楊茗涵

（江蘇大豐農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，江蘇 鹽城 224100）

在信息技術(shù)和信息化浪潮的推動下，目前社會、經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域都進(jìn)入了數(shù)字時代。銀行業(yè)作為信息技術(shù)廣泛而深入的社會服務(wù)體系，其已然進(jìn)入了數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，銀行業(yè)的運(yùn)營管理方式已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，從獲客、風(fēng)險控制、服務(wù)、運(yùn)營等多個方面都得到了充分的反映。另外，當(dāng)內(nèi)部審計部門在某一領(lǐng)域取得了一定的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位后，也可逐步向外開放，明確對外輸出的能力，進(jìn)而依據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景將內(nèi)審部門從成本中心轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧欀行?，在此過程中需著力解決數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下商業(yè)銀行財務(wù)審計的難點(diǎn)問題，為此下述將提出有效的解決措施。

一、商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展智能審計的必要性

（一）堅持科技強(qiáng)審，智能審計是審計信息化建設(shè)的方向

我國在第一屆全國人大常委會上，提出“要堅持以科技興審、強(qiáng)化審計信息化”的要求。其中指出，需按照科技手段，以技術(shù)支撐引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，依據(jù)大數(shù)據(jù)背景合理發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)思維明確審計創(chuàng)新全過程，可以說智能發(fā)展，是我國當(dāng)前審計工作發(fā)展的必然趨勢。科技強(qiáng)審是實現(xiàn)全面審計工作的必要手段，也是提高審計質(zhì)量的一種有效途徑，為此必須堅持科技強(qiáng)審，發(fā)展智能審計的觀念，才能使新科技的革命成果得以實現(xiàn)，只有這樣，審計質(zhì)量才會產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。

（二）銀行業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速，智能審計是時代發(fā)展的要求

在數(shù)字化時代，商業(yè)銀行經(jīng)營方式也呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢，其經(jīng)營理念也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)也對內(nèi)部審計工作提出了全新的要求。為此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，需逐步由單純的線下隔離型審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上預(yù)警排查、線下現(xiàn)場核查相互驗證的審核模式。而如何在新時代下彰顯數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢就顯得尤為重要，面對技術(shù)的更新、交易場景的豐富以及特色的新興產(chǎn)品，只有采用智能的審計手段，才能適應(yīng)新形勢的變化。

（三）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境日趨復(fù)雜化，智能審計是推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的舉措

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使數(shù)據(jù)具有全面性、海量性和動態(tài)性。因數(shù)據(jù)的特征，導(dǎo)致傳統(tǒng)的內(nèi)部審計作業(yè)模式以及方法在面對全新的業(yè)務(wù)流程時受到了諸多的限制。為此，如何運(yùn)用新技術(shù)，提升信息化工具在內(nèi)部審計中的應(yīng)用效果，使其更好地為審計服務(wù)，是當(dāng)前的一種新趨勢。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，通過對數(shù)據(jù)的分析與處理，可實現(xiàn)幾何式的增長趨勢，其中內(nèi)部審計部門可利用大量的數(shù)據(jù)、資料，以大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算等技術(shù)作為基礎(chǔ)，并針對不同的經(jīng)營模式，設(shè)計出不同的數(shù)據(jù)模型，建立相應(yīng)的審計知識庫。在知識庫的自然語言文本中，對客戶的重要審計元素進(jìn)行智能抽取，并將風(fēng)險審核準(zhǔn)則與審計元素之間的關(guān)聯(lián)審核關(guān)系相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)異常信息，并對其進(jìn)行預(yù)警。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下商業(yè)銀行財務(wù)審計的難點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計方案有待創(chuàng)新

首先，由于內(nèi)部審計的工作分工不合理，在分析強(qiáng)度以及不同的工作內(nèi)容中，其技術(shù)含量等變化差異明顯，從而出現(xiàn)了分工不明確等問題。其次，依據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計重點(diǎn)，因內(nèi)部審計方案老舊，導(dǎo)致其無法運(yùn)用信息化工具對商業(yè)銀行內(nèi)部審計中常見的問題進(jìn)行分析與參考。最后，從內(nèi)部審計的實際運(yùn)用來看，在獲取審計成果后，未能充分發(fā)揮信息共享的功能，在完成了審計工作后，未能利用信息化手段進(jìn)行信息披露，這些都與內(nèi)部審計方案的創(chuàng)新有關(guān)。

（二）內(nèi)部審計的方法滯后

首先，對信息化手段的作用沒有進(jìn)行深層次的開發(fā)，在審計工作中，很多時候還是依賴于人工操作。在實踐中，銀行的財務(wù)信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供大量的信息支撐。但是，在內(nèi)部審計過程中，由于信息不對稱等諸多原因，使得內(nèi)部審計制度無法充分發(fā)揮其作用。其次，因缺乏創(chuàng)新性的開發(fā)與輔助工具，從而導(dǎo)致大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計投入不高，且由于沒有組織或與廠商共同開發(fā)內(nèi)部審核軟件，致使其功能受限。

（三）內(nèi)部審計數(shù)字化應(yīng)用環(huán)境有待改善

首先，內(nèi)部審計信息化的運(yùn)用還需要進(jìn)一步擴(kuò)大，如果不能充分利用異地審計在信息化環(huán)境下的優(yōu)越性，則難以為商業(yè)銀行營造出獨(dú)立的審計環(huán)境。其次，針對內(nèi)部審計信息化應(yīng)用能力的提高，個別審計人員對信息化手段的理解不夠透徹，尤其是對輔助工具的理解不夠，這種情況也限制了審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，也無法發(fā)揮信息技術(shù)在其中的最大利用價值，對于審計質(zhì)量、效率與價值的提升產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下商業(yè)銀行財務(wù)審計措施

（一）內(nèi)部審計方案與人工智能結(jié)合的創(chuàng)新

首先，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下，商業(yè)銀行財務(wù)審計需明確人工智能技術(shù)的優(yōu)勢作用，其中人工智能技術(shù)以機(jī)器學(xué)習(xí)為技術(shù)支柱，其可通過分類、回歸以及降維等自主解決問題。為此，在審計過程中，可利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)對信用審核模型進(jìn)行優(yōu)化，并利用模型對關(guān)鍵的潛在風(fēng)險進(jìn)行分析，而基于該技術(shù)的自然語言處理技術(shù)也可實現(xiàn)諸如租約之類的無組織數(shù)據(jù)的自動審核，提高了文件處理的效率。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)具有分散的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)將會給當(dāng)前的主流交易與支付模式帶來巨大的沖擊，從而對審計工作帶來不小的挑戰(zhàn)。與此同時，由于其不可更改和可追蹤性，區(qū)塊鏈正改變著傳統(tǒng)的審計方式。為此，審計人員可利用該技術(shù)完成自動化、智能化的操作系統(tǒng)并明確其認(rèn)知功能，進(jìn)而實現(xiàn)自動提醒異常交易，并確保審計質(zhì)量和效率得到進(jìn)一步的提高。同時，針對某些不可抗拒因素和突發(fā)情況，項目管理小組可以通過云平臺進(jìn)行項目管理、信息傳遞和文件編輯，從而保證項目的正常運(yùn)行[1]。

最后，依據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景，其數(shù)據(jù)分析在審計過程中較為重要，為此大數(shù)據(jù)分析的關(guān)鍵可基于源數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)換為有價值的分析結(jié)果，從而幫助商業(yè)銀行的審計工作由以取樣為主的檢驗方式向整體的抽樣檢驗進(jìn)行轉(zhuǎn)變。同時，機(jī)器人技術(shù)是以軟件或硬件為基礎(chǔ)，自動地完成重復(fù)的工作，以取代人來完成高重復(fù)性和有條理的工作。

比如，在審計過程中，采用日記本分錄，調(diào)整總賬賬戶，以及各種報表的產(chǎn)生，這些都可運(yùn)用機(jī)器人流程自動化進(jìn)行處理，該系統(tǒng)的運(yùn)行效率是人工運(yùn)行的15倍，運(yùn)行誤差接近于零，運(yùn)行費(fèi)用可減少15%—90%。同時，在機(jī)器人技術(shù)中，網(wǎng)絡(luò)爬蟲也是一個典型的應(yīng)用場景，它可用一定的規(guī)則來模擬人工的點(diǎn)擊，捕捉來自互聯(lián)網(wǎng)的文檔，圖片，音頻等信息，并且可以通過對所搜集到的資料進(jìn)行分析，使其得到市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險以及信貸風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制。

（二）創(chuàng)新審計方法，明確多元化模型獲取思路

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，并針對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制，在此還需明確系統(tǒng)的功能缺陷，以及員工管理風(fēng)險等內(nèi)容，在此為合理提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的有效性，可在審計方法創(chuàng)新上，建立多元化的模型獲取思路，具體如下。

1．向規(guī)章制度要思路

規(guī)章制度是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的第一要務(wù)，也是商業(yè)銀行經(jīng)營管理與發(fā)展的先鋒?！爸贫认刃小币彩俏覈虡I(yè)銀行發(fā)展與經(jīng)營的基本共識，也是其發(fā)展的必然要求。在此，需明確制度所規(guī)定的風(fēng)險管理要求，并將其作為開展審計項目的直接關(guān)注點(diǎn)，以及審計模型的思想來源。該制度可劃分為兩類，其一為外部監(jiān)管制度，其二為內(nèi)部制度，其中外部監(jiān)管制度，包括中國人民銀行、國家外匯管理局、國家外匯管理局頒布的有關(guān)規(guī)定和風(fēng)險提示等；內(nèi)部制度包括商業(yè)銀行自身所規(guī)定的內(nèi)部管理辦法以及具體的實施細(xì)則、風(fēng)險提示等，其中內(nèi)部監(jiān)督管理部門，針對洗錢活動進(jìn)行了多次的風(fēng)險警示，并對其進(jìn)行了相應(yīng)的風(fēng)險通知，這為我國商業(yè)銀行的反洗錢工作提供了重要的借鑒。例如，在對銀行審計部門進(jìn)行專項審計時，針對其自身特點(diǎn)，建立了更多與洗錢有關(guān)的審計模式，如可疑交易類型。經(jīng)核查，若發(fā)現(xiàn)有資金流入，各條線、各分管領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果的關(guān)注，并及時上報，加大對其的風(fēng)險管控力度。

2．向數(shù)據(jù)分析要思路

建立審計模式是以商業(yè)銀行自身的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，并對其進(jìn)行抽取、加工、分析等各種處理流程。其中業(yè)務(wù)系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)，包括商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)真實信息，其屬于商業(yè)銀行的重要信息載體。并且其數(shù)據(jù)與其之間的關(guān)系，包含著銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，為此審計人員在具體的分析過程中，需明確其表現(xiàn)特征以及所產(chǎn)生的新審計思路。這個過程是對新關(guān)注的擴(kuò)展與延伸，從而形成一個更加完善的新的模型，它充分展示了在數(shù)據(jù)分析中產(chǎn)生的可疑“內(nèi)在財富”。例如，在建立并分析“個人貸款客戶的還款資金來自同一個人”時，發(fā)現(xiàn)資金來源為同一人，既有房地產(chǎn)公司的關(guān)聯(lián)人，也有汽車公司的財務(wù)人員等。同時，商業(yè)銀行可根據(jù)自身貸款品種，分別建立“同一個人住房抵押貸款資金的同一人”和“個人汽車消費(fèi)貸款資金的同一人”的模式，在建立模型時，應(yīng)充分考慮一手（商）住房、二手住房、個人住房貸款等不同類型的業(yè)務(wù)的差異性特點(diǎn)，明確有關(guān)底層數(shù)據(jù)表單以及所產(chǎn)生的聯(lián)系關(guān)系等，并且還需重點(diǎn)關(guān)注資金來源的特定群體，核查有無虛假借貸、雇員有無道德風(fēng)險等。在此，通過對數(shù)據(jù)的分析，可以加深和深化審計模型，使其具有更好的針對性、更明確的指向性和準(zhǔn)確性。且業(yè)務(wù)人員還可以迅速地識別有風(fēng)險的商業(yè)類型和可疑的客戶，并且可以對所涉及的風(fēng)險資本進(jìn)行統(tǒng)計，其有助于審計人員了解整個銀行在整個審計期間的風(fēng)險分布。

3．向以往問題要思路

目前，商業(yè)銀行的審計報告和其他檢查報告是反映它們自身經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，與向數(shù)據(jù)要思維的區(qū)別在于，過去的問題清單反映了各商業(yè)銀行差異化經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，其屬于經(jīng)營管理層面以及業(yè)務(wù)流程操作層面、控制層面的缺陷展示。在此，通過對近年來我國商業(yè)銀行外部監(jiān)督檢查問題、內(nèi)部審計結(jié)果以及業(yè)務(wù)部門自查問題清單進(jìn)行梳理、總結(jié)、分析。通過分析，可以幫助審計人員更好地理解商業(yè)銀行的風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和問題機(jī)構(gòu)的分布。同時，根據(jù)問題的具體表現(xiàn)特點(diǎn)，可建立一個審計模型，并以此核查有無審計問題此消彼長，整改工作流于形式等[2]。

4．向經(jīng)驗要思路

資深審計人員對自己所在銀行的業(yè)務(wù)模式、風(fēng)險控制水平等具有比較成熟的專業(yè)審計判斷，并且可對商業(yè)銀行經(jīng)營中的主要風(fēng)險因素進(jìn)行了預(yù)測，可將大量的經(jīng)驗轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)語言，形成審核模型，并從經(jīng)驗預(yù)測轉(zhuǎn)換審計模型，以此確保形成真實的審計可疑數(shù)據(jù)資料，其屬于經(jīng)驗成果轉(zhuǎn)化的辦法，它可以為評估風(fēng)險提供一種客觀的思路和線索。

如，資深審計人員，依據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理水平和員工配備情況，明確最新推出的經(jīng)營性貸款，其在客戶準(zhǔn)入、額度審批、放款審查等環(huán)節(jié)上都比較寬松，為此可判斷出其虛假貸款的可能性較大。在此基礎(chǔ)上，建立“個人委托貸款償還借款”“個人自主償還貸款資金”等模式，同時，對返還的具體形式進(jìn)行了細(xì)化，使審計模式更為具有針對性，客觀上，資本回流是支持虛假放款的重要依據(jù)。依據(jù)經(jīng)驗思路，有助于從經(jīng)驗主義到數(shù)字審計的快速、有效地轉(zhuǎn)變。同時，可與上述提出的幾種思路相結(jié)合，二者相輔相成，共同構(gòu)成一套建立模式的理論和方法，兩者結(jié)合起來，有助于建立較為完整、清晰的審計模式的思想體系。

（三）創(chuàng)設(shè)良好的數(shù)字化審計環(huán)境——審計質(zhì)量、效率與價值的三核提升

運(yùn)用科學(xué)技術(shù)促進(jìn)基于事實的風(fēng)險評價，確保審計質(zhì)量是會計師職業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。面對日益復(fù)雜的商業(yè)模式、海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和變化的業(yè)務(wù)環(huán)境，如何充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，對銀行業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，是每個從業(yè)人員都在思考的問題，為此下述提出了創(chuàng)設(shè)良好的數(shù)字化審計環(huán)境，提升審計質(zhì)量、效率與價值的關(guān)鍵措施。

第一，可以使用數(shù)據(jù)分析平臺，該平臺屬于風(fēng)險洞察的起點(diǎn)。比如，利用銀行的數(shù)據(jù)分析平臺，對各個業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行行業(yè)對比、業(yè)務(wù)分析和風(fēng)險分析，以此使用戶可以更好地把握產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢，對其特性和風(fēng)險有更充分的認(rèn)識，進(jìn)而對審計品質(zhì)進(jìn)行更嚴(yán)格的控制。在分析的過程中，確保用戶資料的安全性成為各大數(shù)據(jù)分析平臺必須重視的問題。另外，在人工智能和自然語言學(xué)習(xí)技術(shù)的幫助下，智能文件審核平臺也可以提高審計資料質(zhì)量。在該平臺下，可針對電子文檔信息進(jìn)行自動化提取，并進(jìn)行可視化的處理，在此依據(jù)關(guān)鍵信息進(jìn)行分析，可極大地降低可能的錯誤。其應(yīng)用范圍很廣，除了在商業(yè)銀行合同管理外，還可通過對信用文件的處理，支持IFRS16的租約轉(zhuǎn)化，以及對銀行信用審核的支持等功能。

第二，如何提高項目合作和提高審核過程的有效性，是當(dāng)前銀行審計工作的一個重要課題。為面對這一挑戰(zhàn)問題，一方面，會計從業(yè)人員可以使用基于云計算的項目協(xié)同機(jī)制，保證項目在任何時間、任何地點(diǎn)都能進(jìn)行有效的交流，從而提高工作效率。通過在云端進(jìn)行項目管理，包括任務(wù)分配，任務(wù)進(jìn)度可視化，項目文件傳輸，根據(jù)任務(wù)進(jìn)程實時通知。在保證數(shù)據(jù)通過云端加密的過程中，項目組能夠進(jìn)行多邊對話；另一方面，針對審計行業(yè)的特點(diǎn)，開發(fā)出一種能夠取代大量重復(fù)工作的審計機(jī)器人，從而提高審計工作的效率。比如，在審計過程中，數(shù)據(jù)的提取、數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、文檔的產(chǎn)生等，都可以通過客戶化的流程來實現(xiàn)。并對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加密，確保資料的安全性。同時，報表產(chǎn)生和健康檢查工作流程的自動化也將成為今后審計過程自動化的主要趨勢[3]。

四、結(jié)束語

“數(shù)字時代”正在以前所未有的速度和方式改變著商業(yè)銀行的獲客營銷、產(chǎn)品運(yùn)營和風(fēng)險控制。同時，作為銀行內(nèi)部“衛(wèi)士”和“謀士”的內(nèi)部審計，它承載著各方對監(jiān)管機(jī)構(gòu)、董事、監(jiān)事、高級管理層的厚望。因此，為了更好地履行商業(yè)銀行的“第三道防線”，需持續(xù)提升服務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略的實際價值，在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行需對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的思維、方法以及工具等進(jìn)行分析，確保其符合數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展趨勢，進(jìn)而提升商業(yè)銀行數(shù)字內(nèi)審能力，在合理提升審計效率時，節(jié)省審計費(fèi)用，為內(nèi)部審計創(chuàng)造出全新的價值。