寫組.中國(guó)會(huì)計(jì)史料選編——東北根據(jù)地和東北大行政區(qū)時(shí)期［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989.

中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).中國(guó)現(xiàn)代家庭運(yùn)輸會(huì)計(jì)史［M］.北京：人民交通出版社，2003.

（責(zé)任編輯·校對(duì)：李小艷? 黃艷晶）