高曉樺

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

如今事業(yè)單位所需要承擔(dān)的公共服務(wù)職能逐步增加，所以需要進(jìn)行更多的資金支出，面對這樣的情況下，開展預(yù)算管理工作就顯得十分重要。當(dāng)前一些事業(yè)單位在績效管理工作上缺乏明確的目標(biāo)，為了避免出現(xiàn)資金浪費的情況，需要重視開展預(yù)算績效管理。基于內(nèi)部控制的視角來開展預(yù)算績效管理，通過以評價促提升的方式來讓預(yù)算績效管理的作用得到更好的體現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理的概念闡述

（一）績效管理

績效是指表現(xiàn)、執(zhí)行和成績，早期是在企業(yè)管理過程中進(jìn)行應(yīng)用，后來被引入到了政府部門的公共管理領(lǐng)域當(dāng)中。績效管理的主要目的是對財政支出進(jìn)行量化標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，對財政支出的效果和質(zhì)量進(jìn)行評價，從而在控制財政支出成本的同時也能夠進(jìn)一步提升財政支出的服務(wù)質(zhì)量。可以說我國政府采用績效管理是向著服務(wù)型政府進(jìn)行轉(zhuǎn)變的重要路徑。

（二）預(yù)算績效管理

績效這一理念最早是被應(yīng)用在企業(yè)當(dāng)中，后來被應(yīng)用到財政預(yù)算管理工作中，并逐步形成了較為完善的預(yù)算績效制度和評價體系。在實踐過程中，發(fā)現(xiàn)績效評價并未能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，對于預(yù)算資金的約束力較為有限，所以提出了全過程預(yù)算績效管理這一新的理念，具體是指在預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督等預(yù)算環(huán)節(jié)當(dāng)中進(jìn)行績效理念進(jìn)行全面貫徹落實，在《預(yù)算法》中明確了在預(yù)算過程中需要采用預(yù)算績效管理理念。

（三）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指為了提升財務(wù)報告可靠性、企業(yè)經(jīng)營效率以及遵循相關(guān)法規(guī)而提供合理性保證的過程。內(nèi)部控制所涉及的元素包括了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評價、控制措施、內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通。事業(yè)單位預(yù)算績效管理的主要目的在于使得事業(yè)單位的內(nèi)部資金利用率能夠獲得提升，和財政部門一樣作為公共資金使用責(zé)任人，同時也是進(jìn)行績效評價的主體方，那么對于公共資金的利用率會對工作具體執(zhí)行情況形成重要影響。公共資金是主要的績效評價目標(biāo)，主要作用在于為事業(yè)單位的運行提供動力和支持，這部分資金源自人民稅收。對于事業(yè)單位來說，在實施內(nèi)部控制時需要將其與預(yù)算績效管理融合在一起，從而使得資金利用率能夠獲得顯著的提升。

二、預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制之間的共性

首先，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理這兩者之間有著一致的目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于通過資源的整合來提升事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量和效率。預(yù)算績效管理主要是對預(yù)算管理情況進(jìn)行績效考核，以此來明確預(yù)算管理中的問題，從而通過解決問題來提升整體的預(yù)算管理水平，保證資金的安全，為其他工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理這兩者都在遵循著全面性這一基本原則。目前事業(yè)單位愈發(fā)重視預(yù)算管理工作，并且充分認(rèn)同了全面預(yù)算管理理念，在實際的工作開展中需要以預(yù)算管理特征為中心來進(jìn)行監(jiān)督管理，將績效考核納入預(yù)算方案編制和預(yù)算目標(biāo)設(shè)計等環(huán)節(jié)當(dāng)中，促進(jìn)考核結(jié)果的全面覆蓋，以此來提升預(yù)算績效管理的可信度。內(nèi)部控制想要達(dá)到更好的成效，也同樣需要做到由上到下、由內(nèi)到外以及事前、事中、事后的全面控制。

最后，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理這兩項工作都需要全員參與到其中。事業(yè)單位的特征決定了在開展預(yù)算績效管理時，需要全員參與到其中。例如在對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計時，需要對各部門的計劃進(jìn)行調(diào)查，以此來保證預(yù)算目標(biāo)和工作計劃這兩者之間的匹配度，從而以計劃為參照來提供資金支持。全員參與的目的在于提升績效考核的客觀性和公正性，避免發(fā)生暗箱操作的問題。內(nèi)部控制也同樣需要全員的配合，這樣才能夠保證內(nèi)部控制計劃的有效落實，將其在資源調(diào)配方面的作用和價值充分體現(xiàn)出來。

三、基于內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作中存在的問題

（一）不符合規(guī)范要求

內(nèi)部控制對事業(yè)單位應(yīng)對風(fēng)險帶來了有效的防范策略，那么在開展預(yù)算績效管理工作時，也需要體現(xiàn)出內(nèi)部控制的要求。目前已經(jīng)建立了財政支出績效評價指標(biāo)體系，并對其評價指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，能夠充分體現(xiàn)出預(yù)算績效管理的要求，但其中一部分指標(biāo)的解釋過于寬泛，并未充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制的具體要求，例如對項目決策、決策過程、決策程序的解釋是項目決策、申報和批復(fù)程序需要按照相關(guān)的管理辦法來進(jìn)行可行性研究，并要按照相關(guān)手續(xù)來進(jìn)行項目調(diào)整。其中并未涉及內(nèi)部控制這部分內(nèi)容，以此能夠看出事業(yè)單位項目申報和批復(fù)制度中存在的不合理，無法有效地降低風(fēng)險，會對績效評價結(jié)果帶來不利影響。

（二）存在認(rèn)知偏差

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是為了防范經(jīng)濟活動中的風(fēng)險問題，因此預(yù)算績效管理也同樣屬于這樣范圍內(nèi)，但從目前來看，一些事業(yè)單位將兩者進(jìn)行分開處理，認(rèn)為既要做績效評價，又要做內(nèi)部控制規(guī)范，工作量太大，所以往往是采取應(yīng)付了事的態(tài)度，導(dǎo)致其中的很多工作僅僅是流于形式。另外，一些事業(yè)單位并未充分意識到預(yù)算績效管理這項工作的價值性，認(rèn)為相比之下應(yīng)該更加關(guān)注所取得的社會效益，而不是像企業(yè)一樣去一味地追求經(jīng)濟效益。這種想法是錯誤的，也是預(yù)算績效管理工作無法得到順利開展的重要原因之一。

（三）缺乏足夠的控制銜接

基于內(nèi)部控制視角，從事業(yè)單位的角度上來看，需要結(jié)合自身的經(jīng)濟活動情況來進(jìn)行風(fēng)險評估機制的構(gòu)建，合理評估項目中存在的風(fēng)險。在預(yù)算績效管理中以績效動態(tài)化管理為基礎(chǔ)來統(tǒng)計績效數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的合理分析，從而明確項目中存在的風(fēng)險，使得風(fēng)險評估能夠為內(nèi)部控制的完善帶來重要依據(jù)。從目前的情況來看，事業(yè)單位預(yù)算績效管理主要是為了滿足相關(guān)部門的要求，事后績效評價的積極性較為有限，沒有能夠真正實現(xiàn)全過程預(yù)算績效管理，更談不上落實風(fēng)險控制，從而導(dǎo)致實際效果沒有能夠達(dá)到預(yù)期。

（四）沒有發(fā)揮出信息技術(shù)的作用和價值

內(nèi)部控制規(guī)范要求事業(yè)單位能夠積極地開展信息化建設(shè)，并要將內(nèi)部控制的具體流程和經(jīng)濟活動納入信息系統(tǒng)當(dāng)中，在這個過程中應(yīng)該盡可能地避免人為操作，以保證信息的安全。但從目前的情況來看，很多事業(yè)單位仍然采用低效的預(yù)算績效管理措施，并未充分重視信息化技術(shù)的應(yīng)用，很多工作內(nèi)容仍然采用的是人工操作的模式，很難實現(xiàn)資料的實時對接，從而對預(yù)算績效管理的工作效率帶來嚴(yán)重負(fù)面影響。

四、基于內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略

（一）完善評價指標(biāo)體系

首先要合理地選擇預(yù)算指標(biāo)。結(jié)合事業(yè)單位的具體工作內(nèi)容來進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計，這是進(jìn)行預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制工作的基本前提。如果從內(nèi)部控制的角度上來看，必須所提供的詳細(xì)指標(biāo)能夠?qū)︻A(yù)算方案編制和計劃落實情況進(jìn)行客觀地衡量，才能夠?qū)ζ渲械目刂埔c進(jìn)行充分的明確，充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制的效果，結(jié)合指標(biāo)的具體完成情況來進(jìn)行評分，最終達(dá)到績效管理的目標(biāo)。情況不同所選的績效管理方法也會有所不同，同時也會在預(yù)算指標(biāo)體系的建立上存在著較為明顯的差異。例如對關(guān)鍵績效指標(biāo)的選擇，需要具體到工作內(nèi)容，在明確關(guān)鍵指標(biāo)后來對預(yù)算落實的影響程度進(jìn)行科學(xué)權(quán)重賦值，以此來最終獲得預(yù)算考評結(jié)果，這樣才更加符合事業(yè)單位預(yù)算績效管理的情況，讓結(jié)果具備更高的參考價值。以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的預(yù)算績效管理工作，需要在明確關(guān)鍵指標(biāo)以及保證評價客觀性的前提下，將績效管理對預(yù)算控制的支持作用充分發(fā)揮出來，確保預(yù)算目標(biāo)能夠得到順利的實現(xiàn)。

其次要引入預(yù)算績效評價監(jiān)督機制。預(yù)算執(zhí)行績效評價需要建立相互匹配的監(jiān)督機制，從而使得整個過程更加的透明、公正。在這個過程中，要將內(nèi)部控制的功能充分體現(xiàn)出來，針對預(yù)算管理人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提升其所具備的風(fēng)險意識和內(nèi)控意識，對其職責(zé)使命進(jìn)行強化，對于財政資金應(yīng)用情況進(jìn)行嚴(yán)格控制監(jiān)管。除了能夠防止資金浪費的情況出現(xiàn)之外，也能夠?qū)崿F(xiàn)對預(yù)算績效管理的監(jiān)督。除此之外，也需要為職工參與監(jiān)督提供相關(guān)的渠道，一旦對某部門的支出存在疑問可進(jìn)行反饋，如果確實出現(xiàn)了超預(yù)算問題則需要對其進(jìn)行處理并公示。

（二）做好宣傳工作

通過宣傳工作的開展，來對一些面對預(yù)算績效考核存在認(rèn)知偏差的事業(yè)單位進(jìn)行改變，一方面要加強事業(yè)單位在內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理等方面工作的重視程度，提升工作人員的思想認(rèn)識，充分了解經(jīng)濟活動和應(yīng)用財政資金這兩者之間的重要關(guān)聯(lián)，對內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的規(guī)范要求進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面要定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，進(jìn)一步提升決策能力，確保能夠更好地執(zhí)行內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作。與此同時，也要確保培訓(xùn)過程能夠?qū)崿F(xiàn)全員覆蓋，除了內(nèi)部控制部門和財政部門之外，也需要管理人員能夠了解相關(guān)的知識。此外，要統(tǒng)籌規(guī)劃好事業(yè)單位的內(nèi)部資源，對相關(guān)的方案進(jìn)行合理執(zhí)行，充分意識到內(nèi)部控制并不是獨立的，需要多方之間的配合來將預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制更好地結(jié)合起來。

（三）重視風(fēng)險控制

事業(yè)單位預(yù)算績效管理過程中，應(yīng)該按照預(yù)算管理的具體要求來對過去輕過程、重分類的理念進(jìn)行積極的改變，預(yù)算執(zhí)行管控過程中需要做到嚴(yán)格把關(guān)，一方面要建立相關(guān)的執(zhí)行跟蹤制度，對于一些具體的預(yù)算執(zhí)行情況需要財務(wù)管理單位進(jìn)行跟蹤，并對相關(guān)的信息進(jìn)行定期的分析匯報。另一方面要建立預(yù)算執(zhí)行通報機制，對項目績效和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和通報，從而達(dá)到內(nèi)部信息共享的效果。除此之外，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與績效目標(biāo)之間發(fā)生了較為明顯的偏差，那么應(yīng)該及時地采取相應(yīng)的措施對偏差進(jìn)行糾正。一旦需要在預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行調(diào)整，則需要按照相關(guān)的流程來進(jìn)行嚴(yán)格操作。

（四）加強信息化建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制離不開信息技術(shù)的支持，在加強信息化建設(shè)后，能夠顯著地提升整體的工作效率和質(zhì)量，因為在開展預(yù)算績效管理的過程中會包含較多的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過應(yīng)用信息技術(shù)能夠?qū)@些復(fù)雜數(shù)據(jù)進(jìn)行迅速地匯總，從而使得這部分工作變得更加精準(zhǔn)，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)各部門工作之間的有效銜接。具體來看，事業(yè)單位在進(jìn)行信息系統(tǒng)設(shè)計時，應(yīng)該充分滿足預(yù)算績效管理要求，這樣才能夠?qū)⑿畔⒓夹g(shù)在信息分析和收集這方面的作用和價值充分體現(xiàn)出來，使得事業(yè)單位預(yù)算績效管理效率能夠獲得顯著的提升。

（五）細(xì)化處理編制流程

一般情況下預(yù)算編制流程出現(xiàn)問題的主要原因在于所選擇的預(yù)算方法不夠充分，面對這一問題需要事業(yè)單位能夠建立更加完善的編制方法，這樣才能夠為預(yù)算編制工作帶來足夠的支持。從事預(yù)算編制工作的人員在實際操作過程中，應(yīng)該避免受到干擾因素的影響，保證績效管理目標(biāo)的合理、客觀，從而保證預(yù)算績效管理能夠符合政策標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而促進(jìn)事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的工作人員也要與其他部門做好溝通工作，從而實現(xiàn)對具體情況的客觀認(rèn)知，保證整個編制流程的規(guī)范合理。

（六）建立聯(lián)合工作機制

想要進(jìn)一步提升事業(yè)單位預(yù)算績效管理效率，除了要做到在整個過程中貫徹落實內(nèi)部控制制度之外，也要對組織建設(shè)進(jìn)行充分的強化，建立聯(lián)合工作機制?；趦?nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績效管理，實際上就是利用內(nèi)部控制措施來有效管理預(yù)算執(zhí)行過程，確保事業(yè)單位發(fā)展能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。而各個部門之間的配合和參與是事業(yè)單位發(fā)展的前提條件，因為事業(yè)單位中的各個部門并非孤立的，相互之間存在著工作上的對接，預(yù)算績效管理也同樣如此，需要各個部門都能夠參與到預(yù)算績效管理當(dāng)中，達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和要求，而不是僅僅局限于某一個部門或者某一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，實現(xiàn)對整個運作過程的覆蓋，通過聯(lián)合工作機制的建立來達(dá)到動態(tài)調(diào)控的效果。

五、結(jié)束語

總而言之，預(yù)算績效管理是事業(yè)單位開展經(jīng)濟活動的過程中獲得更大效益的前提條件，特別是在內(nèi)部控制視角下，事業(yè)單位想要進(jìn)一步提升社會效益和經(jīng)濟熊阿姨，需要對預(yù)算績效管理工作給予充分的重視，一方面要加強預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制工作的宣傳，另一方面要充分考慮到內(nèi)部控制的具體要求來對績效評價體系進(jìn)行完善，做好預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控以及積極推進(jìn)信息化建設(shè)，才能實現(xiàn)績效管理與預(yù)算管理的有機融合，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理水平的提高。