吳一平 陳家和 王 偉

一、引言

民營經(jīng)濟是推動中國經(jīng)濟向高質量發(fā)展階段轉變的重要力量。習近平總書記多次強調要“毫不動搖鼓勵支持引導非公有制經(jīng)濟發(fā)展”、“弘揚民營企業(yè)家創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神”①分別引自習近平總書記在2018 年11 月1 日主持召開的民營企業(yè)座談會、2020 年7 月召開的疫情后企業(yè)家座談會上的講話。，國務院也相繼發(fā)布相應文件支持民營企業(yè)改革發(fā)展②例如，2019 年12 月22 日中共中央、國務院發(fā)布的《關于營造更好發(fā)展環(huán)境支持民營企業(yè)改革發(fā)展的意見》。。新冠疫情爆發(fā)以來，民營企業(yè)、中小企業(yè)發(fā)展受困，如何減輕民營企業(yè)壓力并進一步發(fā)揮民營經(jīng)濟在推進供給側結構性改革、經(jīng)濟高質量發(fā)展中的作用，是當前亟須解決的問題。企業(yè)家行為對企業(yè)發(fā)展具有重要影響，其中，企業(yè)家的時間配置決策直接決定了企業(yè)的收入、增長速度以及最終規(guī)模(Huang 等，2017)。因此，深入研究民營企業(yè)家行為決策規(guī)則和探索激發(fā)民營企業(yè)活力的有效路徑具有重要的理論和實踐意義。

已有研究表明，企業(yè)家在進行時間配置決策時，會考慮企業(yè)自身的發(fā)展需要，而且會結合企業(yè)所處的外部環(huán)境。Baumol (1990，1993，2002) 提出，當企業(yè)家無法在市場領域通過創(chuàng)新等方式創(chuàng)造財富時，他們會通過非市場領域的尋租活動獲取潛在收益?；谏鲜隼碚?，學術界進一步將企業(yè)家活動分為生產性活動與非生產性活動(何軒等，2016)。根據(jù)企業(yè)家時間信息的可獲得性，部分文獻將企業(yè)家的日常經(jīng)營管理時間定義為生產性活動時間，將外出聯(lián)系生意、開會及公關時間定義為非生產性活動時間(何軒等，2016)。然而，Baumol (1990，1993，2002) 認為，非生產性活動特指企業(yè)通過政府或法律等非市場手段開展的尋租活動，企業(yè)家開展的正常生意聯(lián)系、客戶往來等活動不應屬于非生產性活動。因此，用民營企業(yè)家全部的外出時間來刻畫非生產性活動時間會產生一定的偏誤。①例如，2004 年中國私營企業(yè)調查數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)家外出工作時間的70%左右是用于外出聯(lián)系生意。何曉斌等(2013) 和Cai 等(2011) 將企業(yè)家扮演的角色分為“大內總管”與“外交家”兩大類。因此，本文將企業(yè)家的工作時間分為日常經(jīng)營管理時間和外出工作時間。不同類型的時間受內外部環(huán)境變化的影響程度不同，Seshadri 和Shapira(2001) 發(fā)現(xiàn)，相比于內部管理時間而言，企業(yè)家的外出時間常常表現(xiàn)出較強的靈活性?，F(xiàn)有文獻主要從企業(yè)家特征(Cooper 等，1998)、營商環(huán)境(魏下海等，2015)、腐敗程度(何軒等，2016) 以及政策不確定性(劉一鳴等，2020) 等視角探討企業(yè)家時間配置規(guī)則，很少有文獻從經(jīng)濟責任審計這類國家監(jiān)督的視角研究企業(yè)家時間配置。

作為中國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的重要組成部分，地方政府行為的變化對于中國民營企業(yè)家而言具有重要意義。經(jīng)濟責任審計是對領導干部任期內職責履行情況的審計，其直接作用對象是政府官員。強化對地方官員的監(jiān)督，有助于規(guī)范地方政府行為、強化責任政府形象、改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境(蔡春和陳曉媛，2007)。經(jīng)濟責任審計作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，其審計規(guī)模的不斷擴大有利于形成良好穩(wěn)定的政商關系，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境具有實質性影響。李克強總理多次指出，要對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部經(jīng)濟責任履行情況實現(xiàn)審計全覆蓋，發(fā)揮審計權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用。②“深化領導干部經(jīng)濟責任審計加強對權力運行的制約和監(jiān)督”，《光明日報》，2014 年7 月29 日。因此，深入探討經(jīng)濟責任審計對于民營企業(yè)家行為的影響已經(jīng)成為理論界和決策層需要考慮的重要問題。

基于上述考慮，本文利用2002—2010 年中國私營企業(yè)調查(CPES) 數(shù)據(jù)和《中國審計年鑒》提供的城市審計信息，研究經(jīng)濟責任審計對民營企業(yè)家時間配置的影響機理。研究結果顯示，一個城市每年接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加，民營企業(yè)家每天花費在日常經(jīng)營管理上的時間沒有顯著增加，但其外出工作時間顯著增加。與此同時，接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加對于企業(yè)公關費用和攤派費用沒有顯著的正面影響。上述結果表明，經(jīng)濟責任審計主要增加了民營企業(yè)家用于外出參與市場活動的時間，而非外出建立“政治關聯(lián)”的時間。進一步的機制檢驗結果顯示，經(jīng)濟責任審計提高了民營企業(yè)家在遭遇一般經(jīng)濟糾紛時主動尋求政府幫助的概率，同時經(jīng)濟責任審計對民營企業(yè)家外出時間的提升效應僅在政府與市場關系較差的樣本中顯著。上述結果表明經(jīng)濟責任審計是通過促進形成良好的政商關系來提高民營企業(yè)家外出的積極性。最終，經(jīng)濟責任審計對于企業(yè)發(fā)展也產生了積極影響，可以進一步提高民營企業(yè)家將企業(yè)辦好的意愿。

本文的研究貢獻可能有以下幾點: 第一，對于民營企業(yè)家時間配置的影響因素文獻做出了重要補充?，F(xiàn)有文獻主要從營商環(huán)境(魏下海等，2015)、制度變遷(何軒等，2016)、政策不確定性(劉一鳴等，2020) 等制度和政策視角探討企業(yè)家時間配置，嚴重忽視了經(jīng)濟責任審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分的重要影響。經(jīng)濟責任審計與反腐敗的區(qū)別在于，經(jīng)濟責任審計通過常態(tài)化的審計程序，強化官員的事前監(jiān)督、落實官員的事中責任，對地方政府行為的影響更為深刻。本文以黨和國家監(jiān)督體系建設為研究背景，探討經(jīng)濟責任審計對民營企業(yè)家時間配置的影響機理，可以作為企業(yè)家時間配置決定因素研究文獻的重要補充。第二，拓寬了經(jīng)濟責任審計的研究視野。現(xiàn)有文獻大多從審計的內容(陳榮高，2011)、評價方法(李曼靜和李國威，2010) 以及評價指標體系的構建(黃溶冰等，2010；張宏亮等，2015) 等多個角度分析健全國家審計制度的方式，并重點關注經(jīng)濟責任審計對于監(jiān)督公權力運行、防范腐敗風險、強化政府問責、推動完善國家治理等方面的重要作用(蔡春等，2012；孫永軍，2013；Avis 等，2018；蔡春等，2020)。本文集中探討了經(jīng)濟責任審計對企業(yè)家行為的影響機理，可以作為經(jīng)濟責任審計影響文獻的重要補充。

二、制度背景與理論假說

(一) 經(jīng)濟責任審計制度

改革開放以來，中國共產黨積極探索長期執(zhí)政條件下自我監(jiān)督的有效途徑，并試圖回答如何跳出“歷史周期率”的“窯洞之問”。國家審計是“以權力制約權力”的制度安排(Grossman 和Hart，1986；Williamson，2002)，也是國家治理中的重要組成部分(劉家義，2012)。自1983 年我國審計制度重建以來，地方各級審計機關在審計署的指導下，長期負責監(jiān)督地方經(jīng)濟、官員行為以及地方政府財務狀況等多方面內容，為加強和改進黨的監(jiān)督、促進依法治國、推進廉政建設等做出了重要的貢獻。

經(jīng)濟責任審計是我國審計制度的重要組成部分，也是現(xiàn)代審計理論與我國審計實踐結合而產生的一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度 (蔡春和陳曉媛，2007；蔡春等，2012)。該制度起源于20 世紀80 年代的廠長(經(jīng)理) 離任審計，1999 年起正式對縣級以下黨政領導干部實施經(jīng)濟責任審計。之后，我國經(jīng)濟責任審計進入探索發(fā)展階段，審計對象的范圍逐步擴大到地廳級①2001 年中央紀委、中央組織部、原監(jiān)察部、人事部、審計署聯(lián)合發(fā)布《關于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》(審辦發(fā)〔2001〕7 號)，要求逐步開展縣級以上黨政領導干部經(jīng)濟責任審計試點工作，2004 年底正式出臺相關意見。、省部級，同時經(jīng)濟責任審計也于2006 年被正式寫入新修訂的《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)，成為推動完善國家治理能力、全面深化改革的重要制度安排。2010 年10 月，國務院對經(jīng)濟責任審計的實施對象、內容、評價以及結果運用等方面做出了明確規(guī)定②參見2010 年10 月12 日中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》。，標志著我國經(jīng)濟責任審計開始進入深化發(fā)展的新階段。

經(jīng)濟責任審計主要關注黨政領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員在任期內應履行的經(jīng)濟責任，包括對其所在部門單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的主管責任或直接責任。③參見《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中關于“經(jīng)濟責任”的規(guī)定。經(jīng)濟責任審計的重點在于對領導干部的經(jīng)濟責任進行認定，并就其履行情況進行審查監(jiān)督。從審計安排來看，經(jīng)濟責任審計既包括官員離任審計，也包括任中審計。離任審計是指，根據(jù)“凡離必審、先審后離”的原則，在領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，對其進行的經(jīng)濟責任審計。而任中審計則是發(fā)生在領導干部任職期間，相比于離任審計而言更能及時發(fā)現(xiàn)領導干部履職過程中存在的問題并提出整改意見，有助于更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。在實際執(zhí)行時，各地需要根據(jù)已有的審計力量，在年初確定當年經(jīng)濟責任審計的重點項目，并提前告知相關單位和人員。與反腐敗或其他規(guī)范地方政府行為的制度安排不同，經(jīng)濟責任審計不僅關注地方官員的財務收支行為是否合法，同時還關注其是否貫徹執(zhí)行黨和國家的經(jīng)濟方針政策及決策部署等。通過強化政府內部的自我監(jiān)督與治理，既能促進形成“不敢腐、不想腐、不能腐”的有效機制，也能有效減少地方政府的庸政懶政行為，避免官員因規(guī)制力度加強變得“不敢為、不作為”。

(二) 理論分析與研究假說

參考Cai 等(2011) 和何曉斌等(2013)，本文將企業(yè)家的工作時間分為對內的日常經(jīng)營管理和對外的外出工作時間。其中，日常經(jīng)營管理時間的主要作用是利用企業(yè)已有資源實現(xiàn)預期的績效目標。一般而言，只要能維持企業(yè)正常生產和運轉，企業(yè)家花費在日常經(jīng)營管理上的時間變化不大(何曉斌等，2013)。但是，能否獲得充足的外部資源決定了企業(yè)的成長。許多研究表明，盡管企業(yè)家擁有創(chuàng)建企業(yè)所需的資源，但他們仍需通過外出活動來獲取信息、資金和政策便利等補充性資源。①例如，Mueller 等(2012) 發(fā)現(xiàn)，31%的創(chuàng)業(yè)企業(yè)家的工作時間花在了與外部合作伙伴的交流上；Florén 和Tell (2012) 發(fā)現(xiàn)，在快速成長的企業(yè)群體中，企業(yè)家花費較多的時間在非日常運營工作上。對于中國企業(yè)家而言，2002—2010 年中國私營企業(yè)調查數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)家會將35%左右的工作時間用于外出活動。由于受外部環(huán)境變化的影響相對較大，企業(yè)家的外出時間常常表現(xiàn)出較強的靈活性(Seshadri 和Shapira，2001；Verheul 等，2009)。政商關系是中國民營企業(yè)家所面臨的最重要的外部環(huán)境。地方政府在一定程度上依靠國有企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)濟，因此國有企業(yè)可獲得的信貸優(yōu)惠和財政補貼等特殊優(yōu)惠往往較多。民營企業(yè)受所有制偏愛和規(guī)模相對較小等因素影響，往往處于相對劣勢地位。為了促進企業(yè)快速發(fā)展，民營企業(yè)家花費相對較多的時間與地方政府建立良好關系，以“相互信任”來克服“進入壁壘”進而獲取稀缺資源與政策，其中包括信貸融資(余明桂等，2010)、進入政府管制行業(yè)(胡旭陽和史晉川，2008) 等。上述活動直接擠壓了民營企業(yè)家原本用于聯(lián)系生意、客戶往來等市場性活動的時間。同時，為建立并維持政商關系，民營企業(yè)家也需要花費一定的公關招待費用，這不僅增加了企業(yè)家外出活動的成本，同時部分企業(yè)的尋租行為進一步弱化了市場配置資源的作用，對于社會而言產生了效率損失(Dong 等，2016)，降低了整個企業(yè)家群體的外出工作意愿。因此，建立良好的政商關系對于提高民營企業(yè)家外出參與市場活動的時間具有重要作用。

1.經(jīng)濟責任審計與政商關系

政商關系是政府與企業(yè)互動過程及結果的集中體現(xiàn)(于天遠和吳能全，2012)，穩(wěn)定良好的政商關系需要政府和社會企業(yè)共同努力，其中政府應當主動作為。經(jīng)濟責任審計作為重要的行政權力制約與監(jiān)督機制，其直接作用的對象是政府官員，通過強化政府維護市場秩序的責任，有助于促進形成穩(wěn)定良好的政商關系。具體來說，在委托—代理關系中，地方政府作為代理人負有維護市場秩序以及提供法律支持等責任。但隨著地區(qū)之間圍繞政策和資源的競爭愈加激烈，地方政府行為容易發(fā)生扭曲，部分地方甚至出現(xiàn)政府職能缺位、越位、效率低下等問題，不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。經(jīng)濟責任審計通過考察領導干部履行經(jīng)濟責任情況、在工作中是否存在失職行為、是否應當承擔責任以及責任的大小，可以有效杜絕地方官員“庸政”、“懶政”行為，提高政府工作效率(蔡春等，2020)。同時，經(jīng)濟責任審計可以提高政策落實程度、大力強化地方政府的服務意識，督促地方政府積極服務企業(yè)。長期以來，中央政府一直致力于改革政府職能、打造服務型政府，但部分地方官員與地方利益集團形成聯(lián)盟，地方政府在政策執(zhí)行上“打折扣、做選擇、搞變通”，不少企業(yè)難以從改革中真正獲利。例如，2005 年國務院發(fā)布《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展》(以下簡稱“非公經(jīng)濟36 條”)，旨在為私營企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境。2006 年的中國私營企業(yè)調查數(shù)據(jù)顯示，在政策知曉度方面，有23.45%的企業(yè)表示并不知曉“非公經(jīng)濟36 條”，37.49%的企業(yè)雖然知曉但并未閱讀過該政策。而在政策落實效果方面，有30.67%的企業(yè)認為地方政府沒有認真落實“非公經(jīng)濟36 條”。經(jīng)濟責任審計重點檢查財政、金融、產業(yè)等惠民惠企的政策執(zhí)行和落實情況，既有助于打通政策落實的“最后一公里”，也有助于提升地方政府負責任、講信用的服務精神。在這種情況下，企業(yè)家會更愿意向政府靠攏。例如，當民營企業(yè)遇到困難且無法通過市場力量解決之時，企業(yè)家更愿意尋求非市場力量的幫助，而不是選擇默默忍受。因此，綜合上述分析，經(jīng)濟責任審計有助于改善政商關系。

2.政商關系與民營企業(yè)家外出工作

在穩(wěn)定良好的政商關系下，民營企業(yè)家更愿意外出參與市場活動。具體來說，企業(yè)是市場活動的主體，良好的政商關系背后意味著政府與市場形成了良性互動。一方面，市場成為資源配置的主體，要素與資源的市場化配置更為公平有效，這會直接提高民營企業(yè)家外出活動的預期收益，激發(fā)民營企業(yè)家外出參與市場活動的積極性；另一方面，政府可以在非市場領域提供有效支撐，通過主動提供更為優(yōu)質的營商服務，為民營企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造全球良好環(huán)境。例如，2019 年世界銀行發(fā)布的《全球營商環(huán)境報告》顯示，中國營商環(huán)境便利程度綜合排名為第31 位，與2008 年相比上升了52 位，其中在施工許可證辦理效率以及司法行政質量方面改進較大。①例如，報告指出，中國目前辦理施工許可證耗時111 天，在該指標的質量指數(shù)上得到15 分的滿分，而本地企業(yè)家解決商業(yè)糾紛平均耗時496 天，費用為索賠金額的16.2%，均好于地區(qū)平均水平。資料來源: “世界銀行集團《報告》中國營商環(huán)境排名提升15 位”，中國新聞網(wǎng)，2019 年10 月25日，https://www.chinanews.com/cj/2019/10-25/8988794.shtml。上述成績得益于政商關系的不斷完善，而經(jīng)濟責任審計在其中發(fā)揮著重要作用。良好的政商關系使得民營企業(yè)家不必花費大量時間和精力來保障合法權益、克服發(fā)展壁壘，廉潔、高效的地方政府可以在切實了解民營企業(yè)在生產經(jīng)營過程中遇到的大小難題后，憑借信息優(yōu)勢等為民營企業(yè)家排憂解難，從而可以大大減少民營企業(yè)家的后顧之憂。因此，良好的政商關系有助于提高民營企業(yè)家的外出時間。

總的來說，中國民營企業(yè)家的外出時間受政商關系的影響較大，經(jīng)濟責任審計可以通過打造責任政府的方式，推動良好穩(wěn)定政商關系的形成。使得要素與資源的市場化配置更為公平有效，政府在非市場領域可以提供有效支撐，政府與市場形成良性互動，民營企業(yè)家更愿意積極參與外部的市場活動。因此，本文基于上述分析提出以下待檢驗的假說。

假說1: 隨著接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量不斷增加，民營企業(yè)家的外出工作時間顯著增加，而日常經(jīng)營管理時間并未顯著增加。

假說2: 隨著接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量不斷增加，政商關系在不斷改善，民營企業(yè)家在遭遇一般經(jīng)濟糾紛時更愿意主動尋求政府幫助，且經(jīng)濟責任審計僅在政府與市場關系較差時發(fā)揮作用。

三、數(shù)據(jù)來源與模型設定

為了檢驗理論假說，本文使用2002 年、2004 年、2006 年、2008 年和2010 年中國私營企業(yè)調查數(shù)據(jù)進行分析①中國私營企業(yè)調查每兩年進行一次，由于2002 年之前和2012 年后的數(shù)據(jù)不包含企業(yè)家時間配置信息，因此本文使用2002—2010 年的調查數(shù)據(jù)。，該數(shù)據(jù)包括企業(yè)家每天花費在日常管理工作上的時間、企業(yè)家每天花費在外出工作上的時間、企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)家個人特征等信息。同時，本文從《中國審計年鑒》中整理得到各地級市2002—2010 年接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量。城市經(jīng)濟發(fā)展信息來源于EPS 城市數(shù)據(jù)庫。我們將上述三套數(shù)據(jù)根據(jù)城市—年份進行匹配，得到城市—年份—企業(yè)家時間配置—接受經(jīng)濟責任審計的地方官員的合成數(shù)據(jù)庫。為統(tǒng)一不同年份的行業(yè)劃分標準，本文采用劉一鳴和王藝明(2018) 的方法，將民營企業(yè)所在行業(yè)設定為13 個大類。②具體包括農林牧漁業(yè)，采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、煤氣、水，建筑業(yè)，交通運輸，科研技術，住宿餐飲、批發(fā)零售，金融業(yè)，房地產，信息服務、居民服務、租賃、公共設施，衛(wèi)生、體育、教育、文化，剩余的為其他。

為估計經(jīng)濟責任審計對民營企業(yè)家時間配置的影響，本文構建如下計量模型:

其中，被解釋變量Timeit表示民營企業(yè)家每天花費在工作上的時間，主要包括日常經(jīng)營管理上花費的時間(Management Time) 和外出工作上花費的時間(Market Time)。本文基準回歸采用的外出工作時間是一個包含外出聯(lián)系生意、參加會議及公關招待時間的加總數(shù)據(jù)。特別地，2002 年和2004 年的中國私營企業(yè)調查問卷提供了詳細的外出工作時間數(shù)據(jù)。因此，本文進一步將外出工作時間分為外出聯(lián)系生意的時間(Business Time) 和非外出聯(lián)系生意的時間(NBusiness Time) 并將其作為被解釋變量，以確保經(jīng)濟責任審計影響的是民營企業(yè)家參與市場活動的外出時間。同時，本文也考慮了經(jīng)濟責任審計對企業(yè)公關費用(ETC) 和攤派費用(Tanpai) 的影響，以排除經(jīng)濟責任審計增加民營企業(yè)家和地方政府官員公關交際的可能性。核心的解釋變量Auditit表示經(jīng)濟責任審計規(guī)模，采用民營企業(yè)所在城市當年接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量來衡量。Xit是一系列隨時間變化、影響企業(yè)家時間配置的企業(yè)層面以及地區(qū)層面控制變量，主要包括企業(yè)銷售額、企業(yè)雇傭人員數(shù)、企業(yè)年齡、企業(yè)家性別、受教育程度、企業(yè)家政治身份、黨員身份、企業(yè)決策、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平與政府規(guī)模等?？紤]到經(jīng)濟責任審計中包含部分官員的離任審計，而地方政府官員離任既會擴大經(jīng)濟責任審計規(guī)模，也會增強地方政策的不確定性，因此會對民營企業(yè)家的時間配置產生影響。盡管已有研究表明，面臨較高的經(jīng)濟不確定性，民營企業(yè)家會采取規(guī)避風險的態(tài)度，減少日常經(jīng)營管理時間和外出工作時間(劉一鳴等，2020)。為排除經(jīng)濟不確定性的影響，本文也在模型中加入了市委書記與市長是否換屆的虛擬變量。模型(1) 中，δyear表示時間固定效應，ηprovince為省份固定效應，λindustry為行業(yè)固定效應，用以控制不可觀測的特征，行業(yè)與調查年份的交互項θindustry-year可以控制不同行業(yè)在不同年份的產業(yè)政策效應，δit為隨機擾動項。本文采用城市層面聚類穩(wěn)健標準誤估計模型(1)，以解決不同城市之間異方差和城市內部序列相關性問題。主要變量的定義與描述性統(tǒng)計如表1 所示。①因篇幅所限，本文省略了控制變量的定義與描述性統(tǒng)計，感興趣的讀者可在《經(jīng)濟科學》官網(wǎng)論文頁面“附錄與擴展”欄目下載。

表1 主要變量的定義與描述性統(tǒng)計

四、實證結果

(一) 基準回歸結果

表2 報告了采用逐步回歸法得出的經(jīng)濟責任審計規(guī)模與企業(yè)家時間配置的回歸結果，在控制省份、行業(yè)、年份固定效應以及行業(yè)與年份聯(lián)合固定效應的基礎上，逐步加入企業(yè)層面和城市層面的控制變量。②控制變量的回歸系數(shù)請見《經(jīng)濟科學》官網(wǎng)“附錄與擴展”。第(1)—(2) 列是日常經(jīng)營管理時間的估計結果，無論是否加入控制變量，核心解釋變量的估計系數(shù)在統(tǒng)計水平上均不顯著。第(3)—(4) 列是外出工作時間的估計結果，核心解釋變量的估計系數(shù)在5%的統(tǒng)計水平上顯著為正。以第(4) 列為例，接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加1%，企業(yè)家每天花費在外出工作上的時間將增加0.0142%。民營企業(yè)家外出工作時間的中位數(shù)為5 小時，這表明接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加1 倍，外出工作時間處于中位數(shù)的民營企業(yè)家全年外出工作的時間將增加18.51 小時③具體的算法為5×0.0142×365×(5/7)＝18.51。。上述回歸結果支持了理論假說。

表2 經(jīng)濟責任審計規(guī)模與企業(yè)家時間配置

為進一步確保民營企業(yè)家增加的外出工作時間是外出參與市場活動的時間，而非與地方政府公關交際的時間，本文從以下兩個方面進行驗證。第一，本文利用2002 年和2004 年中國私營企業(yè)調查問卷中披露的更為詳細的外出時間數(shù)據(jù)，將民營企業(yè)家外出時間中用于聯(lián)系生意的時間(Business Time) 以及非聯(lián)系生意的時間(NBusiness Time) 作為被解釋變量，按照模型(1) 進行回歸。表2 第(5) 列和第(6) 列的回歸結果顯示，隨著經(jīng)濟責任審計規(guī)模的不斷擴大，民營企業(yè)家用于聯(lián)系生意的外出時間顯著增加，而非聯(lián)系生意的外出時間沒有顯著變化。第二，本文參考Zhu 和Wu (2013) 的做法，以企業(yè)負擔的公關招待費用來度量企業(yè)向上尋租的成本，以攤派費來度量地方官員的抽租行為。假設民營企業(yè)家增加的外出時間主要用于向地方政府公關交際，那么經(jīng)濟責任審計會顯著提高上述兩項費用。表2 第(7) 列和第(8) 列的回歸結果顯示，核心解釋變量的估計系數(shù)在統(tǒng)計水平上不顯著，即隨著經(jīng)濟責任審計規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)支付的公關招待費和攤派費均未顯著增加。從表2 的回歸結果來看，由于經(jīng)濟責任審計直接作用的對象是政府官員，強化對領導干部經(jīng)濟責任履行情況的審查監(jiān)督可以改變民營企業(yè)所處的外部環(huán)境，因而民營企業(yè)家用于外出參與市場活動的時間受到顯著影響。同時，民營企業(yè)家的日常經(jīng)營管理時間變化不大，因而受經(jīng)濟責任審計的影響較小。

(二) 機制檢驗

本文認為經(jīng)濟責任審計能夠強化地方政府維護市場秩序的責任，幫助企業(yè)解決開拓市場過程中遇到的各種問題，進而改善政商關系，由此激發(fā)民營企業(yè)家外出工作的積極性。為了識別上述機制，本文首先采用代理變量的方式驗證經(jīng)濟責任審計對政商關系的作用。具體來說，2002 年與2006 年的中國私營企業(yè)調查問卷中涉及“企業(yè)家在面對一般經(jīng)濟糾紛時所采取的不同解決方式”，備選項包括“主動尋求政府部門幫助”、“自己解決”和“默默忍受”。本文將“默默忍受”作為基準組，將“主動尋求政府部門幫助”作為政府責任加強的結果，若企業(yè)家在遭遇一般經(jīng)濟糾紛時更愿意主動尋求政府部門幫助，則認為政商關系更為良好。采用多元Logit 模型進行計量檢驗的估計結果如表3 第(1)—(2) 列所示。結果顯示，接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加1%，民營企業(yè)家遇到一般經(jīng)濟糾紛時尋求政府部門幫助的概率會增加3.60%，而自己解決的概率并沒有顯著變化。上述結果表明，經(jīng)濟責任審計規(guī)模不斷擴大，政商關系變得更為親近。進一步地，需要探究民營企業(yè)家在尋求政府幫助的過程中，是否存在“權錢交易”行為。倘若政府是以獲取利益為目的而向民營企業(yè)家提供幫助，則表明民營企業(yè)家仍需要耗費額外的時間與精力用于非市場活動，民營企業(yè)家外出參與市場活動的積極性也會下降。因此，本文構造企業(yè)家是否主動尋求政府幫助(Dispute) 的虛擬變量，并以企業(yè)負擔的公關招待費用和招待費用作為被解釋變量進行回歸。表3 第(3)—(4) 列結果顯示，Dispute的系數(shù)在統(tǒng)計意義上均不顯著，說明隨著經(jīng)濟責任審計規(guī)模的擴大，企業(yè)更愿意尋求政府部門幫助以解決一般經(jīng)濟糾紛，并且這種互利行為并不包含任何“權錢交易”。

表3 經(jīng)濟責任審計規(guī)模與解決一般經(jīng)濟糾紛

企業(yè)是市場的主體，政商關系背后代表著政府與市場的關系。經(jīng)濟責任審計有助于強化政府責任意識，而政府主動承擔維護市場秩序的責任意味著政府與市場的關系在不斷改善。倘若一個地區(qū)政府與市場的關系本身較為良好，經(jīng)濟責任審計對民營企業(yè)家外出時間的邊際貢獻將較小。為此，本文使用樊綱等(2011) 提供的各省市場化指數(shù)，依據(jù)中位數(shù)將樣本劃分為“政府與市場關系得分較低”地區(qū)的企業(yè)和“政府與市場關系得分較高”地區(qū)的企業(yè)，并使用模型(1) 進行分組回歸。表3 第(5)—(6) 列結果顯示，核心解釋變量系數(shù)僅在“政府與市場關系得分較低”的樣本組中顯著為正，說明經(jīng)濟責任審計僅能提高政府與市場關系較差地區(qū)民營企業(yè)家的外出時間，因為這類地區(qū)政商關系改進的空間較大，經(jīng)濟責任審計能發(fā)揮較大的作用。

2016 年，習近平總書記在全國政協(xié)民建、工商聯(lián)界委員聯(lián)組會上的講話中指出，要構建“親清新型政商關系”。表2 和表3 的結果恰好揭示了經(jīng)濟責任審計具有推動形成“‘親’‘清’新型政商關系”的重要作用。一方面，經(jīng)濟責任審計有助于打造責任型政府，形成緊密、穩(wěn)定的政商關系；另一方面，經(jīng)濟責任審計可以有效杜絕和防范“權錢交易”，提高政商關系的“透明度”。在這樣的政商關系下，市場將保持配置資源的主體地位，市場競爭和資源獲取更加公平有效，民營企業(yè)家不需要投入大量精力和時間用于維護關系。相反，企業(yè)家們可以將原先用于建立“政治網(wǎng)絡”的時間用于開拓市場、聯(lián)系生意、客戶往來等市場性活動，為企業(yè)發(fā)展尋找更多的市場機會。同時，經(jīng)濟責任審計對政府官員的權力會產生制約與監(jiān)督作用，民營企業(yè)家無須擔心企業(yè)成為被“抽租”的對象，企業(yè)家外出時間的預期回報得以提高，因此民營企業(yè)家更愿意增加外出工作的時間。

(三) 異質性影響

1.企業(yè)生命周期

企業(yè)生命周期是企業(yè)成長的動態(tài)軌跡，在生命周期的每一個發(fā)展階段都有一套相對較優(yōu)的發(fā)展模式來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。基于企業(yè)生命周期的階段性特征，本文進一步探討經(jīng)濟責任審計對民營企業(yè)家時間配置的差異化影響?，F(xiàn)有文獻大多采用現(xiàn)金流模式法等方法劃分企業(yè)生命周期，但也有學者認為企業(yè)年齡是對企業(yè)所處生命周期階段最準確的定義 (Van Wissen，2002)?；跀?shù)據(jù)的可得性，本文借鑒了董曉芳和袁燕(2014) 的做法，按照分行業(yè)的企業(yè)年齡分位數(shù)劃分企業(yè)生命周期。具體而言，企業(yè)年齡小于20%分位數(shù)的為初創(chuàng)期，大于20%分位數(shù)并小于50%分位數(shù)的為成長期，大于50%分位數(shù)并小于80%分位數(shù)的為成熟期，大于80%分位數(shù)的為衰退期。根據(jù)上述規(guī)則劃分樣本并估計的經(jīng)濟責任審計規(guī)模對民營企業(yè)家外出工作時間的影響結果如表4 所示。結果顯示，經(jīng)濟責任審計僅僅對處于初創(chuàng)期的企業(yè)有顯著影響。究其原因，處于初創(chuàng)期的企業(yè)對于外部資源的依賴性更強，單純依靠良好的經(jīng)營管理無法推動企業(yè)穩(wěn)定、高速增長。因此，這部分企業(yè)更需要通過開拓市場、尋找商機來保證企業(yè)高效運營。加大經(jīng)濟責任審計規(guī)模為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的營商環(huán)境，民營企業(yè)和國有企業(yè)可以在市場上展開更為公平的競爭?；谏鲜隹紤]，民營企業(yè)家愿意花費更多的時間和精力去拓展市場和尋找資源。

表4 企業(yè)生命周期與規(guī)模的異質性影響

2.企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模會影響企業(yè)獲取外部資源的能力，規(guī)模歧視在現(xiàn)階段市場競爭中普遍存在。大企業(yè)在幫助地方政府解決就業(yè)、創(chuàng)造產值、提供稅收等方面發(fā)揮著重要作用，整個市場環(huán)境更有利于大企業(yè)發(fā)展，而中小企業(yè)處于相對劣勢的地位。隨著經(jīng)濟責任審計規(guī)模的擴大，地方政府從本地區(qū)社會經(jīng)濟長遠發(fā)展的角度來重新審視大企業(yè)和中小企業(yè)的相對地位，有利于培育一種大企業(yè)和中小企業(yè)配套發(fā)展的新環(huán)境。這樣一來，中小企業(yè)積極開拓市場的積極性被激發(fā)出來，企業(yè)家們也愿意花費更多的時間和精力來開拓市場。本文按照陶鋒等(2017) 的做法，根據(jù)各行業(yè)內企業(yè)全部職工人數(shù)的四分位數(shù)來劃分企業(yè)規(guī)模，將上年雇傭人員數(shù)低于75%分位數(shù)的企業(yè)劃為中小型企業(yè)，高于75%分位數(shù)的企業(yè)劃為大型企業(yè)，分別觀察經(jīng)濟責任審計規(guī)模對民營企業(yè)家外出工作時間的影響，估計結果如表4 所示。結果顯示，經(jīng)濟責任審計僅僅對中小型民營企業(yè)有顯著影響。

3.企業(yè)家的政治網(wǎng)絡

大量的文獻研究顯示，民營企業(yè)家的政治網(wǎng)絡能夠幫助企業(yè)獲得諸如信貸、補貼等稀缺資源(余明桂等，2010)，在某種程度上是不公平競爭的源頭。經(jīng)濟責任審計打破了民營企業(yè)家依賴政治網(wǎng)絡與地方政府形成的密切關系，切斷了民營企業(yè)與地方官員之間的利益輸送和權錢交易，有利于營造公平競爭的市場環(huán)境?；谏鲜隹紤]，本文進一步觀察經(jīng)濟責任審計規(guī)模對于擁有不同政治網(wǎng)絡的民營企業(yè)家時間配置的影響。根據(jù)調查問卷提供的信息，本文將政治網(wǎng)絡分為兩類: 民營企業(yè)家是否為人大代表或政協(xié)委員，以及民營企業(yè)家是否曾經(jīng)在國有企業(yè)任職，估計結果見表5。結果顯示，經(jīng)濟責任審計規(guī)模僅對沒有政治網(wǎng)絡的民營企業(yè)家外出工作時間具有顯著的正面影響。具體而言，當接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加時，與擔任人大代表或政協(xié)委員的民營企業(yè)家相比，不擔任這類職務的企業(yè)家花費在外出工作上的時間顯著增加；與曾經(jīng)在國有企業(yè)任職的民營企業(yè)家相比，不曾有這類經(jīng)歷的企業(yè)家花費在外出工作上的時間也顯著增加。

表5 企業(yè)家的政治網(wǎng)絡

(四) 穩(wěn)健性檢驗

1.工具變量估計

本文在基本回歸分析中采用混合截面模型檢驗了經(jīng)濟責任審計規(guī)模與民營企業(yè)家時間配置之間的因果關系，但接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量可能不具有隨機性，因此可能產生樣本選擇性偏誤。為此，本文采用工具變量方法解決上述內生性問題。具體而言，本文采用同一年份本省毗鄰城市的經(jīng)濟責任審計規(guī)模均值(Average Audit)作為該城市經(jīng)濟責任審計規(guī)模的工具變量。該工具變量的合理性在于，地市級的經(jīng)濟責任審計工作通常是在省級審計廳的指導下進行的。同一省份內不同地區(qū)在同一審計廳的管轄下，審計力度具有相似性。同時，毗鄰城市的經(jīng)濟責任審計規(guī)模相對于本地民營企業(yè)家而言，具有更強的外生性。表6 報告了兩階段最小二乘回歸模型的估計結果。一階段回歸結果顯示，Average Audit(IV) 的系數(shù)在1%的顯著水平下顯著為正，這是因為省級審計廳對于管轄內地級市僅實行業(yè)務上的指導，并不直接參與地級市的經(jīng)濟責任審計工作，因此本省其他城市的審計規(guī)模均值與本地經(jīng)濟責任審計規(guī)模存在正相關性。同時，一階段F統(tǒng)計值大于10，表明模型不存在弱工具變量問題。第(2)列和第(3) 列為第二階段估計結果，其中經(jīng)濟責任審計規(guī)模對民營企業(yè)家日常經(jīng)營管理時間的影響不顯著，對民營企業(yè)家外出工作時間的影響在5%的顯著性水平下為正，表明基準回歸結果較為穩(wěn)健。①工具變量的排他性檢驗結果請見《經(jīng)濟科學》官網(wǎng)“附錄與擴展”。

表6 工具變量估計結果

2.其他穩(wěn)健性檢驗

表7 展示了其他穩(wěn)健性檢驗的結果。首先是替換核心解釋變量的度量方式。本文采用的核心解釋變量是當年接受經(jīng)濟責任審計的官員數(shù)量，考慮到一個地區(qū)的官員數(shù)量與地區(qū)的人口數(shù)相關，因此本文用每萬人中接受經(jīng)濟責任審計的人數(shù)(Audit/Pop) 來衡量地區(qū)經(jīng)濟責任審計的相對規(guī)模。表7 第(1) 列為替換指標的穩(wěn)健性檢驗結果。結果顯示，經(jīng)濟責任審計規(guī)模對民營企業(yè)家外出工作時間的影響依舊顯著為正。

表7 其他穩(wěn)健性檢驗結果匯總

其次，2008 年爆發(fā)的全球金融危機以及2009 年開始實施的經(jīng)濟刺激計劃對企業(yè)家行為產生較大的影響，進而會對基準估計結果產生干擾。因此，本文將樣本中涉及全球金融危機和經(jīng)濟刺激計劃的2008 年和2010 年調查樣本剔除，重新估計了模型(1)，估計結果見表7 第(2) 列。結果顯示，剔除了全球金融危機的外部沖擊后，經(jīng)濟責任審計對于企業(yè)家外出時間依然具有顯著的正面影響?？紤]到經(jīng)濟責任審計的對象既包括政府官員，也包括國有企業(yè)的領導干部，而本文使用的經(jīng)濟責任審計規(guī)模無法區(qū)分上述兩類審計對象。為排除國有企業(yè)領導干部接受審計帶來的影響，本文在模型中加入當?shù)貒衅髽I(yè)領導變更比例。具體來說，利用工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫中的國有企業(yè)法人信息，計算得到城市當年國有工業(yè)企業(yè)法人變更企業(yè)數(shù)占當?shù)乜倗泄I(yè)企業(yè)數(shù)的比重，估計結果見表7第(3) 列。結果顯示，考慮國有企業(yè)領導干部審計后，經(jīng)濟責任審計對于企業(yè)家的外出時間依然具有顯著的正面影響。

最后，本文控制省份×行業(yè)的聯(lián)合固定效應以剔除各省產業(yè)政策的差異性，估計結果見表7 第(4) 列，核心結果未發(fā)生顯著變化。

(五) 后果分析

為了進一步探究經(jīng)濟責任審計對企業(yè)發(fā)展的直接影響，本文選擇2002 年、2004 年和2006 年三年問卷中“企業(yè)家是否更愿意把企業(yè)辦好”①2002 年的調查問卷中“企業(yè)家是否更愿意把企業(yè)辦好”的備選項答案為“是”和“否”，2004 年和2006 年的調查問卷中“企業(yè)家是否更愿意把企業(yè)辦好”的備選項為1—5 這五種意愿程度，1 代表迫切程度最高，5 代表迫切程度最低。為了充分利用三年樣本信息，我們將2004 年和2006 年樣本中選擇迫切程度小于等于2 的設定為想要把企業(yè)辦好的企業(yè)家，迫切程度大于2 的設定為把企業(yè)辦好積極性不足的企業(yè)家。經(jīng)過這樣的處理，三年樣本的信息可以統(tǒng)一起來，采用Logit 模型估計結果，并求出估計系數(shù)的邊際效應。來構建經(jīng)濟責任審計的后果指標，評估經(jīng)濟責任審計的后果②由于中國私營企業(yè)調查問卷中針對企業(yè)財務表現(xiàn)的指標均為前一年度的指標，而時間配置的相關問題針對的是調查當年，因此難以將當年的時間配置行為對過去的企業(yè)財務表現(xiàn)進行回歸。，估計結果見表8。第(1) 列在控制省份、行業(yè)、年份固定效應以及行業(yè)與年份聯(lián)合固定效應的基礎上，僅包括經(jīng)濟責任審計規(guī)模這一變量。結果顯示，隨著接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量不斷增加，企業(yè)家更愿意把企業(yè)辦好的概率也顯著增加。第(2)—(3) 列逐步加入了企業(yè)層面和城市層面控制變量，Audit的估計系數(shù)略微變大。以第(3) 列的估計結果為例，接受經(jīng)濟責任審計的地方官員數(shù)量增加1%，企業(yè)家更愿意把企業(yè)辦好的概率增加1.11%。

表8 經(jīng)濟責任審計的經(jīng)濟后果分析

五、結論與啟示

黨的二十大報告中強調，要“完善黨的自我革命制度規(guī)范體系”、“健全黨統(tǒng)一領導、全面覆蓋、權威高效的監(jiān)督體系”。政府審計是國家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)的一部分，經(jīng)濟責任審計作為其中的重點，具有加強權力監(jiān)督約束、推動黨風廉政建設等方面的作用。本文從經(jīng)濟責任審計的視角研究民營企業(yè)家時間配置結構，為國家治理領域的研究提出了新的視角。研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計增加了民營企業(yè)家用于外出參與市場活動的時間，但未顯著增加民營企業(yè)的公關費用與攤派費用。進一步的機制檢驗結果顯示，經(jīng)濟責任審計是通過促進形成良好的政商關系，進而提高民營企業(yè)家外出的積極性。上述良好的政商關系，與習近平總書記提出的“‘親’‘清’新型政商關系”不謀而合，即政府與民營企業(yè)間的關系既是緊密、穩(wěn)定的，又是清潔、透明的。最終，經(jīng)濟責任審計對于企業(yè)發(fā)展也產生了積極影響，可以進一步提高民營企業(yè)家將企業(yè)辦好的意愿。本文的研究結論表明，經(jīng)濟責任審計的國家治理效應可以有效惠及微觀企業(yè)主體，最終激發(fā)民營企業(yè)活力。同時，企業(yè)是市場的主體，“‘親’‘清’新型政商關系”的形成也意味著政府與市場關系正在不斷優(yōu)化，這對于推動形成“市場作用和政府作用有機統(tǒng)一、相互補充、相互協(xié)調、相互促進的格局”具有重要意義。

本文的研究結論具有重要的政策啟示: 受國際環(huán)境更趨復雜嚴峻和新冠肺炎疫情沖擊的影響，我國經(jīng)濟下行壓力加大，市場主體發(fā)展面臨著諸多困難與挑戰(zhàn)。與此同時，我國正處于經(jīng)濟結構轉型、新舊動能轉換的關鍵階段，需要持續(xù)激發(fā)市場主體的競爭活力與創(chuàng)新活力。這就要求地方政府密切關注各類市場主體的運行狀況，通過各類政策的精準實施，夯實高質量發(fā)展的微觀基礎。然而，十八大以來，盡管我國在反腐敗斗爭中取得了壓倒性勝利，但仍有不少地方官員存在“庸政”、“懶政”行為，形式主義、官僚主義現(xiàn)象仍較突出，這導致市場主體對于同一時期大規(guī)模減稅降費、就業(yè)補助等支持性政策的獲得感未達到預期水平。因此，本文認為應當重視經(jīng)濟責任審計監(jiān)督體系的建設，進一步強化經(jīng)濟責任審計的內容和重點，在審計領導干部個人廉潔從政情況的基礎上，以領導干部履行經(jīng)濟責任有關的重點改革事項推進、重要政策措施落實和重點項目進展情況為抓手，重點審計領導干部履職的經(jīng)濟性、效益性和效果性，使得經(jīng)濟責任審計能夠不斷破除民營企業(yè)發(fā)展中所遇到的障礙，并激發(fā)民營企業(yè)家精神。此外，推動審計監(jiān)督體系的改革和發(fā)展是確保經(jīng)濟責任審計高效的制度保障，應進一步完善審計評價體系，并創(chuàng)新審計成果運用機制。同時，應以新興技術為載體完善審計監(jiān)督技術，打造數(shù)字化的審計監(jiān)督模式，最終實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計貫穿全鏈條和實現(xiàn)全覆蓋。