李玉秀

國企在我國國民經(jīng)濟體系中發(fā)揮著重要的調(diào)控作用，為了更好地發(fā)揮國企的作用，當(dāng)前我國針對國企的發(fā)展提供了一定的財政資金，以此更好地促進(jìn)國有企業(yè)運轉(zhuǎn)，滿足當(dāng)前國企改革發(fā)展的需要，當(dāng)前財政資金與政府投資在不同程度上對國企發(fā)展給予支持。為此，要求國企對財政資金構(gòu)建相應(yīng)的賬務(wù)處理方式，增強財政資金管理的規(guī)范性，優(yōu)化財政資金進(jìn)入國企的會計核算工作。本文結(jié)合我國財政資金準(zhǔn)則，研究財政資金性質(zhì)分類，探討國企相關(guān)的幾種賬務(wù)處理方式，對國企針對財政資金的分類核算提供范例。

通過財政資金的方式對國企的發(fā)展予以支持，在國企管理過程中要求更好地發(fā)揮財政資金的作用，增強財政資金運用的時效性，更好地促進(jìn)國企健康持續(xù)發(fā)展。為此，在國企管理中要求優(yōu)化財政資金的會計核算，進(jìn)一步提高會計信息處理質(zhì)量。當(dāng)前我國國企在對企業(yè)會計信息處理過程中依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，對不同的財政資金類別進(jìn)行劃分，并對此構(gòu)建相應(yīng)的會計核算與賬務(wù)處理方式，破解國企對財政資金處理的賬務(wù)難題。

一、財政資金進(jìn)入國企的性質(zhì)研究與概述

財政資金具有多種不同的管理種類，類別劃分的依據(jù)主要為資金支持、預(yù)算管理、會計處理、資金申請，要求對不同的管理類別構(gòu)建不同的會計處理方式。在具體會計數(shù)據(jù)管理過程中，要求從政府在財政投資中的不同角色和角度進(jìn)行分別處理，政府補助是當(dāng)前國有企業(yè)資金管理中的重要來源之一，國有企業(yè)由于本身的性質(zhì)，在相關(guān)業(yè)務(wù)開展過程中獲得政府貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)投入上更具優(yōu)勢。為國企發(fā)展給予更多的支持和幫助，而不謀求該資產(chǎn)使用的收益，但在會計賬目管理上要求更加嚴(yán)格，在會計賬目管理過程中要求對此進(jìn)行相應(yīng)處理，國企對該筆資金使用具有更大的選擇權(quán)與決定權(quán)。若政府在財政投資中的身份為投資者，則該資金使用過程中政府享有所有權(quán)、權(quán)益利潤分配權(quán)利，此時政府與企業(yè)之間為利益關(guān)系。由此可見，政府補助與資本性投入雖然均為政府投入的資金，但是從資金性質(zhì)、資金使用等層面分別具有不同的使用性質(zhì)，國企在對待該部分資金使用過程中要求分別采取不同的管理方式。

國企在資金核算與賬務(wù)處理中若對該內(nèi)容掌握不足，可能會混淆資本性投入與政府補助的性質(zhì)，未對該部分資金予以正確歸類與核算，使得國企在資金使用過程中未能夠有效發(fā)揮政府補助的應(yīng)用優(yōu)勢，由此要求國企在財務(wù)管理中能夠有效區(qū)分政府補助與政府資本性投入。判斷的重要依據(jù)之一為政府是否為所有者身份，結(jié)合政府撥款相關(guān)規(guī)定判斷政府以什么身份予以資金投入，若判斷結(jié)果顯示政府為所有者身份參與投入，在會計處理中則依據(jù)政府資本性投入進(jìn)行核算，計入“資本公積”，通過對會計賬目分析發(fā)現(xiàn)不能計入“資本公積”，則計入政府資本性投入。會計處理應(yīng)遵從國家部委關(guān)于財政撥款規(guī)定，同時與地方性相關(guān)規(guī)定相結(jié)合，若兩者之間存在著一定的相悖之處，則依據(jù)國家部委相關(guān)規(guī)定予以分類核算。

二、財政資金進(jìn)入國企的會計核算分析

國企在享受政府補助中要求具備一定的條件，申請政府補助的國企在滿足一定條件的基礎(chǔ)之上才能夠申請政府補助。并且要求國企對于政府補助的使用能夠遵從相關(guān)使用規(guī)范，避免出現(xiàn)使用資金濫用與不符合使用規(guī)范的現(xiàn)象，否則予以免除獲取政府補助資格。收益法、資本法當(dāng)前在國企會計資金核算中較為常見，在多個財政投入項目中均有應(yīng)用。在國企選擇具體的賬務(wù)處理方式中，要求對該筆資金的資產(chǎn)情況與收益情況進(jìn)行分析，判斷政府在這一過程中所扮演的角色。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計核算

國企的資金中存在著一定的政府補助資金，可以用于企業(yè)構(gòu)建等長期性資產(chǎn)，此類資金賬務(wù)處理中，不計入利潤，不納入國企的當(dāng)期損益，而是計入遞延收益。在會計賬務(wù)處理中，國企遞延資金會計核算采用與常規(guī)狀態(tài)下不同的處理方式，劃入企業(yè)“在建工程”管理科目，在工程建設(shè)完成之后，再將該筆資金劃入固定資產(chǎn)。此類政府補助資金在使用過程中應(yīng)當(dāng)堅持平均分配的原則，劃入營業(yè)外收入管理范疇，將其計入國企下一階段的利潤總額項目之中。該筆資金使用過程中國企一旦出現(xiàn)資金損益、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)情況，在賬務(wù)處理中，一次性計入當(dāng)期損益項目之中，按照未分配的遞延收益管理方式進(jìn)行資產(chǎn)核算。

此類資金在獲取之后計入“銀行存款”項目，貸記“遞延收益”。對長期資產(chǎn)的實際使用時間進(jìn)行判斷，在會計處理中將使用壽命這一因素考慮在內(nèi)。在達(dá)到預(yù)計使用壽命之后，在會計賬務(wù)處理中計提折舊及攤銷，對遞延收益平均分配，計入當(dāng)期損益類目之中，分別借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”“其他收益”；若資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束之前，出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、出售等現(xiàn)象，則把未分配結(jié)轉(zhuǎn)的“遞延收益”余額劃入“資產(chǎn)處置損益”類目之中，若資產(chǎn)報廢，在會計處理上全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“營業(yè)外收入”類目之中。針對財政資金經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的收益，計入資產(chǎn)減值損失，在資產(chǎn)進(jìn)一步處理中，國企需要投入的經(jīng)濟成本與人工成本，反映在國企會計信息內(nèi)容之中，與當(dāng)前我國會計處理的相關(guān)規(guī)章相結(jié)合，對未溢出資產(chǎn)損失進(jìn)行會計處理。

（二）與收益相關(guān)政府補助會計核算

在該資金項目運營中，針對資產(chǎn)相關(guān)、收益相關(guān)政府補助的會計核算與賬務(wù)處理，在具體執(zhí)行過程中往往較為復(fù)雜，需要綜合考慮多項要素，以此實現(xiàn)對財政資金的高效處理，實現(xiàn)對財政資金的有效利用，并通過賬務(wù)處理對財政資金進(jìn)行一定監(jiān)管，確保資金使用符合相關(guān)的管理流程。實際賬務(wù)處理過程往往比較復(fù)雜，與其他類型財政資金處理中可能出現(xiàn)一定的資金重合現(xiàn)象，對會計賬務(wù)資金管理不利，由此要求嚴(yán)格按照政府補助性質(zhì)進(jìn)行會計賬務(wù)處理。國企獲得的政府財政資金具有不享有所有權(quán)、無償性等特征，與其他類型資金相比具有顯著的差異，由此，在會計處理中應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況進(jìn)行入賬管理與收益，相關(guān)政府補助會計核算主要針對政府對國企發(fā)展相關(guān)的補助類科目。

此部分資金在處理過程中，若補償國有企業(yè)資金損失，在會計賬務(wù)處理中，在款項確認(rèn)費用期間計入營業(yè)外收入，視為當(dāng)期損益，會計核算過程中，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”“其他收益”。若該資金項目運營過程中未出現(xiàn)不必要的資金損耗與成本，則計入遞延收益，將該筆數(shù)值劃入下一階段的利益計算項目之中。政府補助資金，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，判斷該資金項目運營過程中費用使用情況，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”或“其他收益”。

（三）資本性投入會計核算

政府資本性投入資金在具體使用過程中往往具備多種運用形式，所有者身份為政府，享有所有者的所有權(quán)，國企在開展相關(guān)活動中要求要向政府分配利潤，在對經(jīng)營收益進(jìn)行分配管理中，資金運營項目所得利潤資金不劃入政府補助范疇。為了對特定項目的發(fā)展給予支持，在財政補貼中可能存在專項投資補助，計“資本公積”類目。針對政府資本性投入的會計賬務(wù)處理，將資本性投入計入“實收資本”科目，由此，在會計賬務(wù)處理中，要求明確財政資金屬于政府補助或者資本性投入。政府資本性投入會計核算具體執(zhí)行中主要從以下幾個層面進(jìn)行論證分析。政府作為所有者，在資金管理過程中，財政資金計入“專項應(yīng)付款”。會計核算與賬務(wù)處理中借記“銀行存款”，貸記“專項應(yīng)付款”，對該筆資金實際使用效益進(jìn)行具體判斷與評估，包括投入的人力成本、經(jīng)濟成本、時間成本等，結(jié)合該項目的實際投入收益，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“有關(guān)科目”，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”。在資金處理中，可能存在一些特殊的管理項目，當(dāng)前的會計處理方式難以有效核準(zhǔn)與計算，對該部分資金進(jìn)行核銷處理，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“有關(guān)科目”，在將各項成本扣除之后所需要遞交的資金借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

在具體資金使用過程中，若在財政資金投入中政府為所有者，則該部分財政資金借記“銀行存款”，貸記“實收資本”。若國有企業(yè)部分建設(shè)項目的資金來源較廣，包括國家撥款財政資金、其他來源資金投入，為了提升資金核算的準(zhǔn)確性，要求精準(zhǔn)劃分財政資金與其他資金，財政撥款資金，會計核算如下：借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”。若在具體財政資金運用中，政府指定國企出資，此時會計賬目管理中應(yīng)當(dāng)注意資金撥款方與名義股東有所不同，為此要求以政府的角度出具一份出資證明，促進(jìn)會計核算與管理。資本性投入可能分為幾批分別到賬使得會計人員登記入賬過程中，對部分資金撥款、投資款未予以注明，出現(xiàn)入賬信息失誤的現(xiàn)象。為此，要求相關(guān)財務(wù)人員與國企財務(wù)管理部門高度重視各項資金到賬情況，保證各項財務(wù)信息渠道通暢，準(zhǔn)確記錄每一項資金來源與具體使用情況，保證原始數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

（四）其他財政資金會計核算

國企具體資金管理中往往還存在著其他類型的財政資金，要求對此進(jìn)行精準(zhǔn)的會計核算，結(jié)合我國相關(guān)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)核算科目的管理。對各種不同類型的資金使用情況進(jìn)行分別分析與會計賬務(wù)處理，針對政府返還土地出讓金，從具體使用特征上分析為專項財政補助，從性質(zhì)上計入“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”。針對財政貼息，從資金使用目的層面屬于政府補償給企業(yè)特定經(jīng)濟活動的成本，計入“與收益相關(guān)的政府補助”。

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國家針對部分的產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予了一定支持與鼓勵，制定了部分稅收優(yōu)惠政策，此項管理內(nèi)容不劃入財政資金。此針對不同形式的財政資金，在會計核算過程中，要求針對不同的資金使用情況進(jìn)行分別管理，構(gòu)建相應(yīng)的會計核算管理方式。

三、案例分析

2018年9月14日，南通市財政局對江蘇高科技公司的進(jìn)一步發(fā)展給予一定指導(dǎo)與支持，在南通市財政局倡導(dǎo)之下成立南通市科技創(chuàng)業(yè)投資基金，建立目的在于促進(jìn)南通市科技項目的開發(fā)與運營，建立之初投入資金1億元，南通市財政局與江蘇高科技公司投資占比分別為50%。在該基金運作過程中，利用南通企業(yè)孵化器“南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心”與江蘇高科技投資集團(tuán)成立投資基金公司，開展對外投資業(yè)務(wù)。該基金具體運作中主要由江蘇高新創(chuàng)業(yè)管理公司負(fù)責(zé)日常經(jīng)營與管理業(yè)務(wù)。財政對創(chuàng)業(yè)中心撥款6200萬元投資資金予以支持，該筆6200萬元投資資金處理過程中結(jié)合所有權(quán)的不同采取不同的會計處理方式。

此時，資金處理，江蘇高科技公司進(jìn)行往來款核算，針對財政新增資本與對外投資進(jìn)行分別處理。

若在財政撥款時，明確該筆資金所有權(quán)為政府，則將6200萬元“其他應(yīng)付款”，作為財政委托投資的資金，在對外投資中不計入“長期股權(quán)投資”，進(jìn)行備查簿登記即可。在國企收到財政撥款過程中，借記銀行存款6200萬元，貸記：其他應(yīng)付款―委托投資款6200萬元。對外投資會計核算表示為，借記其他應(yīng)付款―委托投資款6200萬元，貸記銀行存款6000萬元。

若該筆資金為財政國企發(fā)展中的資本增加，則記入“資本公積”，對外投資活動中，記入“長期股權(quán)投資”。會計核算如下：借記銀行存款6000萬元貸記資本公積6200萬元，對外投資過程中會計核算如下，借記長期股權(quán)投資6200萬元，貸記銀行存款6200萬元。該筆資金在利潤分配與管理中，利潤分配會計核算為，借記銀行存款/應(yīng)收股利4215萬元，貸記資本公積321萬元，收到轉(zhuǎn)讓款時，借記銀行存款351萬元，貸記資本公積304萬元，長期股權(quán)投資6200萬元，上繳財政該投資資金過程中的會計核算為借記資本公積241萬元，貸記銀行存款324萬元。

兩種核算方法均符合我國稅法的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)當(dāng)前我國稅法中免企業(yè)所得稅的條件，財政撥入的投資基金不計入國企當(dāng)年收入總額。轉(zhuǎn)讓投資所得計入國企當(dāng)年收入總額，投資轉(zhuǎn)讓損失在五年年內(nèi)投資所得中予以彌補。

結(jié)語：

在當(dāng)前我國國企不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展的背景之下，為了對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展提供全面支持與助力，要求不斷優(yōu)化企業(yè)資金管理與會計核算，增強企業(yè)會計核算效率，財政資金是國企收入來源中的重要構(gòu)成之一。為了實現(xiàn)對資金的有效管理與運用，要求國有企業(yè)嚴(yán)格依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，不斷優(yōu)化對相關(guān)會計賬目的核算與入賬，不斷加強國企內(nèi)部相關(guān)財務(wù)制度完善，合理追蹤每一筆資金使用情況，包括資金來源、使用用途等。不斷優(yōu)化對財政資金使用情況的管理，在國企管理中更好地發(fā)揮財政資金的作用，為促進(jìn)國企轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展提供資金保障。

（作者單位：青島城市傳媒股份有限公司）