馮 程

（作者單位：南京審計大學政府審計學院）

經濟責任審計是指獨立的審計機構及其人員依據國家相關法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等對領導干部在任期間所在單位財政收支的真實性、合法性、效益性以及相關經濟活動責任履職情況進行鑒證、評價、監(jiān)督的活動。對領導干部履職期間的經濟責任履行情況進行審計，有助于完善干部監(jiān)督管理制度，有助于提高領導干部認真履行經濟管理職責的能力，有助于增強領導干部自覺遵紀守法的自覺性。

一、研究設計

（一）研究方法

本文基于文獻計量學，采用定性與定量分析相結合的研究方法。其中，定性分析是通過經濟責任審計領域的期刊論文和碩博論文的關鍵詞、摘要等進行提煉，得出國內經濟責任審計研究熱點；而定量分析則使用了Citespace 軟件作可視化分析，對國內有關經濟責任審計的文獻中的關鍵詞進行共現、突現分析，得出國內經濟責任審計領域的研究熱點。

（二）研究工具

本文選用Citespace 作為研究工具，Citespace 是由美國德雷克塞爾大學陳超美教授應用Java 語言程序開發(fā)的一款文獻分析可視化軟件。本文將采用該軟件內的共現分析和突現分析功能進行熱點歸納研究。

（三）數據篩選

本文以國內經濟責任審計領域的文獻為研究對象，選取中國知網（CNKI）中的北大核心中文期刊、CSSCI期刊以及部分碩博論文。在舊版中國知網高級檢索搜索“經濟責任審計”，選擇時間順序倒序，篩選掉重復無效的文章后，最終選取了511 篇經濟責任審計領域內的文獻。

二、知識圖譜分析

關鍵詞高度提煉了每一篇文章的主題。通過關鍵詞的分析可以很好地研究某一領域過去的研究成果，也可以據此分析未來的發(fā)展趨勢。因此，利用關鍵詞進行文獻分析是進行文獻綜述的最重要的步驟。本文從關鍵詞共現、關鍵詞突現兩個角度對關鍵詞進行分析，闡述經濟責任審計的研究熱點、研究重點變遷以及未來的研究方向。

（一）關鍵詞共現

利用Citespace 軟件，將網絡節(jié)點設置為關鍵詞(Key word)，其他參數保持默認，進行運行后得到經濟責任審計研究關鍵詞的共現知識圖譜。如圖1 所示，其中關鍵節(jié)點400 個(N=400)，關鍵路徑593 個(E=593)。根據圖譜分析，除研究主題“經濟責任審計”外，出現頻次最高的分別是“國家審計”“國家治理”“內部審計”“績效審計”。將所有關鍵詞細分，可以大致分為以下幾類：一是經濟責任審計的審計主體，如“國家審計”“國家治理”“內部審計部門”等；二是經濟責任審計的對象，如“領導干部經濟責任審計”“公共受托經濟責任審計”“任期經濟責任審計”“離任審計”等；三是經濟責任審計的目標，如“審計全覆蓋”“國家審計變革”“國家審計創(chuàng)新”“完善審計制度”等。從經濟責任審計的主體來看，體現了經濟責任審計以國家審計居多。而經濟責任審計的對象則展現出了經濟責任審計的另一個特點：無論是政府審計，還是內部審計或社會審計，都是以被審計單位領導干部為主要對象。而從審計目標來看，大多數體現了國家審計的目標，和國家的政策與發(fā)展戰(zhàn)略具有高度一致性，說明經濟責任審計是確保國家審計目標實現不可或缺的奠基石。

圖1 2011—2022 年國內經濟責任審計關鍵詞共現知識圖譜

將關鍵詞進行整理、篩選并刪除不必要的關鍵詞后，得出高頻關鍵詞TOP10，如表1 所示。

表1 2011—2022 年國內經濟責任審計關鍵詞TOP 10

排除與研究領域名稱相同的關鍵詞“經濟責任審計”后，可以發(fā)現剩余關鍵詞出現的頻數與中心度相差不大，說明國內有關經濟責任領域的研究范圍較廣。

經過關鍵詞共現角度的分析后，可以得出：國內近11 年來研究熱點主要集中在對審計對象的研究。

（二）關鍵詞突現

利用Citespace 軟件，在控制面板中選擇“Burstness”，自變量選擇0.5，點擊“View”，得到圖2。關鍵詞突顯的好處是能夠直觀地觀察到關鍵詞持續(xù)的時長，過去或現在某個時段的研究熱點及未來的發(fā)展趨勢。圖中的“Year”表示的是第一次關鍵詞出現的年份，由于數據選取的時間范圍為2011—2022 年，所以所有25 個高強度被引用的關鍵詞均從2011 年開始出現；“Strength”代表了關鍵詞突現強度；“Begin”表示了關鍵詞突現初始時間，即某一關鍵詞開始成為熱點的時間；“End”則表示了關鍵詞熱度結束的時間。圖2 中突出顯示的部分即表示該關鍵詞成為熱點的持續(xù)時長，與之相對的未突出顯示的部分則代表了該關鍵詞出現并持續(xù)的時間。

排除與研究領域名稱高度相關的“經濟責任”和“任期經濟責任審計”等關鍵詞后，從圖2 中可以看出“平衡計分卡”是突現強度最高的研究熱點，從2011 年持續(xù)到了2013 年。“平衡計分卡”是一種績效考核制度，據此可以看出這個階段的學者們對經濟責任審計的研究從對領導干部的績效考核角度入手，希望通過建立績效考核制度來對領導干部的經濟責任履行情況進行審計評價，從2011 年出現并持續(xù)到2014 年的“經濟責任審計評價”這一關鍵詞也恰恰映證了這一點。2011—2014 年，“內部審計部門”“內部控制”“內部審計”“內部審計工作”“內部經濟責任審計”“風險導向”等關鍵詞，表明了該階段國家對領導干部經濟責任審計的重點在于對內部管理體系的完善程度及風控能力等情況的關注。在2015 年12月8 日，中國政府網發(fā)布中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于實施審計全覆蓋的實施意見》，該意見包括實行審計全覆蓋的目標要求、對公共資金實行審計全覆蓋、對國有資產實行審計全覆蓋、對國有資源實行審計全覆蓋、對領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋、加強審計資源統(tǒng)籌整合、創(chuàng)新審計技術方法7 部分。于是自2015 年起，學者們的研究熱點就逐漸放棄了單純的以績效考核為核心的審計評價體系，對審計評價體系進行了創(chuàng)新?！皩徲嬋采w”“審計監(jiān)督”“審計管理體制”等關鍵詞在2016 年起至今逐漸成為研究熱點，意味著審計視角從微觀逐漸轉變?yōu)楹暧^。2017 年，習近平總書記在十九大報告中指出人與自然和諧共生，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策。近幾年，學者對領導干部經濟責任審計的研究熱點轉為了“自然資源資產審計”，并建立了自然資源資產審計負債表等新的審計評價指標體系。領導干部經濟責任審計的研究熱點逐步由單一走向多元。

圖2 2011—2022 年國內經濟責任審計關鍵詞突現

經過對關鍵詞的突現分析后，可以得出：近幾年來國內經濟責任審計研究熱點在“審計全覆蓋”理論指導下，聚焦于經濟責任審計對審計監(jiān)督與管理體制的促進作用的研究。并且，自然資源資產審計可能將成為未來幾年經濟責任審計研究的新熱點。

三、結論

經濟責任審計關系到我國政府機關領導干部任職期間是否認真履行經濟管理責任、是否自覺遵紀守法。如果沒有經濟責任審計，那我國的經濟發(fā)展秩序、財經紀法的穩(wěn)定和總體經濟發(fā)展的健康平穩(wěn)都將受到重大影響。本文以中國知網數據庫中收錄的2011—2022 年的511 篇經濟責任審計相關文獻為研究樣本，使用Citespace 軟件從關鍵詞方面進行分析，得出以下結論：（1）國內近11年來研究熱點主要集中在對審計對象的研究。（2）近幾年來國內經濟責任審計研究熱點在“審計全覆蓋”理論指導下，聚焦于經濟責任審計對審計監(jiān)督與管理體制的促進作用的研究。