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個(gè)人所得稅(后文簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅”)的理念最早是于1799年在英國(guó)興起，為了緩解財(cái)政壓力，有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，著名英國(guó)首相威廉設(shè)計(jì)了現(xiàn)代所得稅的雛形。個(gè)稅一直在不斷完善、優(yōu)化、調(diào)整，直到1874年，在英國(guó)已經(jīng)成為了一個(gè)較穩(wěn)定的稅種。而后美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家為了緩解政府財(cái)政壓力陸續(xù)開(kāi)始征收個(gè)稅，20 世紀(jì)以后，個(gè)稅已經(jīng)成為了重要的稅種之一，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程

(一)個(gè)人所得稅理論概述

我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收政策與當(dāng)前所處時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著很大關(guān)聯(lián)，科學(xué)合理的稅收政策有助于推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。換角度闡述，宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同樣會(huì)促進(jìn)人民群眾收入的增長(zhǎng)，也有助于稅收政策的不斷優(yōu)化、完善。

我國(guó)自建國(guó)以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)方面的發(fā)展大致經(jīng)過(guò)了三個(gè)重要階段，其一是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，當(dāng)時(shí)雖然有關(guān)于公眾的個(gè)人所得稅稅種，但是因?yàn)楫?dāng)時(shí)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，社會(huì)公眾得到的勞動(dòng)報(bào)酬也較少，所以并沒(méi)有正式開(kāi)始征收，稅收的作用也被極大的限制了。其二是經(jīng)濟(jì)接軌，是在1978 年十一屆三中全會(huì)之后，首次提出了經(jīng)濟(jì)體制改革的任務(wù)，至此我國(guó)也進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)接軌的發(fā)展時(shí)期，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)明顯有了增長(zhǎng)、發(fā)展。到1980年之后，為了更好地適應(yīng)改革開(kāi)放政策的實(shí)施，出臺(tái)了相應(yīng)的所得稅法，這一稅法的出臺(tái)對(duì)國(guó)內(nèi)調(diào)節(jié)個(gè)人收入、提高國(guó)家財(cái)政收入都有了良好的促進(jìn)作用，但是因?yàn)楝F(xiàn)階段稅收方案還不夠成熟，所以也存在著各種漏洞。其三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是從1992 年到今天為止，這期間我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，于1993年10月出臺(tái)了個(gè)人所得稅法。

(二)個(gè)人所得稅在我國(guó)的實(shí)際發(fā)展歷程分析

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)都發(fā)生了更大改變，個(gè)人所得稅也經(jīng)歷了多次修改完善，整體上看經(jīng)歷了從分散到匯總的流程，我國(guó)最早于1980年頒發(fā)了個(gè)人所得稅法，迄今為止，前前后后一共經(jīng)歷了七次修改、完善，具體修改內(nèi)容如下：①1993 年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第一次修改，把我國(guó)原來(lái)出臺(tái)的《個(gè)人所得稅》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例》實(shí)現(xiàn)大融合，形成新的《個(gè)人所得稅》，這是我國(guó)稅收政策改革的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，該政策于1994年開(kāi)始實(shí)施。②1999 年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第二次修改，公眾存款利息所得原本免稅，此次修改對(duì)其進(jìn)行了征稅改變。③2005 年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第三次修改，公眾個(gè)人稅收起點(diǎn)從原來(lái)的800 元增長(zhǎng)至1600 元；高收入人群要自行進(jìn)行納稅申報(bào)流程，代繳組織、單位也要辦理全體人員全額納稅申報(bào)。④2007年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第四次修改，把公眾儲(chǔ)蓄存款所得利息從原來(lái)的稅率20%，降至征收利息5%稅率。⑤2008年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第五次修改，把公眾工資薪金扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提升至2000元/月，同時(shí)把存款所得利息免除了稅務(wù)征收。⑥2011 年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第六次修改，主要把工資薪金繳稅標(biāo)準(zhǔn)起點(diǎn)提高至3500元。⑦2018年對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了第七次修改，而且規(guī)定新稅法政策從2019 年元旦日開(kāi)始實(shí)施。修改內(nèi)容重點(diǎn)是把原來(lái)的個(gè)人納稅起點(diǎn)從3500 元，提高至5000 元，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)費(fèi)用第一次進(jìn)行了綜合征稅；第一次添加了子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金、大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育支出等專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除，極大地調(diào)整了現(xiàn)有稅率結(jié)構(gòu)，也對(duì)低檔稅率之間的級(jí)距進(jìn)行了適當(dāng)降低。最新個(gè)人所得稅稅率情況如下表所示，表格中X 代表納稅人減除本級(jí)數(shù)最低金額后剩余薪資。

從表1中稅率變化情況可以明顯看出，此次個(gè)稅稅率變化增加了3%、10%、20%之間的差距，減小了25%級(jí)距。這樣的稅率變革更有利于中低收入群體減少稅收，對(duì)高收入群體的稅收減少作用不太明顯，這樣會(huì)更加有利于個(gè)人所得稅的公平，減少貧富差距，也有助于促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等穩(wěn)定發(fā)展。

表1 新舊個(gè)人所得稅稅率變化對(duì)比情況

二、我國(guó)個(gè)人所得稅法的立法目的

個(gè)人所得稅立法時(shí)間相對(duì)較早，在我國(guó)稅收管理領(lǐng)域也一直占據(jù)著極其重要的地位，但是在歷來(lái)修改、完善過(guò)程中都沒(méi)有明確指出其目的，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)論是在內(nèi)容上，還是在形式上看都存在一定的遺憾。本文對(duì)此進(jìn)行可行性分析，本人認(rèn)為，個(gè)稅立法的目的可能有：

其一從個(gè)稅法規(guī)則方面討論。獲得部分財(cái)政收入，2016年我國(guó)公民所繳納個(gè)稅總額突破萬(wàn)億元，而且隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收總額仍在增加，所以說(shuō)個(gè)稅收入也是財(cái)政收入的其中一部分。有助于規(guī)范稅收行為，減少其稅收隨意性。對(duì)于稅收增減的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)由國(guó)務(wù)院擔(dān)任，能夠保障個(gè)稅征收過(guò)程順利進(jìn)行，從而提升稅費(fèi)征收效率?？梢苑e極鼓勵(lì)納稅人從事國(guó)家鼓勵(lì)的事業(yè)、活動(dòng)，從而保障其納稅人基本工作生活穩(wěn)定。

其二從個(gè)稅法原則方面討論?？梢哉f(shuō)個(gè)稅法原則是對(duì)目的的進(jìn)一步落實(shí)，而且也較為抽象。雖然個(gè)稅法并沒(méi)有特定的原則，但是作為一種固定稅法，與稅法的原則有著一定的關(guān)聯(lián)性。個(gè)稅法秉承著征收法定的原則，個(gè)稅法不會(huì)隨意進(jìn)行調(diào)整，依據(jù)個(gè)稅法規(guī)定，納稅工作還要進(jìn)行的更加規(guī)范、更加明確，以此來(lái)削弱征稅機(jī)關(guān)方面的裁量權(quán)利。個(gè)稅法有著量能課稅原則，從個(gè)稅政策可以看出，個(gè)稅對(duì)于收入較高、能力較強(qiáng)的人征稅也較多，對(duì)于收入較低、能力相對(duì)弱的人員征稅較少，這一點(diǎn)明顯體現(xiàn)了量能課稅的基本要求，也對(duì)社會(huì)公眾的收入進(jìn)行了合理的分配。個(gè)稅法遵循著稅收效率原則，個(gè)人、企業(yè)都有義務(wù)協(xié)助征稅活動(dòng)，這也能夠極大地保障稅收工作的順利進(jìn)行，提高稅收效率。

三、個(gè)人所得稅和資本利得稅概述

眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，廣大群眾獲得收入的方式主要有兩種，一種是通過(guò)勞動(dòng)所得，另一種是獲取資本所得。前者所得收益要繳納個(gè)人所得稅，后者不需要。例如很多明星會(huì)開(kāi)設(shè)工作室，打破傳統(tǒng)稅收結(jié)構(gòu)，把個(gè)人資產(chǎn)以工作室、企業(yè)名義進(jìn)行投資，規(guī)避個(gè)人所得稅的征收，以期降低繳納稅收費(fèi)用。但是新稅收政策的出臺(tái)打破了明星常規(guī)規(guī)避稅務(wù)的各種設(shè)計(jì)，改革重點(diǎn)平衡了個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，以及勞動(dòng)所得和資本所得收益，并且盡可能保障了稅收政策的公平公正。

具體資本利得稅方面的改革措施有：其一對(duì)持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)份額等的權(quán)益性投資的合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都要進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，有效解決了長(zhǎng)期以來(lái)備受困擾的資本利得稅問(wèn)題，這樣的規(guī)定對(duì)于部分明星利用開(kāi)設(shè)工作室合理避稅的方式形成了較大打擊。

其二要對(duì)資本主義的稅收政策本質(zhì)有清晰的了解，借鑒其他資本主義國(guó)家因稅收制度設(shè)置的不合理而引起的一系列兩極分化、貧富差異拉大的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)稅收政策、制度體系的優(yōu)化、完善。根據(jù)對(duì)大量資本主義國(guó)家稅收政策及結(jié)果的調(diào)研可知，他們的稅收政策更多的是為資本提供服務(wù)，結(jié)果出現(xiàn)了嚴(yán)重的貧富差距，甚至可笑的是富人所繳納的稅費(fèi)竟然比窮人更低，主要是因?yàn)楹芏嗌倘硕伎梢园炎陨韨€(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所得，然后有效進(jìn)行稅費(fèi)規(guī)避。所以從此處可以看出對(duì)資本利得進(jìn)行征稅，至關(guān)重要，有助于實(shí)現(xiàn)共同富裕的目的，也有助于我國(guó)實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)。

總之要考慮個(gè)人所得稅和資本利得稅之間的平衡關(guān)系，加快資本利得稅的改革進(jìn)程，保障稅收公平，還可以加快國(guó)內(nèi)外投資，涵養(yǎng)稅源，實(shí)現(xiàn)國(guó)強(qiáng)民富。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅及反腐敗問(wèn)題解決措施

眾所周知，我國(guó)很多高收入人群都在使用各種方式進(jìn)行逃避稅，比如開(kāi)設(shè)離岸公司、隱藏財(cái)富、金融信托賬戶(hù)、投資賬戶(hù)、洗錢(qián)等，但是隨著國(guó)家反腐敗相關(guān)政策的出臺(tái)，稅務(wù)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)，反避稅、反洗錢(qián)的監(jiān)管力度更大了，使得各種貪污受賄、逃稅漏稅等不法現(xiàn)象無(wú)處蹲形，極大的規(guī)范了征稅，也提高了國(guó)家稅收收入。

目前我國(guó)當(dāng)前的稅收政策改革正處于非常關(guān)鍵的時(shí)期，但是在應(yīng)對(duì)腐敗問(wèn)題的決心上毋庸置疑，根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)、國(guó)際發(fā)展形勢(shì)可知，我國(guó)要解決稅收方面的腐敗問(wèn)題，可以從以下幾方面著手：

(一)科學(xué)合理的設(shè)置稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)稅率的制定必然要遵循著公平公正、效率性的基本原則，既要對(duì)中低收入人群進(jìn)行合理降稅，又要維持與高收入人群間的稅收平衡。所以在稅率方面的設(shè)置就要適當(dāng)降低，對(duì)稅基要合理拓展，盡可能減少稅率級(jí)別，使低級(jí)稅率間的稅距能夠有所增加，還要適當(dāng)減少人們生活保障所需的費(fèi)用，以此來(lái)減輕稅賦費(fèi)用。

(二)改善稅收模式，制定綜合和分類(lèi)別相結(jié)合的、可行的稅收制度

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅方式主要是采用分類(lèi)別進(jìn)行，這樣很容易造成稅負(fù)壓力的不公平，所以對(duì)此進(jìn)行改革很重要。我國(guó)個(gè)稅要逐漸向綜合所得稅方面的征收模式發(fā)展，才能更加全面、客觀地反映納稅人真實(shí)的賦稅壓力，也能更好地體現(xiàn)量能課稅和稅收公平的基本原則。但是目前為止，我國(guó)只能選用綜合和分類(lèi)混合的方式進(jìn)行稅收，下一步要重點(diǎn)對(duì)其稅務(wù)系統(tǒng)、征稅環(huán)境等進(jìn)行改善。

(三)加大稅收征收的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，優(yōu)化當(dāng)前稅收征收體系

當(dāng)前處于信息大爆炸時(shí)代，各行業(yè)發(fā)展都會(huì)涉及到信息系統(tǒng)，稅務(wù)管理同樣如此，所以要對(duì)稅務(wù)涉及的信息化系統(tǒng)進(jìn)行功能性升級(jí)，借助高新技術(shù)實(shí)現(xiàn)海量個(gè)人稅務(wù)賬戶(hù)的建立，以此來(lái)了解真實(shí)的納稅人信息，對(duì)于其所有個(gè)人財(cái)產(chǎn)都要進(jìn)行系統(tǒng)化登記，實(shí)現(xiàn)全國(guó)性的納稅人管理信息共享，還要加強(qiáng)各稅務(wù)部門(mén)間的關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)不同層級(jí)間的納稅監(jiān)督管理。對(duì)于納稅人個(gè)人，要不斷提高其納稅意識(shí)，改變傳統(tǒng)、固化的思維，要正確對(duì)待納稅工作，不要試圖尋找各種歪門(mén)邪道偷稅漏稅，違反相關(guān)法律規(guī)定。相對(duì)來(lái)講，我國(guó)整體納稅群體人口基數(shù)較大，所以總的納稅總量很多，基礎(chǔ)也較為廣泛，所以要做好征稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)減輕工作，可以建立員工和納稅機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度，雙方都可以在個(gè)人信息系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)工作。

五、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅協(xié)同籌劃分析

個(gè)人所得稅還與企業(yè)所得稅之間有著緊密聯(lián)系，為了二者的更精細(xì)化管理，還要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，對(duì)于當(dāng)前存在的年終獎(jiǎng)納稅籌劃缺乏統(tǒng)一性、財(cái)務(wù)和其他職能員工不了解個(gè)稅政策、企業(yè)薪酬體系建設(shè)不完善等的缺陷，要加快普法，提高員工納稅意識(shí)，促進(jìn)個(gè)人和企業(yè)共同發(fā)展。而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)新的稅收政策也開(kāi)始落地，新稅收政策出臺(tái)后，對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)講，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人所得稅和企業(yè)整體所得稅的協(xié)同籌劃可以很好的實(shí)現(xiàn)雙贏，既能幫助員工活動(dòng)更多薪酬，又能激發(fā)員工工作熱情，積極開(kāi)展工作，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。具體措施如下：

第一，合理調(diào)整員工薪資，從各種實(shí)際調(diào)研結(jié)果看，員工收入越高，涉及的邊際稅率也會(huì)越高。為了使員工的整體薪資波動(dòng)較穩(wěn)定，避免因?yàn)樘厥馇闆r變動(dòng)使得賦稅壓力增大，可以對(duì)其薪資進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以此來(lái)降低稅負(fù)費(fèi)用。第二，對(duì)五險(xiǎn)一金的稅前抵扣作用要充分利用。我國(guó)對(duì)于住房公積金方面的繳納并沒(méi)有特別硬性的規(guī)定，所以企業(yè)可以根據(jù)員工實(shí)際工資水平、經(jīng)營(yíng)情況，把部分收入轉(zhuǎn)入到住房公積金中，以此來(lái)減少稅收費(fèi)用的繳納。第三，對(duì)企業(yè)年金的稅收政策要有一定了解，并對(duì)其合理利用?？梢宰寙T工更多的了解稅務(wù)籌劃重要性，并引導(dǎo)部分沒(méi)有達(dá)到的員工，提升個(gè)人繳納比例，從而獲得企業(yè)和員工個(gè)人的雙贏。第四，企業(yè)可以對(duì)員工設(shè)置各種切實(shí)可行、合理的津貼和補(bǔ)助，比如交通補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、伙食費(fèi)補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。這些專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用可不算納稅收入，所以扣除這些補(bǔ)貼后，員工要繳納的稅費(fèi)也會(huì)相應(yīng)減少，同時(shí)企業(yè)要繳納的稅費(fèi)也會(huì)相應(yīng)減少。但是這些費(fèi)用的設(shè)置并不是隨意設(shè)置的，要根據(jù)實(shí)際當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平進(jìn)行合理設(shè)置，總之企業(yè)要在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行靈活設(shè)置補(bǔ)貼項(xiàng)目費(fèi)用，以此來(lái)合理規(guī)避繳納稅金金額。

六、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，個(gè)人所得稅制度政策的出臺(tái)與每個(gè)納稅公民都有著緊密關(guān)聯(lián)，國(guó)家制定的完善、可行的個(gè)人所得稅制度，既可以合理調(diào)整公眾的整體收入，減少貧富差距，又可以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、進(jìn)步。上文中主要分析了我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程及改革路徑，對(duì)于個(gè)人所得稅的立法目的、資本利得稅、個(gè)稅反腐敗、企業(yè)所得稅協(xié)同作用等方面也進(jìn)行了詳細(xì)探究。希望可以為更多企業(yè)研究個(gè)人所得稅提供一定的借鑒意義。因?yàn)楸救藢?shí)際研究該課題時(shí)間、精力有限，查閱資料可能存在片面性，所以對(duì)于部分觀點(diǎn)概述可能存在一定的局限性，未來(lái)還要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)、探索。