馮瑋

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)也在持續(xù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。而改善經(jīng)營模式、促進產(chǎn)業(yè)升級、加強資產(chǎn)穩(wěn)定，都需要加強內(nèi)控管理。在國有企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健全的內(nèi)部控制管理制度，能最大程度地保證國有企業(yè)財務(wù)信息的真實性和完整性，有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的內(nèi)控管理制度仍然存在一些問題，限制了國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施。本文針對國有企業(yè)內(nèi)控中的常見問題展開討論，分析了問題原因并提出了改進措施，希望可以為國有企業(yè)的發(fā)展提供合理化建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)控管理；改進措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20232022

在我國宏觀經(jīng)濟政策推行的過程中，國有企業(yè)肩負著重要的責(zé)任。目前我國國有企業(yè)發(fā)展正處于上升階段，但同時也面臨著一些挑戰(zhàn)，其中就包括國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的缺陷。對此，國有企業(yè)應(yīng)不斷嘗試內(nèi)控制度的完善和調(diào)整，確保內(nèi)控管理制度的落實，最大程度地為國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制做出的定義可知，國有企業(yè)內(nèi)部控制指的是國有企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理的目標規(guī)劃，保證自身生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展，建立的一系列加強管理和控制的相關(guān)措施的總稱。

國有企業(yè)內(nèi)部控制包含四個因素：第一是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。這是國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的基本因素。國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要由治理結(jié)構(gòu)、崗位安排、人力資源管理、企業(yè)文化等組成。第二是風(fēng)險評估。這是國有企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵因素之一，為企業(yè)切實識別和分析生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險因素，確定風(fēng)險并制定合理的應(yīng)對策略。第三是控制活動。這個因素是指國有企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況，經(jīng)過專業(yè)人員的指導(dǎo)，采取各種各樣的手段將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，同時配備重大風(fēng)險預(yù)警機制和應(yīng)急機制。第四是信息與溝通。這個因素主要是指國有企業(yè)及時收集企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，確保國有企業(yè)內(nèi)部和外部之間有效溝通，建立溝通交流機制，提升對信息的合理化應(yīng)用，并充分進行信息共享，從而發(fā)揮出信息技術(shù)在信息交流與溝通方面的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制實際上是圍繞企業(yè)各類活動構(gòu)建的一套有效的牽制體系，具體的運行機制包括制衡、協(xié)作和監(jiān)督三個部分。制衡是使企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、部門之間實現(xiàn)相互制衡的機制，不同的崗位和工作人員要做不同的工作，強調(diào)一個部門不可能完成所有的業(yè)務(wù)活動，不然會出現(xiàn)一定的風(fēng)險，且這種風(fēng)險不容易被發(fā)現(xiàn)，會對國有企業(yè)的發(fā)展造成影響。協(xié)作是指為了實現(xiàn)國有企業(yè)的發(fā)展目標，各部門和崗位之間要相互協(xié)調(diào)與配合，主要體現(xiàn)在資源方面的協(xié)作、技術(shù)方面的協(xié)作和信息方面的協(xié)作，有效的相互協(xié)作可為國有企業(yè)的決策奠定良好的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。監(jiān)督是指不同權(quán)力階層之間的管理和牽制，可保證企業(yè)決策的科學(xué)性和正確性，保證企業(yè)的健康發(fā)展，防止權(quán)力濫用。

二、國有企業(yè)管理在國有企業(yè)內(nèi)控中的常見問題

（一）國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全

完善中國特色社會現(xiàn)代企業(yè)制度，形成科學(xué)有效的公司治理機制，這也是2020年發(fā)布的《國企改革三年行動方案》中的八大重點任務(wù)之一。經(jīng)過國有企業(yè)三年改革，2022年是收官之年，對董事會授權(quán)經(jīng)營層、外部董事、職工董事等都進行了進一步改革。但目前，國有企業(yè)現(xiàn)代制度建設(shè)中仍存在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全的問題。一方面，某些國有企業(yè)董事會的運作不規(guī)范，職能設(shè)置不完善，對國有企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督職能力量不足，容易出現(xiàn)濫用職權(quán)的情況；另一方面，國有企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督職能沒有得到有效發(fā)揮，有些國有企業(yè)沒有專門設(shè)置監(jiān)事會，而是由其他部門代行監(jiān)督職能，無法從根本上實現(xiàn)對董事會的有效監(jiān)督。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化

現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度是多層次垂直管理的工作機制，可有效整合審計資源，加強統(tǒng)一審計管理、對審計工作實施有效監(jiān)督，對國有資產(chǎn)的保值增值工作具有積極的作用。但是有些國有企業(yè)對審計人員的監(jiān)督力度不足，制度尚待完善，相關(guān)配套措施不到位，缺少對審計人員的監(jiān)督和管理，約束力度較小。上述情況都在一定程度上弱化了國有企業(yè)內(nèi)部審計職能，不利于內(nèi)控管理工作開展。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系在不斷的發(fā)展和完善，制度建設(shè)已經(jīng)相對完整和全面，但仍存在一些問題。首先，國有企業(yè)內(nèi)控管理過于依賴各部門的自覺性，管理水平較高的部門能夠自覺認識到企業(yè)制度建設(shè)的重要性，完善管理制度建設(shè)的積極性會很高，對國有企業(yè)的制度建設(shè)做出貢獻。反之，如果部門的自覺性較低，國有企業(yè)管理制度會出現(xiàn)缺位現(xiàn)象，不利于國有企業(yè)整體內(nèi)部控制體系發(fā)展。其次，現(xiàn)代國有企業(yè)各職能部門的制度建設(shè)從立項草擬到審核、批準，權(quán)力過于集中，每個部門制度的制定都受自身部門經(jīng)驗和實際情況的限制，導(dǎo)致制定流程不清晰，銜接不流暢，在實施過程中難以落實。而且每個部門在制定制度時，僅從自身利益出發(fā)，考慮不夠全面，部門之間的銜接性較差，甚至存在職能相互沖突的現(xiàn)象。最后，現(xiàn)在國有企業(yè)的制度建設(shè)往往沒有結(jié)合市場發(fā)展趨勢，缺乏一定的前瞻性，質(zhì)量不高，導(dǎo)致制度建設(shè)在實際情況中難以執(zhí)行。

（四）國有企業(yè)信息化建設(shè)不到位

現(xiàn)階段，信息化技術(shù)已經(jīng)逐漸成為每個行業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的核心動力，國有企業(yè)制度建設(shè)中，信息化技術(shù)的運用還不完善，存在一定的問題。首先，有些國有企業(yè)信息化建設(shè)統(tǒng)籌力度不足，缺少頂層設(shè)計，信息化技術(shù)在企業(yè)決策、項目建設(shè)、管理等方面的職責(zé)不清晰，導(dǎo)致信息化建設(shè)較為分散，效果不佳，沒有實質(zhì)性的進展，信息化技術(shù)的應(yīng)用不成熟。其次，有些國有企業(yè)對信息應(yīng)用集成共享的協(xié)同力不足，在國有企業(yè)財務(wù)一體化、信息資源共享以及縱向管控方面發(fā)展有待提升。最后，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)信息化發(fā)展的基礎(chǔ)能力還有待提升，需要不斷完善信息技術(shù)的硬件設(shè)備和人力資源，只有打好了基礎(chǔ)，才能進行更深入的建設(shè)。

（五）缺乏對工作人員的培訓(xùn)管理

國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要有專業(yè)的管理人員，但大部分企業(yè)忽視了對管理人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制認識不足，阻礙了制度的有效實施。管理人員的綜合素質(zhì)不高，無法滿足國有企業(yè)管理在內(nèi)控中的要求，導(dǎo)致在一些重大事項中忽視了內(nèi)部控制，不經(jīng)過合理的集體商討決策就擅自做決定，沒有對風(fēng)險進行評估和控制，造成國有企業(yè)資產(chǎn)流失。

三、國有企業(yè)管理在國有企業(yè)內(nèi)控中常見問題的改進措施

（一）完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

加強國有企業(yè)的內(nèi)控管理必須要完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建新型治理結(jié)構(gòu)，國有企業(yè)總公司派出監(jiān)事會全權(quán)負責(zé)企業(yè)的經(jīng)營行為，這種結(jié)構(gòu)具有外派的特點，又具有企業(yè)內(nèi)部的性質(zhì)，監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，并參與國有企業(yè)的決策，在最大程度上發(fā)揮監(jiān)督的作用。這樣的法人治理體系，國有企業(yè)總公司擁有直接人事權(quán)，通過董事會與監(jiān)事會還同時擁有簡潔的決策權(quán)，從而實現(xiàn)了權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一，可對國有企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)有效控制。

（二）加強內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全內(nèi)控制度

國有企業(yè)的制度包括一系列政策和流程，是國有企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是國有企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互協(xié)調(diào)的表現(xiàn)。因此，必須要加強國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不斷健全內(nèi)部控制制度，形成一體化的制度管理體系。一體化管理體系分為三個層次：第一層次制度包含一體化管理體系的綱領(lǐng)性文件，例如：企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、管理目標、發(fā)展理念等。第二層次的制度包含國有企業(yè)程序文件，涉及管理程序和管理規(guī)范兩個方面。第三層次是依照前兩個層次編寫的操作性文件，包括具體的規(guī)章制度、方案、材料記錄等，從文件策劃上加大對國有企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的整合力度。這種制度可將國有企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗與制度相結(jié)合，進一步落實相關(guān)部門和人員的責(zé)任，構(gòu)建一個科學(xué)、完整、規(guī)范的管理框架。同時，還要明確國有企業(yè)內(nèi)控管理制度的監(jiān)督主體和決策主體。建立內(nèi)控管理制度后，還要與國有企業(yè)其他制度相結(jié)合，以充分發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，可以在國有企業(yè)財務(wù)管理體系、人力資源管理體系以及其他體系中加入內(nèi)控管理制度，保證國有企業(yè)各部門之間相互影響、相互作用，為國有企業(yè)的發(fā)展提供更好的內(nèi)控管理制度環(huán)境。

（三）提高內(nèi)控管理人員素質(zhì)

國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理涉及國有企業(yè)全體工作人員，尤其對管理人員的素質(zhì)提出了很高的要求。一方面，在國有企業(yè)的崗位設(shè)置上，要建立合理、科學(xué)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，對各機構(gòu)和各部門的職能進行科學(xué)分解，明確崗位職責(zé)，將責(zé)任準落實到個人，避免部門之間職能交叉、缺失、過于集中等問題，使管理人員各司其職，相互制約，相互協(xié)調(diào)；另一方面，國有企業(yè)還要不斷提高內(nèi)控管理人員的素質(zhì)，提升責(zé)任意識，加強對管理人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，合理的培訓(xùn)可以增強員工的責(zé)任感，充分認識到工作的重要性，積極進行自我創(chuàng)新，并做到自我監(jiān)督，將國有企業(yè)內(nèi)部控制管理落到實處，從根本上防范各類風(fēng)險發(fā)生。

（四）建立健全考評機制

建立健全國有企業(yè)績效考核考評制度，是促進國有企業(yè)人力資源管理的有效手段。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)崗位實際需要，制定有針對性的考評機制。同時，充分利用人力資源管理，結(jié)合國有企業(yè)的實際經(jīng)營情況，不斷完善績效考核制度，設(shè)置科學(xué)的績效考核指標體系，對所有員工進行公平公正的考核，盡量將考核指標量化，無法量化的標準要描述得盡量詳細，將考評結(jié)果與激勵制度相銜接，將物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合，切實為員工謀福利，做到企業(yè)員工的薪資水平與員工的貢獻度相匹配，充分體現(xiàn)以人為本的原則，營造出良好的工作氛圍。同時，還要加強對考評結(jié)果的運用，及時與員工進行溝通反饋，為員工解決工作上的困難，制定長遠的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，發(fā)掘員工潛力，保證國有企業(yè)內(nèi)部控制有效實施。

（五）健全內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)外部督查機制

建立國有企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個長期過程，企業(yè)內(nèi)部控制工作也是在不斷發(fā)展的，內(nèi)部審計工作和外部監(jiān)督工作都是保障國有企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。首先，國有企業(yè)需要對內(nèi)部控制管理制度進行標準化設(shè)計，從信息溝通、風(fēng)險把控、外部監(jiān)督、內(nèi)部控制等多個環(huán)節(jié)評估內(nèi)控管理制度，不斷完善內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部管理控制評估的全面性。其次，國有企業(yè)需要保證內(nèi)部審計制度與外部監(jiān)督制度相結(jié)合，內(nèi)部審計制度的完善有利于提升工作效果。而且內(nèi)部審計工作更加注重國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)方面的管理，健全的內(nèi)部審計制度能克服內(nèi)控制度的缺陷，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。同時，企業(yè)還需要嚴格的外部督查機制來配合內(nèi)部審計制度，例如，國家財政、審計、稅務(wù)等部門要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的職責(zé)，對國有企業(yè)內(nèi)部進行有力的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，形成內(nèi)外監(jiān)督新常態(tài)，不斷優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作是國有企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的重要支撐。但現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部控制工作仍存在重視度不足、內(nèi)控體制發(fā)展不完善、管理人員綜合素質(zhì)不高等問題。企業(yè)應(yīng)對解決內(nèi)部控制存在的問題進行深入研究，針對內(nèi)部控制管理制度的完善和國有企業(yè)法人治理體系制定合理的方案，提出將內(nèi)部審計和外部監(jiān)督相結(jié)合，在最大程度上保障國有企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，有效規(guī)避市場發(fā)展風(fēng)險，將內(nèi)部控制制度的作用充分發(fā)揮出來。

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