李霞

（義烏市水務建設集團有限公司，浙江義烏 322000）

1 引言

隨著我國經濟社會快速發(fā)展，國有企業(yè)改革不斷深入，其內部治理日益成為關注熱點。作為企業(yè)內部治理的重要環(huán)節(jié)，內部審計對推動國企規(guī)范運營、防控風險、保值增值發(fā)揮著積極作用。黨中央歷來高度重視審計工作，明確要求實現(xiàn)國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況的審計全覆蓋。因此，深入研究如何推進國企內部審計全覆蓋，對貫徹中央決策部署、促進行為規(guī)范、應對復雜環(huán)境具有重要意義。內部審計全覆蓋是一個系統(tǒng)工程，需要從多方面進行梳理和把握，才能確保各項舉措協(xié)同推進、取得實效。首先，內部審計全覆蓋的內涵非常豐富，包含了層層遞進的邏輯體系。它既需要實現(xiàn)縱向完整性，也要實現(xiàn)橫向配套性。其次，從多角度判斷，實施國企內部審計全覆蓋勢在必行。它是貫徹落實黨中央決策部署、推進國資國企改革的必然要求，也是規(guī)范國企行為、防控經營風險的迫切需要。無論從政策環(huán)境，還是從企業(yè)內部治理結構的不斷優(yōu)化來看，實施內部審計全覆蓋的條件已經日趨成熟。最后，要系統(tǒng)推進國企內部審計全覆蓋，需要從頂層設計、內部組織、年度規(guī)劃、經驗反饋等多個層面著手，使各項舉措之間形成有機銜接、相互促進。這需要高度重視，注重將內部審計全覆蓋融入國企日常經營管理之中。

2 國有企業(yè)內部審計全覆蓋的內涵

國有企業(yè)內部審計全覆蓋是一個全面且系統(tǒng)的概念，它將內部審計的對象、內容和過程都納入全方位監(jiān)控的范圍之內。具體來說，內部審計的全覆蓋主要體現(xiàn)在以下3 個方面。

2.1 審計對象全覆蓋

國有企業(yè)內部審計要實現(xiàn)對企業(yè)內部的全員全覆蓋，將企業(yè)中的每個部門、每個崗位的人員都納入審計監(jiān)督范圍之內，對他們履行職責和完成工作目標的情況進行檢查考核。特別是要嚴格按照黨中央關于全面從嚴治黨的要求，堅決防止“選擇性治理”，重點加強對企業(yè)主要領導人員和關鍵崗位人員的審計監(jiān)督力度，全面檢查他們在貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)和政策、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的表現(xiàn)，嚴格審核其履行經濟責任的實際效果，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，推動企業(yè)依法合規(guī)規(guī)范運營。

2.2 審計內容全覆蓋

國有企業(yè)內部審計要實現(xiàn)對企業(yè)經營管理各個方面的全覆蓋，使企業(yè)生產經營的每一個環(huán)節(jié)、每一項業(yè)務活動都在審計內容的范圍之內，不存在任何“盲區(qū)”或“死角”。重點要覆蓋財務收支管理、資產運營管理、項目投資管理、制度建設、風險管控等關鍵領域，檢查企業(yè)在貫徹國家產業(yè)政策、制定發(fā)展戰(zhàn)略、項目立項和實施、預算執(zhí)行、財務報告編制等方面是否規(guī)范、是否合規(guī)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改建議，推動國有企業(yè)全面依法規(guī)范運作，有效防范和化解經營風險，提高資產保值增值能力。

2.3 審計過程全覆蓋

國有企業(yè)還要實現(xiàn)對內部審計全過程的監(jiān)控，將審計工作的每個環(huán)節(jié)都納入監(jiān)督和把控之中，形成全流程、全閉環(huán)的審計運行機制。具體要求審計部門要對審計計劃的制定、審計項目的立項批準、現(xiàn)場審計的開展、審計報告的編寫和發(fā)布、被審單位問題整改落實情況的跟蹤反饋等每個環(huán)節(jié)都實施嚴格監(jiān)督，建立完善的規(guī)章制度和質量標準，推動過程管控不留死角。這對確保內部審計工作質量、提高審計結果的貫徹落實率、促進企業(yè)不斷完善和提升內部治理，都具有重要作用。

綜上所述，內部審計全覆蓋是一項系統(tǒng)工程，既需要從縱向上實現(xiàn)對審計主體、內容和過程的全方位覆蓋，也需要從橫向上形成上下聯(lián)動、內外協(xié)同的審計監(jiān)管體系，使監(jiān)督的覆蓋面和效力最大化，為國有企業(yè)規(guī)范治理、防控風險、保值增值提供有力保障。

3 實現(xiàn)國有企業(yè)內部審計全覆蓋的必要性與可行性

國有企業(yè)內部審計全覆蓋這一舉措，可以從多個維度進行全面解讀，以確定其必要性和可行性的結論。

3.1 必要性分析

3.1.1 貫徹黨中央關于審計監(jiān)督全覆蓋的決策部署

黨中央、國務院歷來高度重視審計工作。2015 年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》就明確指出，要“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”。這為國有企業(yè)內部審計全覆蓋提供了政策依據(jù)和工作指南。因此，推進國有企業(yè)內部審計全覆蓋，是貫徹落實黨中央決策部署、推進國資國企改革的應有之義，其必要性毋庸置疑。

3.1.2 促進行為規(guī)范，提升經營管理科學化水平

內部審計可以發(fā)揮獨特優(yōu)勢，監(jiān)督國企在貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)和政策、開展投資運營、進行財務管理等方面是否規(guī)范合法、程序是否規(guī)范、效益是否達標。審計結果可以揭示企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和改進空間，內部審計提出的整改建議，可以幫助企業(yè)調整完善機制流程，優(yōu)化配置資源，從源頭上促進行為規(guī)范，提升管理決策和執(zhí)行的科學化水平。這對推動國企高質量發(fā)展具有重要意義。

3.1.3 應對復雜環(huán)境，加強經營風險防控

當前，國有企業(yè)面臨的市場環(huán)境日益復雜，潛在風險與日俱增。內部審計可以發(fā)揮獨特優(yōu)勢，深入了解企業(yè)內外部的風險隱患，對照企業(yè)的風險防控機制與應對能力，做出風險評估，并提出針對性的整改措施，幫助企業(yè)防患于未然、化解隱患。這對國企有效防控經營風險、保證國有資產安全運營、提升抗風險能力，具有積極作用。

3.2 可行性分析

判斷一個舉措是否可行，要從環(huán)境條件和自身要件兩個方面進行考量。對國企內部審計全覆蓋來說，無論是外部政策環(huán)境，還是企業(yè)內部運行機制，都已經日趨成熟，為順利實施審計全覆蓋提供了有力支持。

3.2.1 政策環(huán)境和市場條件趨于成熟

第一，黨中央、國務院高度重視審計工作，出臺多項政策法規(guī)推動審計監(jiān)督全覆蓋和監(jiān)管體系建設，這為國企內部審計全覆蓋提供了堅強的政策支撐；第二，改革開放40 多年來，市場經濟體制不斷完善，法制更加健全，為規(guī)范國企內部審計工作機制、落實全覆蓋目標創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境；第三，數(shù)字化轉型進程加快推進，為內部審計提供了技術手段，有利于拓展監(jiān)督范圍；第四，隨著國有資本投資公司試點工作開展和國資監(jiān)管體制機制不斷優(yōu)化，國企決策和監(jiān)管更加科學，也為內部審計監(jiān)管創(chuàng)造了良好氛圍。

3.2.2 企業(yè)內部治理結構和人才隊伍不斷優(yōu)化

第一，隨著國企改革深入推進，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立，公司治理結構日趨完善，監(jiān)管機構的設置也越來越規(guī)范，這為獨立開展內部審計全覆蓋提供了組織保障；第二，近年來國企內部審計機構和隊伍建設取得長足發(fā)展，專業(yè)人才培養(yǎng)機制不斷健全，為數(shù)字化審計等新舉措的實施提供了人才支撐；第三，內部審計數(shù)字化轉型也取得一定進展，審計效率和質量明顯提升，為全覆蓋目標實現(xiàn)提供了技術可能。

綜上所述，推進國有企業(yè)內部審計全覆蓋，不僅是貫徹黨中央決策部署、推進國資國企改革的需要，也是規(guī)范企業(yè)行為、防控經營風險的迫切要求。下一步還需進一步健全相關配套機制，確保審計全覆蓋落地見效。

4 國有企業(yè)內部審計全覆蓋的實現(xiàn)途徑

探討國有企業(yè)內部審計全覆蓋的實現(xiàn)途徑，要遵循由表及里、循序漸進的原則。既要注重制度體系和組織架構的頂層設計，也要關注項目實施和業(yè)務指導的細節(jié)把控，使各項舉措能夠上下聯(lián)動、密切配合，形成合力，推動審計全覆蓋落地生根。

4.1 完善頂層設計，為審計監(jiān)督提供制度保障

黨中央歷來高度重視審計工作，明確要求國家審計向全覆蓋延伸，這為國企內部審計全覆蓋提供了政策依據(jù)。因此，國企內部審計部門要牢固樹立政治意識，充分認識審計全覆蓋的重要性，從維護國家利益和國有資產安全高度出發(fā)，按照黨中央決策部署，統(tǒng)籌謀劃、精心組織、科學指導內部審計全覆蓋工作。首先，明確國企內部審計的法定地位，明確其在公司治理結構中的定位，厘清內外部審計、業(yè)務部門與內部審計的關系，為獨立開展內部審計提供法治保障；其次，國企內部審計部門要根據(jù)企業(yè)實際，結合行業(yè)監(jiān)管要求，建立和完善包括內部審計章程、內審工作細則、案例指南等在內的規(guī)章制度體系，使內部審計的對象、方式、頻次、程序、質量標準等制度化、規(guī)范化。再次，要形成系統(tǒng)、科學的內控評價辦法，明確審計查找問題、提出建議的操作流程，規(guī)范內部審計行為。最后，要主動作為、敢于創(chuàng)新，積極運用數(shù)字化審計等新技術手段，構建覆蓋全面、數(shù)據(jù)化、智能化、實時監(jiān)控的新型監(jiān)管模式，實現(xiàn)風險管理全過程的動態(tài)化監(jiān)管。要依托企業(yè)信息化建設成果，加快打通數(shù)據(jù)接口，拓展監(jiān)測維度。要加快推進內部審計智能化、專業(yè)化、社會化，與時俱進拓展審計新境界。

4.2 健全內部組織，確保獨立運轉

按照黨中央關于國企建立黨的領導下的現(xiàn)代企業(yè)制度體系的總體要求，國企要進一步理順公司治理結構，明確內部審計在公司治理體系中的定位，明確董事會、監(jiān)事會、黨組織對內部審計的領導關系，形成科學有效的治理框架。按照審計監(jiān)管要求，國企要積極主動設置專職、獨立的內部審計機構。并根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，動態(tài)調整和優(yōu)化內審機構設置，適時增設內審機構，擴大監(jiān)管覆蓋面，配備足夠合格的專職內審人員，全面提升內部審計的監(jiān)管效能。同時，充分運用項目制管理理念，根據(jù)年度重點領域設立專項小組，針對所審計對象和業(yè)務方向采用差異化編組方式。還要建立內外部審計聯(lián)動機制，發(fā)揮工作協(xié)同效應。要進一步創(chuàng)新內審人員管理，實施項目負責制、目標考核和激勵機制，全面激發(fā)內審組織活力，增強工作實效。國企內部審計部門要加強同企業(yè)黨委組織、紀檢監(jiān)察、黨群工作等部門的信息溝通和交流，形成工作合力。還要利用信息技術手段，搭建知識庫、案例庫、數(shù)據(jù)共享平臺，為各部門決策提供數(shù)據(jù)支撐。

4.3 明確年度重點，持續(xù)推進常態(tài)化監(jiān)督

內部審計要充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和經營管理重點，科學界定年度重點審計領域，制定詳細、系統(tǒng)、可操作的年度審計計劃。計劃中應明確審計事項，合理區(qū)分關注重點，形成審計項目清單。要科學評估業(yè)務風險，對新業(yè)務和高風險業(yè)務著力加強監(jiān)督檢查力度。要充分運用信息技術等手段開展遠程審計和持續(xù)審計，輔助和拓展人工審計的時間和空間范圍。要大力強化風險導向型審計，運用定性和定量相結合的方式，持續(xù)評估公司重大決策和業(yè)務運營的風險狀態(tài)。還要加快推廣連續(xù)性審計，實現(xiàn)全面覆蓋。同時，國企內部審計部門要建立科學合理的績效考核指標體系。要實行全生命周期管控，對審計項目實施全鏈路跟蹤考核評價。還要建立查缺補漏、發(fā)現(xiàn)問題、整改情況等量化考核機制，將內審效果與內審人員待遇激勵掛鉤。此外，要加強對被審單位整改落實情況的跟蹤檢查，形成監(jiān)督閉環(huán)。

4.4 注重經驗反饋，促進內部審計規(guī)范發(fā)展

國企內部審計部門要加強內部交流，也要與公司高層保持良好溝通。要定期召開工作會，通報項目進展情況，研討存在問題和應對策略。還要通過培訓、座談等多種形式，廣泛吸收各方意見建議。此外，內部審計部門要加強對各類典型案例的梳理與總結，形成規(guī)范化的案例庫，記錄在公司業(yè)務系統(tǒng)，便于查詢和應用。面對某類業(yè)務新出現(xiàn)的問題，可以快速搜索歷史案例，對癥下藥，作出科學的處理決策。同時，國企內部審計部門要進一步推動監(jiān)管理念和審計方式方法創(chuàng)新，加快應用新技術新方法，構建規(guī)范化、精細化、智能化的新型內控體系。還要主動作為，與業(yè)務和職能部門密切配合、相互支持，提高監(jiān)管建議質量與實踐價值。

4.5 推進配套改革，夯實制度執(zhí)行基礎

深化國企內部治理體制改革，要進一步推進國有企業(yè)黨組織的領導作用和治理地位的明確，健全黨組織在國企中的決策、執(zhí)行、監(jiān)督體系，為獨立開展內部審計創(chuàng)造政治環(huán)境。還要理順內部治理結構，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，明確各治理主體的職責定位。要進一步加大政府和企業(yè)在內部審計人才培養(yǎng)機制建設方面的投入力度，拓寬專業(yè)人才來源渠道。要建立常態(tài)化的內審人員培訓和考核機制，推動形成學用結合的應用型人才培養(yǎng)格局，為審計全覆蓋提供人才保障。要在夯實內部審計基礎制度的基礎上，進一步完善相關政策法規(guī)體系建設。要建立健全審計全過程閉環(huán)管理和結果反饋應用機制，推進監(jiān)管與服務深度融合。要深化簡政放權改革，進一步增強國企自主性，為獨立開展內部審計創(chuàng)造空間。國企內部審計機構要加快推進管理模式和業(yè)務流程的數(shù)字化改造，構建新型審計運行機制。要加快信息系統(tǒng)和基礎設施建設，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和業(yè)務協(xié)同。要積極運用新技術新手段開展內部審計，全面推進內部審計改革創(chuàng)新。

綜上所述，國企實現(xiàn)內部審計全覆蓋，需要系統(tǒng)謀劃，并將其融入企業(yè)日常經營管理之中。下一步還需落實全過程考核，不斷強化監(jiān)督效果的轉化運用，使審計全覆蓋真正成為推動國企高質量發(fā)展的有力抓手。

5 結論

推進國有企業(yè)內部審計全覆蓋，是深化國資國企改革的重要內容，具有重要現(xiàn)實意義。要系統(tǒng)推進內部審計全覆蓋，需要高度重視，注重將其融入企業(yè)日常經營管理之中。下一步還需高度重視對審計全過程的監(jiān)控管理，建立全面的考核評價體系，將監(jiān)督效果轉化運用于推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。同時，要繼續(xù)深化配套改革，為獨立開展內部審計創(chuàng)造良好環(huán)境和條件。