王國慶，徐素波

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，大慶 163319）

全球氣候變化及環(huán)境規(guī)制成為當(dāng)今研究熱點。為了應(yīng)對目前威脅人類生存的氣候變化、生物多樣性喪失、環(huán)境污染等問題，聯(lián)合國于1992 年氣候大會發(fā)布《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，并于1997 年將碳排放權(quán)認(rèn)定為一種可以交易的商品，發(fā)展至今形成碳排放權(quán)交易。我國于2013 年6 月起在深圳設(shè)置碳交易試點，在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東、深圳、福建八地開展碳排放試點工作，碳會計專家學(xué)者開始對碳會計領(lǐng)域問題展開研究。試點的開展離不開政策的支持，我國于2014 年4 月24 日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第八次會議修訂通過《中華人民共和過環(huán)境保護(hù)法》指定合理的政策處置產(chǎn)生的碳排放問題。我國生態(tài)環(huán)境部2020 年12 月25 日審議通過《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》，提出建設(shè)全國碳排放權(quán)交易市場，推動控減溫室氣體的排放，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范了全國碳排放權(quán)交易及相關(guān)活動，積極展現(xiàn)大國責(zé)任，主動擔(dān)當(dāng)世界環(huán)境減排工作，為我國及世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)[1]。我國承諾于2030 年前實現(xiàn)碳達(dá)峰，于2060 年前實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。2021 年7 月16 日全國碳排放交易市場正式啟動，截至2021 年8 月17 日，全國碳市場運行平穩(wěn)，價格持續(xù)上升，累計成交額超3.29 億元，進(jìn)一步提高碳會計研究熱度。但是，由于目前碳會計相關(guān)理論不夠健全，對于碳核算未有可參考的標(biāo)準(zhǔn)?；诖耍瑢F(xiàn)有成果以及對碳會計研究領(lǐng)域的分析進(jìn)行梳理。運用科學(xué)知識圖譜文獻(xiàn)分析方法，依托CNKI 數(shù)據(jù)庫，采用CiteSpace 5.8.R1 軟件繪制圖譜并結(jié)合Excel 軟件繪制的圖表反映國內(nèi)碳會計核心文獻(xiàn)的基本發(fā)展脈絡(luò)，從而有效把握國內(nèi)碳會計研究進(jìn)展情況，以期為國內(nèi)外專家學(xué)者開展進(jìn)一步研究提供一定的理論參考。

1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

1.1 研究方法

科學(xué)知識圖譜（Mapping Know-ledge Domains）可以對相關(guān)復(fù)雜的信息進(jìn)行梳理提取其中的關(guān)鍵信息并進(jìn)行分析，在目前文獻(xiàn)梳理及相關(guān)管理工作中運用廣泛。CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件系統(tǒng)是由美國德雷塞爾大學(xué)信息科學(xué)與技術(shù)學(xué)院的華人學(xué)者陳超美（Chaomei Chen）博士開發(fā)的一款主要用于計量和分析科學(xué)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的信息可視化軟件，可以用來繪制科學(xué)和技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展的知識圖譜，直觀地展現(xiàn)科學(xué)知識領(lǐng)域的信息全景，識別某一科學(xué)領(lǐng)域中的關(guān)鍵文獻(xiàn)、熱點研究和前沿方向。它利用分時動態(tài)的可視化圖譜展示科學(xué)知識的宏觀結(jié)構(gòu)及其發(fā)展脈絡(luò)[2]。基于此，采用CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件將碳會計相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)以知識圖譜的形式進(jìn)行展現(xiàn)，利用可視化方式梳理并闡述碳會計的演進(jìn)歷程及熱點問題。將CNKI 數(shù)據(jù)庫中相關(guān)文獻(xiàn)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息，針對關(guān)鍵詞、學(xué)科分布、發(fā)文作者、發(fā)文機(jī)構(gòu)等作為研究對象呈現(xiàn)知識圖譜，并借助Excel 分析軟件深入探究碳會計相關(guān)領(lǐng)域研究的整體發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合文獻(xiàn)分析法梳理研究主題，最終得出相關(guān)結(jié)論及提出未來展望[3]。

1.2 數(shù)據(jù)來源

目前我國對于碳會計的研究正處于快速成長階段，為了全面檢索到相關(guān)文獻(xiàn)，文本研究所需論文數(shù)據(jù)來源于中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫，在選取文獻(xiàn)數(shù)據(jù)時在高級檢索期刊頁面將主題條件設(shè)定為“碳會計”進(jìn)行檢索，文章以“核心期刊”“CSSCI”“CSCD”進(jìn)行作為來源類別，在時間跨度上選取2008 至2020 年（該數(shù)據(jù)庫中最早的文獻(xiàn)檢索年份與2008 年開始）作為研究區(qū)間進(jìn)行檢索，篩選出學(xué)術(shù)論文189 篇（其中剔除評論、會議、報告等非學(xué)術(shù)文獻(xiàn)），導(dǎo)入CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件繪制知識圖譜。

2 國內(nèi)碳會計研究現(xiàn)狀

2.1 碳會計研究論文發(fā)表情況

文獻(xiàn)年度發(fā)文量能夠反應(yīng)碳會計研究的整體發(fā)展趨勢。整理2008 年至2020 年碳會計研究核心文獻(xiàn)發(fā)文數(shù)量（圖1）進(jìn)行分析，國內(nèi)關(guān)于“碳會計”的研究熱度增高，發(fā)文數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢，說明隨著“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)的提出以及國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的正式啟動，我國學(xué)者開始探索對碳會計并產(chǎn)出一定成果?？傮w來說，我國有關(guān)碳會計的研究起步較晚，早期發(fā)文量偏少，隨著“碳中和”措施的不斷完善以及對能源綠色低碳目標(biāo)的進(jìn)一步發(fā)展，碳會計領(lǐng)域的研究逐漸成為學(xué)界及業(yè)界關(guān)注的熱點[4-5]。由圖1 可以發(fā)現(xiàn)2010 至2020 年碳會計研究已逐漸進(jìn)入研究成果和實踐探索的高速積累期，發(fā)文數(shù)量在2011 年與2018 年出現(xiàn)兩次高峰，其中2011 年10 月國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點的通知》，同年，在南非德班召開的聯(lián)合國氣候變化大會決定實施《京都議定書》第二承諾期并啟動綠色氣候基金，此時CDM 改革加快，遠(yuǎn)期市場強(qiáng)勁增長；2018 年中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）二氧化碳排放（簡稱碳強(qiáng)度）下降4%，比2005 年累計降低45.8%，顯示出中國推動綠色循環(huán)發(fā)展的成效，基本扭轉(zhuǎn)了溫室氣體排放快速增長的局面。目前碳會計研究整體由探索時期向快速成長時期發(fā)展，但隨著交叉學(xué)科的深入和技術(shù)方法的持續(xù)創(chuàng)新，且國家層面出臺減碳的各項政策措施，碳會計領(lǐng)域研究熱度將進(jìn)一步上升。

圖1 碳會計研究歷年發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量Fig.1 Number of publications in carbon accounting research over the years

2.2 碳會計研究論文學(xué)科分布情況

出于不同的應(yīng)用目的，“碳會計”產(chǎn)生不同的學(xué)科分類體系，文章通過分析CNKI 文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫發(fā)現(xiàn)碳會計主要涉及工商管理、環(huán)境、國民經(jīng)濟(jì)、金融、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)等學(xué)科。其中，通過繪制碳會計學(xué)科分布情況（圖2），工商管理學(xué)科分類共計發(fā)文量156篇，占比高達(dá)44.32%；排名第二位的為環(huán)境學(xué)科發(fā)文量為103 篇，占比達(dá)29.26%；排名第三位的國民經(jīng)濟(jì)學(xué)科發(fā)文量為35 篇，占比9.94%，其余各學(xué)科均占比較小，這些學(xué)科類發(fā)文量合計占比方為16.48%，據(jù)統(tǒng)計，碳會計發(fā)表文獻(xiàn)期刊來源分布類別主要以核心期刊為主。綜上可知，基于碳會計的學(xué)術(shù)成果橫跨多個學(xué)科，其中工商管理學(xué)科在碳會計研究領(lǐng)域中發(fā)揮著核心作用且碳會計相關(guān)成果文獻(xiàn)中研究層次相對較高，同時其他學(xué)科在該領(lǐng)域相關(guān)研究中還有較大的發(fā)揮空間。

圖2 碳會計研究學(xué)科分布情況Fig.2 Distribution of carbon accounting research disciplines

2.3 數(shù)據(jù)文獻(xiàn)核心作者分析

核心作者是推動學(xué)術(shù)創(chuàng)新與學(xué)科發(fā)展的骨干力量，同時也是提升期刊學(xué)術(shù)影響力和競爭力的重要因素之一[6-7]。通過分析相關(guān)領(lǐng)域的核心作者可以有效識別不同學(xué)科的研究現(xiàn)狀與發(fā)展脈絡(luò)。因此，有效地測定學(xué)科核心作者，是推動相關(guān)研究繁榮發(fā)展增強(qiáng)研究可行性的一項重要舉措[8]。通過對中國知網(wǎng)（CNKI）2008 年至2021 年碳會計研究發(fā)文量相關(guān)作者進(jìn)行分析，并得出發(fā)文量前10 核心作者統(tǒng)計表（表1）。

表1 發(fā)文量前10 核心作者統(tǒng)計Table 1 Statistics of the top 10 core authors of the article

表2 碳會計發(fā)文量前十主要發(fā)文期刊統(tǒng)計Table 2 Statistics of the top ten major publication journals on carbon accounting

表3 參數(shù)表Table 3 Parameter table

研究發(fā)現(xiàn)：（1）2008 年至2021 年碳會計研究發(fā)文量居前十名的學(xué)者中僅浙江農(nóng)林大學(xué)的劉梅娟教授發(fā)表5 篇研究論文，其余學(xué)者發(fā)文量均不超過4篇，如：湖北工業(yè)大學(xué)王德發(fā)教授發(fā)表4 篇研究論文以及中南林業(yè)科技大學(xué)的張亞連教授發(fā)表4 篇研究論文。因此近年來碳會計成為研究的熱點問題，發(fā)文量也呈上升趨勢，但總發(fā)文量相對較少，存在一定提高空間；（2）目前碳會計研究發(fā)表相關(guān)研究論文排名前十的作者中共計發(fā)文量為36 篇，占總發(fā)文量比重為19.05%。

表4 碳會計研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計分析表Table 4 Carbon accounting research keyword frequency and central statistical analysis table

表5 碳會計關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類表Table 5 Carbon accounting keyword co-occurrence network cluster table

綜上，我國碳會計研究發(fā)文作者中逐漸形成了以劉梅娟、王德發(fā)、張亞連、閆華紅等學(xué)者為中心的學(xué)術(shù)群體，整體發(fā)文獨作文獻(xiàn)相對較多，合作文獻(xiàn)相對較少。說明我國碳會計的研究正處于快速發(fā)展階段，呈現(xiàn)多領(lǐng)域、跨地區(qū)的研究形式，從側(cè)面反映出我國學(xué)者對碳會計領(lǐng)域的研究更加全面、深入，碳會計已經(jīng)成為國內(nèi)研究的熱點。

2.4 碳會計研究論文發(fā)文期刊分析

“碳中和、碳達(dá)峰”的提出及國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的啟動引起國內(nèi)學(xué)術(shù)界對相關(guān)領(lǐng)域的關(guān)注，我國近些年為達(dá)到生態(tài)文明發(fā)展的目標(biāo)，對合理規(guī)劃溫室氣體排放項目投入大量的資金以及科研力量，在環(huán)境研究領(lǐng)域方面采用試點的方式對碳排放進(jìn)一步研究調(diào)整。各地學(xué)者也提出自己不同觀點，碳會計研究也隨之發(fā)展，其中作者發(fā)文期刊中財會通訊、會計之友、財會月刊發(fā)文量位于前三，反映出碳會計科研成果相對豐富。通過對頻次排名前10 位的發(fā)文期刊（核心期刊）進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計表（表2）進(jìn)行分析。據(jù)表格可知，在已選數(shù)據(jù)文獻(xiàn)樣本中財會通訊發(fā)文量最多（51 篇），其次是會計之友（34 篇）及財會月刊（25篇）。通過對所選文獻(xiàn)作進(jìn)一步分析，碳會計核心期刊發(fā)文最早出現(xiàn)于2010 年且關(guān)于碳會計研究主要機(jī)構(gòu)為高等院校。高校機(jī)構(gòu)及出版社作為碳會計研究的主要基地，各級科研部門研究相對較少且跨研究機(jī)構(gòu)合作的文獻(xiàn)成果較少，對于研究人員也主要以劉梅娟、王德發(fā)等研究團(tuán)隊為主。

3 國內(nèi)碳會計研究熱點透視

3.1 關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

研究利用CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件對所選樣文獻(xiàn)進(jìn)行共現(xiàn)分析（表3），得到我國碳會計研究領(lǐng)域內(nèi)關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜（圖3），利用知識圖譜對我國碳會計研究熱點等問題進(jìn)行梳理。經(jīng)對圖譜進(jìn)行分析得知，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點數(shù)量N=266 節(jié)點之間連線鏈數(shù)目E=773，網(wǎng)絡(luò)密度值（Density）為0.021 9，由此可知，在碳會計研究領(lǐng)域，關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)度較高，意味著碳會計研究相關(guān)的學(xué)術(shù)研究關(guān)注點高度集中。研究文獻(xiàn)最大被引頻次為241 次，網(wǎng)絡(luò)模塊化指標(biāo)Q=0.618，表示研究文獻(xiàn)關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)聚類程度相對較好（聚類程度Q 值在0～1 之間，Q＞0.3 意味著劃分出來的聚類結(jié)構(gòu)是顯著的，越接近1 表示該聚類越好），碳會計研究文獻(xiàn)網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性指標(biāo)（Q，S）=0.7187，表示關(guān)鍵詞聚類結(jié)果合理（指標(biāo)越接近1，表示網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性越高，該值在0.5 以上，認(rèn)為該聚類結(jié)果是合理的）。

圖3 碳會計關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜Fig.3 Carbon accounting keywords co-exist in the knowledge graph

為更準(zhǔn)確表現(xiàn)關(guān)鍵詞的關(guān)系以及出現(xiàn)的年份，文章將碳會計研究領(lǐng)域的關(guān)鍵詞頻次中心性及最早出現(xiàn)年份進(jìn)行統(tǒng)計得到碳會計研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計分析表（表4）。可以看出，去除碳會計這一主題詞后關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻率最高的為碳排放權(quán)（49次），數(shù)據(jù)表示在關(guān)于碳會計的學(xué)術(shù)研究中，低碳經(jīng)濟(jì)受到相關(guān)學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士的高度關(guān)注，結(jié)合時政成為比較典型的研究熱點。綜合碳會計關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識圖譜與碳會計研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計分析表，除碳排放權(quán)外，低碳經(jīng)濟(jì)（33 次）、信息披露（16次）、會計確認(rèn)（15 次）、碳信息披露（11 次）、交易性金融資產(chǎn)（10 次）、低碳會計（10 次）、會計計量（10次）、碳排放權(quán)交易（9 次）出現(xiàn)次數(shù)較高。將關(guān)鍵詞的中心度與0.1 進(jìn)行比較可知，“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“信息披露”“碳排放權(quán)交易”等關(guān)鍵詞相對中心度較高，表示該關(guān)鍵詞對碳會計研究領(lǐng)域具有一定貢獻(xiàn)。從關(guān)鍵詞共線知識圖譜和碳會計研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計分析表可以看出，研究的關(guān)鍵詞中心度與節(jié)點大小成正比，這表明我國學(xué)者能夠更好地把握碳會計領(lǐng)域的研究重點。

3.2 關(guān)鍵詞聚類分析

通過對碳會計關(guān)鍵詞聚類的分析，可以直觀地展現(xiàn)碳會計研究主題的聚合程度。關(guān)鍵詞的聚類分析比較反映群集間所呈現(xiàn)出的結(jié)構(gòu)特征，既能夠比較準(zhǔn)確的反映關(guān)鍵詞節(jié)點，也能著重突現(xiàn)其關(guān)系連接[9]。一般來講，聚類序號越靠前即表示受到的關(guān)注愈高[10]。因此，為全面深入地探尋與碳會計相關(guān)的研究熱點，文章運用CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件繪制碳會計關(guān)鍵詞聚類的知識圖譜（圖4）。為更好地對關(guān)鍵詞進(jìn)行全面探究，采用“LLR 對數(shù)似然算法”對關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類分析，生成如圖所示的關(guān)鍵詞聚類知識圖譜。文章發(fā)現(xiàn)在碳會計研究中出現(xiàn)“供應(yīng)鏈管理”這一主題，研究發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈在碳管理中主要實施于農(nóng)業(yè)、工業(yè)等領(lǐng)域[11]。綜上，這些聚類折射出我國碳會計研究領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀與問題熱點，共包括“CDM”“低碳會計”“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“環(huán)境會計”“公允價值模式”“碳會計信息披露”“價值分析”等多個聚類標(biāo)簽。

圖4 碳會計研究關(guān)鍵詞聚類知識圖譜Fig.4 Carbon accounting research keyword clustering knowledge graph

在關(guān)鍵詞聚類分析的操作基礎(chǔ)上，在“Clusters”菜單欄中選擇“Summary Table/Whitelists”，得到了關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類表（表5）。因某些聚類組的成員數(shù)量太少，分析顯著性相對較小。因此，該表僅選擇前10 個集群組，其余集群組不在此詳細(xì)列出。根據(jù)標(biāo)記詞在聚類中的影響程度從高到低排列，第一個使用年是集群中第一個關(guān)鍵字的最早出現(xiàn)時間。一般情況下，聚類數(shù)據(jù)的多少決定了其代表性的大小，聚類數(shù)據(jù)越多，其代表性越大。聚類S 值（平均輪廓值）的大小表示聚類質(zhì)量的高低，S 值趨近于1 但不會超過1。由表4 可知，此次聚類樣本中，數(shù)據(jù)S 值在0.6 以上且平均值為0.894 1，說明碳會計關(guān)鍵詞聚類質(zhì)量較高。通過對碳會計研究關(guān)鍵詞聚類知識圖譜和碳會計關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類情況的分析，各聚類研究內(nèi)容存在相互交叉現(xiàn)象，因此可將碳會計研究歸納為“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“碳排放權(quán)會計”“碳會計體系”“碳會計信息披露”五個研究主題，通過對基礎(chǔ)文獻(xiàn)的梳理，碳會計研究內(nèi)容主要集中于：（1）碳會計是氣候變化的產(chǎn)物，各領(lǐng)域?qū)W者確認(rèn)、計量、報告氣候變化及其造成的影響以會計的方式對溫室氣體進(jìn)行核算及監(jiān)督；（2）我國碳會計發(fā)展于全國碳排放權(quán)交易市場的試點工作及正式啟動，但試點碳市場沒有統(tǒng)一的會計核算體系，存在較大的財務(wù)風(fēng)險[12]；（3）碳會計具有內(nèi)部和社會的雙重責(zé)任，碳會計不僅核算碳排放量，還需統(tǒng)計經(jīng)營費用的負(fù)成本，碳會計屬于內(nèi)部管理會計，同時承擔(dān)著企業(yè)社會責(zé)任報告的信息披露的責(zé)任。

3.3 碳會計關(guān)鍵詞演化路徑分析

3.3.1 碳會計關(guān)鍵詞時間線視圖分析

時間線視圖可以更加直觀地展現(xiàn)各聚類關(guān)鍵詞的演化發(fā)展情況和聚類間的關(guān)系緊密程度。為進(jìn)一步闡釋碳會計研究主題關(guān)鍵詞隨時間的演進(jìn)，繪制了碳會計研究關(guān)鍵詞時間實現(xiàn)圖（圖5），以闡明各研究主題（群組）的發(fā)展時段及重要文獻(xiàn)的時間節(jié)點，碳會計時間線視圖清晰展示了碳會計研究關(guān)鍵詞的演變趨勢，深入了解各關(guān)鍵詞出現(xiàn)的時間及相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)，碳會計研究在不同階段呈現(xiàn)不同特點：第一階段為“碳會計”研究。研究主題對碳會計相關(guān)理論進(jìn)行拓展及深化。結(jié)合碳會計研究時間線視圖，可以看出各關(guān)鍵詞演化發(fā)展情況與聚類之間存在緊密聯(lián)系。從碳會計關(guān)鍵詞時間線視圖可以看出聚類#0～聚類#15 這15 組聚類碳會計關(guān)鍵詞中相互聯(lián)系，存在一定時間關(guān)系，縱向說明碳會計聚類研究的熱度存在一定延續(xù)性。通過研究聚類的時間橫線，聚類#0～聚類#15 這幾組關(guān)鍵詞均最早出現(xiàn)于2008 年，但各聚類的發(fā)展速度及結(jié)束時間不盡相同。以聚類#1 為例，該聚類中“排污權(quán)會計”一詞出現(xiàn)最早，位于該聚類橫線的最左側(cè)，排放交易的出現(xiàn)代表著碳會計確認(rèn)開始初步形成，聚類中的其他關(guān)鍵詞隨著時間推移相繼出現(xiàn)。如：全球氣候變化、會計信息質(zhì)量特征、會計處理、會計確認(rèn)、碳核查、公允價值計量等，各聚類發(fā)展相互作用，平穩(wěn)發(fā)展，聚類發(fā)展相對穩(wěn)定，說明碳會計研究主題持續(xù)受社會關(guān)注，對相關(guān)研究不斷深入。

圖5 碳會計研究關(guān)鍵詞時現(xiàn)圖Fig.5 Carbon accounting research keyword time present view

3.3.2 碳會計關(guān)鍵詞時區(qū)分析

關(guān)鍵詞時區(qū)分析可以清晰了解碳會計研究熱點和呈現(xiàn)知識的演化趨勢結(jié)構(gòu)，科學(xué)分析碳會計關(guān)鍵詞的相關(guān)性，文章通過CiteSpace 5.8.R1 軟件繪制碳會計關(guān)鍵詞時區(qū)圖（圖6）。根據(jù)時區(qū)圖可以發(fā)現(xiàn)，碳會計關(guān)鍵詞在不同的時間段的演化趨勢，以及碳會計研究關(guān)鍵詞出現(xiàn)的不同時間。通過時區(qū)圖可知，碳會計研究熱點隨時間推移發(fā)生變化，2008 年至2011年對碳會計的研究中“低碳經(jīng)濟(jì)”“會計確認(rèn)”等聚類影響范圍較為深遠(yuǎn)，由于此階段我國對碳會計研究正處于探索階段，如何用科學(xué)的方法核算計量碳排放成為國內(nèi)學(xué)者討論的熱點，相關(guān)研究也取得一定進(jìn)展。例如，張亞連、張靜[13]以企業(yè)碳排放的資產(chǎn)要素作為研究對象，引入環(huán)境能力資產(chǎn)指標(biāo)，計量企業(yè)碳排放的經(jīng)濟(jì)價值，在一定程度上解決了目前碳排放權(quán)會計處理的相關(guān)問題。2012 年至2017 年為“碳會計處理”研究階段，此階段碳會計研究領(lǐng)域內(nèi)容進(jìn)一步完善，其研究主要以“碳資產(chǎn)”“碳會計確認(rèn)”“碳計量”“碳信息披露”等內(nèi)容為主。2018 年后碳會計研究路徑主要探索碳排放交易市場下碳會計發(fā)展的思路及運行體系的構(gòu)建，此階段的熱點主要為碳會計政策及規(guī)范的制定。例如，顧纘琪、李瑾[14]通過研究我國開放碳排放權(quán)交易的試點，結(jié)合國務(wù)院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》對我國企業(yè)碳排放權(quán)交易會計政策進(jìn)行研究，提出對不同類型企業(yè)應(yīng)運用不同的會計科目對碳排放權(quán)進(jìn)行計量，對于不同類型的機(jī)構(gòu)應(yīng)采用不同的會計政策對碳排放權(quán)交易進(jìn)行核算。

圖6 碳會計研究關(guān)鍵詞時區(qū)分布圖Fig.6 Time zone distribution map of accounting research keywords

3.4 碳會計研究前沿分析

研究前沿是指相關(guān)領(lǐng)域代表性較高詞匯或短語，通過對碳會計前沿的分析可以了解相關(guān)詞匯、短語出現(xiàn)頻次的年份及變化情況，其研究結(jié)果可以預(yù)測相應(yīng)研究領(lǐng)域的發(fā)展方向，獲得其研究的最新演化動態(tài)[15]。突現(xiàn)詞是指在較短時間內(nèi)出現(xiàn)頻次變化較大的詞匯，通過詞頻數(shù)量高低以及詞頻變動趨勢的檢驗，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析總結(jié)，從而確定學(xué)科的最新研究前沿，這種變化趨勢是動態(tài)的、綜合性的[16]。突現(xiàn)詞語的使用與以頻率高低選取主題詞的傳統(tǒng)分析相比，更加適合學(xué)科發(fā)展趨勢和突變情況的探索[17]。通過可視化軟件（CiteSpace 5.8.R1）的分析功能對碳會計研究進(jìn)行突現(xiàn)詞檢測后，得到了碳會計研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖（如圖7）所示的具有高突現(xiàn)值的7 個節(jié)點突現(xiàn)詞。▂▂▂▂▂

圖7 碳會計研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖Fig.7 Carbon accounting research keyword highlight chart

為更精確了解碳會計研究情況，根據(jù)圖2 所示的關(guān)鍵詞突現(xiàn)起止時間及彼此之間前后關(guān)系，將碳會計研究分為三個階段：第一階段，此階段文獻(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)時間位于2008-2011 年，這是我國碳會計發(fā)展的起步階段[18]，此時由于國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）撤銷IFRIC 3 指南，同時IASB 與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）進(jìn)行聯(lián)合研究，未取得突破性進(jìn)展，但在配額與負(fù)債的計量、初始與后續(xù)計量中應(yīng)采用公允價值模式上達(dá)成了一致意見[19]。此階段主要以我國參與國際清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目為主[20]，其主要研究前沿為“低碳經(jīng)濟(jì)”；第二階段，此階段文獻(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)時間位于2012-2017 年，這一節(jié)點的研究前沿已經(jīng)由第一階段的“低碳經(jīng)濟(jì)等探索型主題向“碳會計信息”等更具體研究過度。此階段我國各地碳交易市場試點逐步啟動，國家迫切需要科學(xué)、合理的碳會計準(zhǔn)則，如何進(jìn)行碳的信息披露成為業(yè)界關(guān)注熱點。此階段我國開展碳排放權(quán)交易試點，以堅持人與自然和諧共生，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念為主導(dǎo)規(guī)范碳排放活動、推動碳會計研究深入發(fā)展[21]。第三階段，此階段文獻(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)時間位于2018 年之后，這一階段的研究前沿主要集中于“碳會計政策”等相關(guān)方面。我國于2019 年發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理相關(guān)規(guī)定〉的通知》并于2020 年發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)跨級處理相關(guān)規(guī)定》，在這一階段，碳排放權(quán)交易市場試點已經(jīng)完善，于2021 年7 月16 日正式啟動全國碳排放權(quán)交易市場，作為我國實現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的一項重要制度舉措，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，通過創(chuàng)新碳排放的核算與評價方法，為碳會計核算提供更可靠的數(shù)據(jù)與科學(xué)的方法，在夯實碳市場的基礎(chǔ)與保障的同時將碳會計的研究推向高潮。在這一背景下，其研究成果的大量出現(xiàn)為碳信息提供有力的理論支持。

4 結(jié)論與展望

4.1 研究結(jié)論

通過CiteSpace 5.8.R1 軟件采用科學(xué)知識圖譜文獻(xiàn)分析、關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)、中心度分析、聚類分析以及突現(xiàn)詞分析等方法，通過對我國相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者有關(guān)碳會計研究的189 篇核心文獻(xiàn)進(jìn)行研究分析，完整地展示了我國碳會計研究的現(xiàn)狀、研究熱點等。通過分析得出以下結(jié)論：

第一，碳會計是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、落實國際減排承諾的重要政策工具。國內(nèi)對碳會計研究穩(wěn)步提升，形成較為完整的研究網(wǎng)絡(luò)，由于2021 年7 月全國碳排放權(quán)交易市場的正式啟動，碳會計研究領(lǐng)域處于成長的黃金時期并具有良好的發(fā)展?jié)摿Γ瑸楹罄m(xù)碳會計學(xué)科知識體系與理論發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

第二，通過分析，發(fā)文作者居前三的作者為劉梅娟、王德發(fā)、張亞連，發(fā)文量居前三的機(jī)構(gòu)為中南財經(jīng)政法大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、天津工業(yè)大學(xué)，碳會計研究發(fā)文較為分散，研究人員及機(jī)構(gòu)眾多，但機(jī)構(gòu)、學(xué)科及領(lǐng)域間合作研究較少，目前碳會計研究已經(jīng)不僅局限于傳統(tǒng)財務(wù)會計的研究，碳管理會計研究已經(jīng)成為當(dāng)今研究的熱點，所以碳會計研究也應(yīng)需要多學(xué)科多領(lǐng)域的合作，形成系統(tǒng)穩(wěn)定的研究團(tuán)隊，交叉知識互補(bǔ)的同時對碳會計進(jìn)行深入、多元化研究。

第三，通過對關(guān)鍵詞及其聚類分析，發(fā)現(xiàn)碳會計研究主要圍繞低碳經(jīng)濟(jì)、碳排放權(quán)、會計確認(rèn)、信息披露等關(guān)鍵詞展開，通過聚類分析發(fā)現(xiàn)，“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“碳會計信息披露”“碳排放權(quán)交易”“碳會計信息披露”聚類顯著性較高，通過碳會計研究關(guān)鍵詞時間線視圖發(fā)現(xiàn)碳會計聚類發(fā)展穩(wěn)定。隨著我國碳排放權(quán)交易市場的正式啟動以及碳中和、碳達(dá)峰目標(biāo)的提出，碳會計研究領(lǐng)域不僅局限于會計領(lǐng)域，碳金融、碳期貨、碳期權(quán)等也逐漸受業(yè)內(nèi)學(xué)者關(guān)注，如何科學(xué)合理的進(jìn)行核算披露，最終達(dá)到控制溫室氣體排放及污染氣體排放的目標(biāo)。

4.2 發(fā)展展望

第一，完善碳會計基礎(chǔ)理論。實踐是理論的基礎(chǔ)，理論對實踐具有反作用。我國碳會計理論的研究開始于21 世紀(jì)初期，迄今為止主要研究領(lǐng)域在碳會計基本理論、核算體系、信息披露模式、會計要素（成本核算）、碳排放交易等方面，從文獻(xiàn)數(shù)量分析，目前困擾我國碳會計領(lǐng)域的主要理論問題是政府免費配額的處理。認(rèn)為應(yīng)將政府發(fā)放的免費配額進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，其主要支撐是已經(jīng)撤銷的《國際財務(wù)報告解釋公告第3 號———碳排放權(quán)》（IFRIC 3），IFRIC 3 認(rèn)為政府免費配額符合財務(wù)會計概念框架中對于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，由于沒有成本與其他對價且我國目前最新的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》中沒有對政府免費配額的會計處理解釋，故在政府免費配額這一問題應(yīng)保留IFRIC 3 的論證，同時積極進(jìn)行探索，以求提出更科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對政府免費配額進(jìn)行確認(rèn)及計量。所以，碳會計理論也應(yīng)與時俱進(jìn)，立足自然科學(xué)以及社會科學(xué)等多門學(xué)科，完善各方理論，以科學(xué)的計量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)碳市場規(guī)范平穩(wěn)運行，為實現(xiàn)“碳中和”這一新時代可持續(xù)發(fā)展的實踐，提供理論基礎(chǔ)。

第二，健全碳會計監(jiān)督機(jī)制及法律體系。年排放量1000 萬噸的內(nèi)蒙古鄂爾多斯高新材料有限公司碳排放數(shù)據(jù)造假引發(fā)公眾關(guān)注。為避免碳信息造假問題的發(fā)生，應(yīng)加大政府部門及社會對企業(yè)披露碳會計信息的監(jiān)督，持續(xù)增強(qiáng)對非重污染行業(yè)、小規(guī)模企業(yè)的監(jiān)管力度，防止企業(yè)利用政策漏洞對碳披露信息進(jìn)行篡改、偽造。碳會計信息披露是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，針對披露不認(rèn)真、并沒有完全披露的企業(yè)，相關(guān)部門必須對其進(jìn)行嚴(yán)厲懲治，同時需要不斷追查，針對披露狀況普遍偏好的企業(yè)，政府需要對其提供獎賞，充分利用獎懲結(jié)合的方法，能夠在一定程度上讓企業(yè)披露碳會計信息的主動性大幅度提升?，F(xiàn)階段在我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)層面的法律法規(guī)有多部，這部分法律規(guī)章制度的存在能夠?qū)μ寂欧女a(chǎn)生約束。然而，截至現(xiàn)階段，我國并不具備和碳會計信息披露存在關(guān)聯(lián)的法律規(guī)章制度，上市公司實施碳會計信息披露只能依靠自身意識，由披露方式、內(nèi)容等層面更加不存在統(tǒng)一的規(guī)范，碳會計信息披露的方式和內(nèi)容都不存在法律支持。我國必須對碳會計信息披露給予足夠重視，根據(jù)實際情況構(gòu)建出較為完善的碳會計信息披露的法律機(jī)制，能夠在一定程度上規(guī)范碳會計信息披露內(nèi)容、方式，不斷改善現(xiàn)階段披露方式差異化、對比性相對較差、獨立性較為匱乏等情況，最終能夠讓碳會計信息披露體系越來越完善。

第三，將高耗能、高排放建設(shè)項目碳排放信息披露納入環(huán)境影響評價體系?！丁笆奈濉币?guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出要堅決遏制“兩高”項目盲目發(fā)展，推動綠色轉(zhuǎn)型，把實現(xiàn)減污降碳協(xié)同增效作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型的總抓手。在貫徹落實政策落地見效的同時，企業(yè)及政府部門應(yīng)建立管理臺賬，記錄項目名稱、建設(shè)地點、所屬行業(yè)、建設(shè)狀態(tài)及產(chǎn)能信息等。兩高行業(yè)（煤電、石化、鋼鐵、有色金屬冶煉、建材等）應(yīng)出具科學(xué)真實的碳信息披露，并將碳排放信息披露納入環(huán)境影響評價體系。生態(tài)環(huán)境部門統(tǒng)籌開展污染物和碳排放的源項識別、源強(qiáng)核算、減污降碳措施可行性論證及方案比選，提出協(xié)同控制最優(yōu)方案。鼓勵有條件的企業(yè)探索實施減污降碳協(xié)同治理和碳捕集、碳計量、碳信息披露、綜合利用工程試點。

第四，培養(yǎng)碳會計專業(yè)人才。面對交易規(guī)模巨大的碳排放權(quán)交易市場及《生物多樣性公約》的提出，中國將陸續(xù)發(fā)布重點領(lǐng)域和行業(yè)碳達(dá)峰實施方案及一系列支撐保障措施，構(gòu)建起碳達(dá)峰、碳中和“1+n”體系。同時加強(qiáng)培養(yǎng)一大批既懂政策、又懂業(yè)務(wù)的碳會計專業(yè)人才。高校應(yīng)發(fā)揮相關(guān)學(xué)科優(yōu)勢，建設(shè)開放碳會計專業(yè)，融合多學(xué)科與交叉學(xué)科教育，探索多渠道師資培養(yǎng)模式，鼓勵高校和相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)合培訓(xùn)碳會計師資隊伍，建設(shè)專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊，培養(yǎng)專業(yè)的碳會計人才，為實現(xiàn)我國雙碳建設(shè)及生態(tài)文明建設(shè)提供重要保障。