王蔡偉

摘要：2021年10月24日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念 做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見(jiàn)》。“雙碳”戰(zhàn)略倡導(dǎo)綠色、環(huán)保、低碳的生活方式，中國(guó)繼續(xù)深化產(chǎn)業(yè)和能源的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，努力兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綠色轉(zhuǎn)型同步進(jìn)行，提高產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)的全球競(jìng)爭(zhēng)力。“綠色經(jīng)濟(jì)”是指依托于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，以市場(chǎng)為主導(dǎo)、以經(jīng)濟(jì)和環(huán)境相協(xié)調(diào)為主要目的的一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它在控制公司環(huán)境問(wèn)題上扮演重要角色。鋼鐵行業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的重要一環(huán)，也是傳統(tǒng)意義上的重污染產(chǎn)業(yè)，如何有效地解決我國(guó)鋼鐵企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，促進(jìn)其綠色發(fā)展，是綠色經(jīng)濟(jì)背景下傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中必然要解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：綠色經(jīng)濟(jì) 鋼鐵行業(yè) 會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F426.7 X322

一、引言

21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)發(fā)展，但也帶來(lái)了環(huán)境問(wèn)題。中國(guó)生態(tài)環(huán)境部公布的《2020年中國(guó)生態(tài)環(huán)境狀況公報(bào)》指出，我國(guó)目前的酸雨區(qū)域面積約為46.6萬(wàn)平方公里，占國(guó)土面積的4.8%;超過(guò)46%的地級(jí)市空氣質(zhì)量不達(dá)標(biāo)；中國(guó)居民患呼吸系統(tǒng)疾病比率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)等。這些都關(guān)系到社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和人民對(duì)美好生活的向往。因此，正確處理經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的關(guān)系，也就變得至關(guān)重要。

當(dāng)前，隨著我國(guó)鋼鐵行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的持續(xù)深入，上市公司的經(jīng)營(yíng)決策需要面臨更多的考量與風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍瑢で笠环N實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新方式，規(guī)范企業(yè)環(huán)境處理問(wèn)題，已刻不容緩。傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)并不能把環(huán)境因素列入會(huì)計(jì)核算范疇，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)在節(jié)約能源、環(huán)保等方面缺乏動(dòng)力。而披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠清楚地體現(xiàn)生產(chǎn)、污染和治理成效，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)和居民的環(huán)保意識(shí)、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建綠色經(jīng)濟(jì)體系具有重要意義［1］。因此，本文通過(guò)對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析，找出存在的問(wèn)題，并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況提出建議，以期為企業(yè)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作提供參考，更好地處理好公司的發(fā)展與社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。

二、綠色經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

目前，我國(guó)滬深兩市共有33家以鋼鐵制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，作者將以這33家上市公司為樣本，以樣本公司在近五年年報(bào)和招股說(shuō)明書(shū)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息為研究基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行研究。

（一）鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

我國(guó)鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要通過(guò)年報(bào)和招股說(shuō)明書(shū)進(jìn)行披露，鮮有在環(huán)境報(bào)告書(shū)中進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)披露。

1.在年報(bào)中披露

作者對(duì)2016—2020年33家樣本公司的年報(bào)進(jìn)行了收集整理，得到了表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：

由1表可知，我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司習(xí)慣在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司始終保持在33家，占總樣本數(shù)量的100%，但在重要事項(xiàng)中披露較少。

2.在招股說(shuō)明書(shū)中披露

所選取的33家樣本公司中，有32家在招股說(shuō)明書(shū)中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，在總樣本中占比達(dá)到97%，僅有1996年上市的新鋼股份未披露。上市公司高度重視在招股說(shuō)明書(shū)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要是由于在1997年以后中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)明確要求公司的所有投資項(xiàng)目都要在招股說(shuō)明書(shū)中公開(kāi)，并說(shuō)明這些項(xiàng)目是否遵守了最新的環(huán)保政策［2］。

（二）鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

1．年報(bào)中的披露內(nèi)容

鋼鐵行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上呈現(xiàn)出日趨豐富的特征。如表2所示，在樣本的33家鋼鐵行業(yè)上市公司中，近五年，超過(guò)75%的公司在年報(bào)中披露了環(huán)保補(bǔ)助與政府獎(jiǎng)勵(lì)和環(huán)保政策、方針與理念等信息，尤其在2019年和2020年，環(huán)保政策、方針與理念披露的比例達(dá)到100%。同時(shí)值得注意的是，樣本公司在年報(bào)中針對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策的信息披露比例較低，僅為20%—40%，而這部分信息所涉及的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的重點(diǎn)。樣本公司對(duì)該部分信息披露比例較低，也表明了鋼鐵行業(yè)上市公司在通過(guò)年報(bào)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)存在避重就輕的嫌疑。

2.招股說(shuō)明書(shū)中的披露內(nèi)容

2001年是我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要轉(zhuǎn)折年，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在2001年以后內(nèi)容逐漸豐富［3］。如表3所示，在2001年以前發(fā)布招股說(shuō)明書(shū)的鋼鐵行業(yè)上市公司中，僅有環(huán)保管理體系和環(huán)境治理成果兩項(xiàng)內(nèi)容的披露比例超過(guò)了50%，沒(méi)有公司涉及環(huán)保政策影響和環(huán)保可持續(xù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)兩方面的內(nèi)容。而2001年以后新上市的鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)保可持續(xù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和環(huán)保資金投入等定量信息的披露比例大幅增加，不僅如此，對(duì)環(huán)保管理體系等定性信息的披露比例也在進(jìn)一步上升，其中有93%的企業(yè)進(jìn)行環(huán)保管理體系披露，86%的公司披露了主要污染物種類(lèi)，我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度整體在不斷加強(qiáng)。

三、綠色經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）披露渠道、披露形式不統(tǒng)一

我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道的選擇并不統(tǒng)一，而在選擇的方式上也存在著分歧。其中公司年度報(bào)告最為普遍，一般都以完整章節(jié)的形式進(jìn)行披露，但是這些信息每年披露的重復(fù)率較高。與此同時(shí)，鋼鐵行業(yè)上市公司在披露環(huán)境信息時(shí)，往往會(huì)選擇多種不同的渠道進(jìn)行披露，但這些渠道中存在著許多相似的信息，使得用戶難以對(duì)其進(jìn)行篩選，從而造成混淆。同時(shí)，更多地選擇環(huán)保政策、方針、理念等定性信息作為披露形式，甚至有些企業(yè)忽視處罰金額的披露，僅進(jìn)行一般性的環(huán)保處罰信息披露，影響了披露信息的真實(shí)性［4］。

（二）披露內(nèi)容不充分

披露內(nèi)容不夠充分且披露的信息避重就輕，具體表現(xiàn)為定量信息披露較少、側(cè)重于對(duì)有利信息進(jìn)行披露以及缺乏行業(yè)對(duì)比三個(gè)方面。

1.定量信息披露較少

盡管樣本公司在年報(bào)和招股說(shuō)明書(shū)中披露了環(huán)境治理成果、環(huán)保管理體系等定性信息，環(huán)保投入、環(huán)?？沙掷m(xù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等定量信息，但公開(kāi)的定量信息的種類(lèi)依然較少，難以滿足目標(biāo)用戶的需要。另外，盡管環(huán)保投入項(xiàng)目公開(kāi)了企業(yè)環(huán)保投入總額，但沒(méi)有清楚地闡明資金流向，披露內(nèi)容依然不夠充分。

2.只披露有利信息

在信息披露過(guò)程中，企業(yè)通常大量描述環(huán)境治理成果、環(huán)保技術(shù)的更新和政府對(duì)企業(yè)的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)這些信息，信息使用者可以對(duì)企業(yè)有更好的印象，從而企業(yè)可以獲得更多的投資。但有一些負(fù)面新聞遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到對(duì)有利事項(xiàng)披露的完整程度，比如鞍鋼股份2019年年報(bào)中只用了一句話來(lái)描述當(dāng)年的環(huán)境處罰。

3.缺少行業(yè)對(duì)比

由于鋼鐵行業(yè)上市公司只在年報(bào)中披露了自身的環(huán)境信息，并未對(duì)照行業(yè)情況、以往的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，所以環(huán)境會(huì)計(jì)資料不能相互比較，因而不能達(dá)到可比性的要求。由于缺少全行業(yè)的信息披露，得到的信息孤立，這就造成了企業(yè)在橫向、縱向上無(wú)法進(jìn)行對(duì)比。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏實(shí)用性

目前我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司的信息披露主要基于以前的事項(xiàng)和交易，內(nèi)容主要包括對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的影響及承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。然而在報(bào)告中，公司并未提及未來(lái)的環(huán)境事項(xiàng)和債務(wù)等問(wèn)題。投資者、政府、債權(quán)人愈加關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展以及潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，但是公司并沒(méi)有公開(kāi)自己具體的環(huán)保經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，只是公布了自己的環(huán)保方針，信息流于表面，降低了可信度。環(huán)境信息的披露僅反映了短期情況，對(duì)于長(zhǎng)期發(fā)展沒(méi)有任何預(yù)期，從而使其實(shí)用性降低。

與此同時(shí)，企業(yè)在信息披露過(guò)程中使用很多與環(huán)境有關(guān)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，但是并未對(duì)這些專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)做出任何解釋和說(shuō)明。由于信息使用者的行業(yè)和專(zhuān)業(yè)背景都不一樣，如果在信息披露時(shí)缺少必要的解釋說(shuō)明，那么披露信息的實(shí)用性也將大打折扣［5］。

四、完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

鋼鐵行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要主體，要有足夠的勇氣去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在綠色經(jīng)濟(jì)的大背景下，堅(jiān)持綠色發(fā)展之路，所以有必要改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。下面將從政府和公司兩個(gè)角度，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，提出具針對(duì)性和操作性的建議。

（一）政府角度

2015年1月1日，我國(guó)第一次制定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施準(zhǔn)則，但其實(shí)施效果有待于實(shí)際操作的驗(yàn)證。從地方政府的角度來(lái)看，《公司事業(yè)單位環(huán)境信息公開(kāi)辦法》第一次制定了一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)范了環(huán)境信息的強(qiáng)制性披露和自愿披露，規(guī)定了環(huán)保部門(mén)是有專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，同時(shí)明確了其披露渠道、披露方式和披露內(nèi)容。

1.統(tǒng)一環(huán)境信息披露的形式

《公司事業(yè)單位環(huán)境信息公開(kāi)辦法》并未明確規(guī)定信息披露的內(nèi)容和形式，多元化的表現(xiàn)形式造成了信息使用者無(wú)法對(duì)比行業(yè)內(nèi)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息。如果能夠統(tǒng)一披露形式，不僅可以節(jié)省信息使用者獲取、收集信息所需的時(shí)間，而且有利于政府對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管［6］，也可以在不同的行業(yè)中進(jìn)行橫向的比較和學(xué)習(xí)。此外，考慮到鋼鐵企業(yè)所要披露的環(huán)境信息更為復(fù)雜，因而可以為鋼鐵企業(yè)制訂特定的披露形式。

2.建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度

目前，我國(guó)尚無(wú)一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此，我們要加強(qiáng)對(duì)鋼鐵企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，例如，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)。因此，我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)的理論和方法應(yīng)當(dāng)及時(shí)確立，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司日常環(huán)保工作的監(jiān)管。環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)是一項(xiàng)具有重要意義的制度，它能夠增強(qiáng)企業(yè)信息的可信性，有利于投資者做出合理的投資決策，以審計(jì)體系為保證，降低企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的隨意披露，防止披露不實(shí)。

3.推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性學(xué)科，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法及會(huì)計(jì)對(duì)象相比更加復(fù)雜，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科必須有明確的理論指導(dǎo)。中國(guó)應(yīng)當(dāng)吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，既要追求自身的發(fā)展，又要切實(shí)履行自己的環(huán)保義務(wù)。如今環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)日益成為世界各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論也逐漸出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢(shì)。我們應(yīng)當(dāng)呼吁相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者和其他相關(guān)部門(mén)共同努力，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，使環(huán)境會(huì)計(jì)理論更加適合中國(guó)的國(guó)情。

（二）公司角度

1．完善正面及負(fù)面披露內(nèi)容

從公司角度來(lái)看，公司往往不愿公開(kāi)任何消極的信息，期望建立一個(gè)良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任形象。在本文中，五年內(nèi)33個(gè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露大多回避了負(fù)面的內(nèi)容。因此，新的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)要求鋼鐵行業(yè)制定突發(fā)環(huán)境事件的應(yīng)對(duì)方案、及時(shí)發(fā)布有關(guān)環(huán)境事件的罰款等內(nèi)容，并將公司因環(huán)境事故而引起的內(nèi)外損害的處理辦法予以披露。

2．加大環(huán)境保護(hù)的投入力度

目前主流學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，公司的成長(zhǎng)能力與公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量之間成正比，即公司在追求更高的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，如果忽略了對(duì)環(huán)保的投資，疏忽了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，公司將會(huì)受到環(huán)保處罰，從而將會(huì)降低公司的成長(zhǎng)性。特別是在污染嚴(yán)重的鋼鐵企業(yè)，他們面對(duì)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高、對(duì)工藝設(shè)備的要求越來(lái)越高、運(yùn)行和維護(hù)管理水平越來(lái)越高、監(jiān)管力度越來(lái)越大，這就要求鋼鐵企業(yè)加大環(huán)保投入。鋼鐵企業(yè)應(yīng)采取環(huán)境保護(hù)措施，加速高污染生產(chǎn)線的迭代更新，以達(dá)到生產(chǎn)與環(huán)保的平衡。

3．提高國(guó)有公司的活力，建立兩權(quán)分離的制度

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較一般民營(yíng)企業(yè)要高。一方面，國(guó)家對(duì)國(guó)有制公司進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)助；另一方面，國(guó)有公司內(nèi)部控制體系相對(duì)于其它公司來(lái)說(shuō)更加健全、更加完善，從而更容易贏得投資者的信賴。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也更愿意順應(yīng)國(guó)家要求，成為環(huán)保行業(yè)的標(biāo)桿。鋼鐵上市公司大多屬于國(guó)有企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部將公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi)，兩權(quán)之間互相制約更有利于搞活國(guó)有制公司，更加符合中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

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責(zé)任編輯：姜洪云