謝佳玲

（湖南醫(yī)藥學(xué)院第一附屬醫(yī)院，湖南 懷化 418000）

隨著醫(yī)療事業(yè)持續(xù)性創(chuàng)新改革，對(duì)內(nèi)控要求愈發(fā)嚴(yán)格，為確保其滿足新時(shí)期公立醫(yī)院客觀發(fā)展需求，確保各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施規(guī)范、有序，促使資金安全管控，有必要強(qiáng)化內(nèi)控體系。我國(guó)為確保公立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，出臺(tái)相關(guān)規(guī)范和文件給予指導(dǎo)，構(gòu)建完善、高效化內(nèi)控約束機(jī)制，以提升內(nèi)部治理水平。資金始終是公立醫(yī)院高效化運(yùn)行的穩(wěn)定器，資金安全管理是確保內(nèi)部整體運(yùn)行和內(nèi)控核心工作，對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升、確保業(yè)務(wù)開展十分關(guān)鍵。如何基于資金安全管理層面，做好公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系，以發(fā)揮其自身能效和作用，提高資金周轉(zhuǎn)率，創(chuàng)設(shè)更大的價(jià)值，是現(xiàn)下關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制對(duì)資金安全管理的意義

隨著醫(yī)保政策持續(xù)性更新和改革，公立醫(yī)院自身任務(wù)愈發(fā)艱巨，為廣大群眾提供醫(yī)療保健服務(wù)，是醫(yī)療體系核心領(lǐng)軍者，成為國(guó)家、行業(yè)及社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)公立醫(yī)院提出新的要求和挑戰(zhàn)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)自身醫(yī)療服務(wù)水平提升，不斷結(jié)合時(shí)代發(fā)展客觀需求，明晰公立醫(yī)院業(yè)務(wù)開展特征，做好內(nèi)部控制建設(shè)和落地，以約束各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施。資金是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的核心構(gòu)成，更是內(nèi)控管理關(guān)注問(wèn)題，是公立醫(yī)院各項(xiàng)收支核心構(gòu)成，處于公立醫(yī)院內(nèi)控框架最為關(guān)鍵的地位。公立醫(yī)院應(yīng)將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至內(nèi)控體系建設(shè)中，客觀明晰資金管理處于內(nèi)控體系中關(guān)鍵作用和價(jià)值，構(gòu)建一套完善、合理的資金管理流程，以驅(qū)動(dòng)資金管理制度、內(nèi)控體系實(shí)現(xiàn)深層次結(jié)合，有助于確保公立醫(yī)院資金安全基礎(chǔ)上，提高資金使用效率，以獲取較佳的經(jīng)濟(jì)效益。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制在資金安全管理中存在的問(wèn)題

（一）資金管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，重視程度不夠

資金管理持有正確的認(rèn)識(shí)和理念，是提高其管理水平的重要基礎(chǔ)，應(yīng)對(duì)其加以重視，受多方面因素的影響，公立醫(yī)院內(nèi)部人員對(duì)資金管理有所忽視，將工作重點(diǎn)放置于業(yè)務(wù)開展層面，忽視資金管理工作，難以處于內(nèi)控體系建設(shè)和落實(shí)中強(qiáng)化相關(guān)資金管控的內(nèi)容，無(wú)法借力內(nèi)控體系約束資金管控行為和操作，導(dǎo)致其止步于邊緣化。同時(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施均依附資金，每筆資金支出均存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，其資金管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，更多將重點(diǎn)放置于事后風(fēng)險(xiǎn)反饋層面，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程控制，重視短期化效益，并未將資金管理責(zé)任落實(shí)于個(gè)人層面，導(dǎo)致資金管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)法實(shí)現(xiàn)閉合回路管理，影響整個(gè)資金管控合理性及可靠性。

（二）資金管理內(nèi)控制度不夠健全，執(zhí)行力度欠缺

公立醫(yī)院資金管理過(guò)程中，并未結(jié)合實(shí)際狀況制定內(nèi)控制度，導(dǎo)致其制度適用性不佳，無(wú)法為各環(huán)節(jié)工作開展做支撐，影響資金管理水平提升，部分公立醫(yī)院內(nèi)部?jī)?nèi)控制并未明晰化規(guī)定門診收費(fèi)、住院收費(fèi)等關(guān)鍵崗位實(shí)現(xiàn)輪崗制，當(dāng)公立醫(yī)院門診收費(fèi)、住院收費(fèi)金額較大時(shí)，針對(duì)其并未進(jìn)行全方位控制，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制難以結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)狀況對(duì)其資金做好精細(xì)化、動(dòng)態(tài)化管理。此外，資金管理內(nèi)控制度執(zhí)行力度的強(qiáng)調(diào)，直接決定內(nèi)控制度在資金管理中發(fā)揮的能效，由于監(jiān)督和績(jī)效考核不到位，內(nèi)部人員溝通和交流機(jī)制不健全，導(dǎo)致資金管理內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，影響資金管理有效性，局限于邊緣化[1]。

（三）資金業(yè)務(wù)流程不夠規(guī)范

我國(guó)部分公立醫(yī)院資金業(yè)務(wù)流程缺少規(guī)范化，導(dǎo)致內(nèi)部資金難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化配置，影響其運(yùn)用效率，干擾公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。公立醫(yī)院資金業(yè)務(wù)流程缺乏規(guī)范化，直接體現(xiàn)在以下幾方面：第一，公立醫(yī)院現(xiàn)金日常管理缺乏規(guī)范化。門診、住院收入作為公立醫(yī)院內(nèi)部資金核心來(lái)源，具體實(shí)踐中針對(duì)相關(guān)崗位缺少明晰化劃分，導(dǎo)致職權(quán)無(wú)序化、混亂，易產(chǎn)生現(xiàn)金坐支或私自挪用公款等行為，加之缺少完善、健全的條例規(guī)定現(xiàn)金支付范圍、庫(kù)存現(xiàn)金額度等，導(dǎo)致實(shí)踐中存在私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象，影響資金合理化配置。第二，公立醫(yī)院針對(duì)銀行存款管控仍有待強(qiáng)化。公立醫(yī)院處于銀行存款日常流量實(shí)際金額較大，但缺少專業(yè)、固定的資金稽核崗位，對(duì)其實(shí)際管控止步于表面化，導(dǎo)致公立醫(yī)院對(duì)銀行存款流量缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)管。

（四）資金管理內(nèi)控組織架構(gòu)不完善

受多方面因素的干擾，資金管理內(nèi)控組織架構(gòu)缺乏完善性，并未結(jié)合實(shí)際狀況做好完善和布設(shè)，各崗位間布設(shè)缺乏合理性，未實(shí)現(xiàn)各崗位間權(quán)責(zé)相互明晰和制衡，每個(gè)成員處于組織內(nèi)定位存在偏差，無(wú)法發(fā)揮自身能效，定期輪崗制度止步于表面化，無(wú)法將資金管理職責(zé)落實(shí)。此外，部分公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員自身綜合素養(yǎng)有待提升，主要因培訓(xùn)執(zhí)行不到位，無(wú)法激發(fā)人員參與培訓(xùn)主動(dòng)性和積極性，影響整個(gè)會(huì)計(jì)人員自身綜合素養(yǎng)，不利于資金管理工作落地。

（五）資金內(nèi)控監(jiān)管力度不足

公立醫(yī)院資金內(nèi)控監(jiān)管力度薄弱，主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控不完善。財(cái)務(wù)內(nèi)控完善程度直接決定其對(duì)資金管理的監(jiān)管力度，由于財(cái)務(wù)內(nèi)控缺少健全性、完善性，無(wú)法發(fā)揮其自身約束作用，導(dǎo)致資金管理水平難以提升。其次，內(nèi)部審計(jì)止步于邊緣化。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為資金內(nèi)控監(jiān)督的重要主體，由于該項(xiàng)工作多交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行兼并實(shí)施，無(wú)法確保其工作獨(dú)立性及客觀性，加之缺少高效的績(jī)效考核，并未將內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施狀況與人員薪酬、晉升做好聯(lián)動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)止步于形式化。最后，缺少專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)。由于資金管理具有一定的綜合性，且公立醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)持續(xù)性擴(kuò)展，資金體量逐步增大，并未實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)，導(dǎo)致其工作止步于邊緣化，影響其工作成效。

（六）資金管理效益性有待提升

通過(guò)運(yùn)用先進(jìn)的方法和策略，進(jìn)一步盤活資金使用，以獲取較佳使用效益，作為公立醫(yī)院客觀基本要求，建議對(duì)其加以重視。引發(fā)資金管理效益性較低的原因較多，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，預(yù)算執(zhí)行不到位，影響資金使用效率。預(yù)算管理始終作為資金合理配置和使用的基礎(chǔ)和前提，由于公立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行缺少合理性、科學(xué)性，并未嚴(yán)格依照預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃，合理選用各項(xiàng)資金，導(dǎo)致資金應(yīng)用效率有待提升，影響整個(gè)資金應(yīng)用效益。第二，并未合理評(píng)估資金使用。公立醫(yī)院內(nèi)部缺少專項(xiàng)化組織機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部資金實(shí)際使用進(jìn)行精細(xì)化評(píng)估，導(dǎo)致資金運(yùn)用處于無(wú)序化、隨意化，顯著增加資金安全管理風(fēng)險(xiǎn)，不利于整個(gè)資金應(yīng)用效益的提升[2]。

（七）內(nèi)控信息化平臺(tái)缺位

信息時(shí)代背景下，為強(qiáng)化內(nèi)控作用和能效，建議跟隨時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，積極建立完善的內(nèi)控信息化平臺(tái)，以確保內(nèi)部信息暢通，實(shí)現(xiàn)各部門資源交互和溝通，為后續(xù)內(nèi)控制度在資金管理中作用發(fā)揮提供支撐。誠(chéng)然，公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)控信息化建設(shè)缺少重視度，并未給予資金、資源等方面的支持，無(wú)法構(gòu)建完善、高效的內(nèi)控信息化平臺(tái)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控制度無(wú)法跟隨時(shí)代發(fā)展潮流，影響整個(gè)內(nèi)控作用和能效和發(fā)揮，無(wú)法為資金管控做支撐。

三、資金安全管理視角下公立醫(yī)院內(nèi)容控制體系優(yōu)化措施

（一）提高資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高資金管理效益

資金管理始終作為整個(gè)公立醫(yī)院規(guī)范、有序發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，由于公立醫(yī)院各項(xiàng)資金活動(dòng)實(shí)施均存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，有必要強(qiáng)化資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立完善、健全的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，以提高資金管理實(shí)際效益。結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施狀況，建立完善的資金風(fēng)險(xiǎn)防控管理體系，主要涵蓋以下幾方面：第一，制定合理的資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案?？沙浞纸Y(jié)合公立醫(yī)院資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，按照之前產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對(duì)策略，以及借鑒汲取相應(yīng)的資金管理案例，結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)特征和發(fā)展主趨制定。同時(shí)，處于公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中動(dòng)態(tài)化做好查漏補(bǔ)缺，明晰風(fēng)險(xiǎn)形成的主要責(zé)任，動(dòng)態(tài)化對(duì)原有預(yù)案進(jìn)行完善和補(bǔ)充。第二，資金管理風(fēng)險(xiǎn)控制始終作為一項(xiàng)綜合性、長(zhǎng)期性工作，處于公立醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)逐步變更原有風(fēng)險(xiǎn)事后反饋模式，逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程把控，注重事前防范和事中控制，逐步更新和完善資金風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以構(gòu)建完善、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理和防控體系。第三，資金風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)際狀況做好全方位監(jiān)督和反饋，形成資金風(fēng)險(xiǎn)定期報(bào)告制度，按照公立醫(yī)院內(nèi)部制定風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)形成合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，聯(lián)合定期及不定期方法對(duì)資金管理風(fēng)險(xiǎn)做好客觀評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院應(yīng)始終結(jié)合資金風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告精細(xì)化劃分風(fēng)險(xiǎn)大小、類型及形成的關(guān)鍵因素，對(duì)當(dāng)下公立醫(yī)院資金管理及內(nèi)控模式做好動(dòng)態(tài)化調(diào)整或完善[3]。

（二）健全資金管理內(nèi)部控制制度，優(yōu)化崗位配置

新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，公立醫(yī)院需充分結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求，建立完善的資金管理內(nèi)控制度，對(duì)整個(gè)資金實(shí)際應(yīng)用類別做好劃分，充分借鑒汲取公立醫(yī)院資金內(nèi)控制度，精細(xì)化制定各項(xiàng)資金管理?xiàng)l例，主要涵蓋門診收費(fèi)、退費(fèi)等資金管理制度，為各環(huán)節(jié)工作落地和實(shí)施提供指導(dǎo)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)各類票據(jù)規(guī)范、有序管控，票據(jù)應(yīng)始終形成自上而下逐層審核的制度，確保全部付款金額處于嚴(yán)格制度下審核，促使其審核精準(zhǔn)、收入及時(shí)入賬。公立醫(yī)院構(gòu)建完善資金管理內(nèi)控制度時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)崗位配置做好優(yōu)化，明晰各崗位人員自身職責(zé)，以此為基礎(chǔ)完善、合理編制各類崗位說(shuō)明書，始終從本質(zhì)層面保證不相容職務(wù)相分離。此外，由于內(nèi)外環(huán)境處于動(dòng)態(tài)化變更，公立醫(yī)院資金管理內(nèi)控制度也應(yīng)隨之變更，持續(xù)性做好完善和修訂，增強(qiáng)其自身適用性，凸顯資金管理內(nèi)控制度的作用和能效。

（三）科學(xué)制定資金管理內(nèi)控流程，強(qiáng)化資金日常管理

完善的資金管理內(nèi)控流程，將資金日常管理作為核心著力點(diǎn)，持續(xù)性選取合理、科學(xué)的策略和方法，建立完整、系統(tǒng)的資金管理內(nèi)控流程，以確保資金管理合理化、科學(xué)化，提高資金使用效率，為公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，建議將以下幾方面為切入點(diǎn)。

首先，公立醫(yī)院嚴(yán)格貫徹不相容崗位分離制度，始終基于自身實(shí)際狀況合理劃分崗位職責(zé)，確保資金管理各項(xiàng)責(zé)任貫徹于個(gè)人層面，保證會(huì)計(jì)、出納、收費(fèi)等財(cái)務(wù)崗位工作人員做好相互監(jiān)督、相互約束；其次，公立醫(yī)院規(guī)范日常收支業(yè)務(wù)資金處理流程，嚴(yán)控各管理標(biāo)準(zhǔn)，做好現(xiàn)金業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)登記，確保日清日結(jié)，從源頭層面禁止坐支現(xiàn)金現(xiàn)象；再次，出納人員應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和要求，做好銀行日記賬的登記，定期應(yīng)與銀行進(jìn)行對(duì)賬，以確保賬實(shí)相吻合、賬賬匹配，財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)持續(xù)性強(qiáng)化監(jiān)督力度，及時(shí)對(duì)賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)報(bào)告做好檢查工作，對(duì)資金管理部門相關(guān)人員工作進(jìn)行考核，進(jìn)而提高資金數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性及可靠性。最后，公立醫(yī)院建議以現(xiàn)有資金管理制度為核心導(dǎo)向，規(guī)范、調(diào)整資金管理流程中籌集、預(yù)算、考核等程序，全方位掌握相應(yīng)的管理框架，制定科學(xué)、合理的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而強(qiáng)化資金管理制度的有效性[4]。

（四）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)控管理組織體系，落實(shí)權(quán)責(zé)制度

為強(qiáng)化公立醫(yī)院資金管理水平提升，發(fā)揮內(nèi)控制度自身約束和作用，需結(jié)合公立醫(yī)院自身業(yè)務(wù)開展實(shí)際狀況，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理組織體系，明晰各崗位人員職責(zé)，落實(shí)權(quán)責(zé)制度，確保資金管理內(nèi)控管理制度落地，提高資金管理水平。公立醫(yī)院內(nèi)部組織架構(gòu)優(yōu)化和完善過(guò)程中，確保其與外部環(huán)境相吻合，方可最大限度凸顯組織架構(gòu)的優(yōu)勢(shì)和作用，以助力公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。公立醫(yī)院組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和優(yōu)化過(guò)程中，需充分考量未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)環(huán)境、規(guī)模等問(wèn)題。

（五）強(qiáng)化資金安全監(jiān)督管理力度，確保資金良性循環(huán)

為從本質(zhì)層面公立醫(yī)院資金管理水平，發(fā)揮內(nèi)控制度約束和制衡作用，應(yīng)積極做好安全監(jiān)督管理工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金良性循環(huán)。應(yīng)客觀分析公立醫(yī)院內(nèi)部活動(dòng)開展特征，建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)整個(gè)資金安全管理監(jiān)督機(jī)制，促使資金獲取高效化管理。公立醫(yī)院內(nèi)部布設(shè)監(jiān)督部門，配置專業(yè)人員負(fù)責(zé)資金管理和監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金良性循環(huán)。

（六）基于全面預(yù)算管理做好資金管理，發(fā)揮資金能效

全面預(yù)算管理始終作為資金管理的基礎(chǔ)和前提，為確保資金能效最大限度發(fā)揮，建議將全面預(yù)算管理視為核心著力點(diǎn)，確保預(yù)算執(zhí)行更具有效性。一方面，提高預(yù)算執(zhí)行效率及質(zhì)量。應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院自身業(yè)務(wù)特征，制定完善的預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃，做好預(yù)算執(zhí)行和管理，按照各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃，科學(xué)、合理選用各項(xiàng)資金，確保資金效率顯著提升。另一方面，做好資金合理化評(píng)估。定期做好資金合理化評(píng)估，配置專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)資金實(shí)際運(yùn)用做好精細(xì)化分析和評(píng)估，促使資金實(shí)際運(yùn)用更具規(guī)范化、有序化，降低各類資金安全風(fēng)險(xiǎn)，確保整個(gè)資金運(yùn)用效益提升[5]。

（七）構(gòu)建信息化內(nèi)控管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資金全過(guò)程追蹤

信息時(shí)代背景下，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化目標(biāo)，借力各類先進(jìn)的技術(shù)，搭建完善的信息化內(nèi)控平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門資源信息共享，促使各部門交流及溝通暢通為后續(xù)內(nèi)控制度在資金管理中作用發(fā)揮提供支撐，確保資金全過(guò)程追蹤。應(yīng)將信息化內(nèi)控管理平臺(tái)，給予資金、資源等方面的支持，并將其成本耗損納入整個(gè)資金預(yù)算管理中，確保整個(gè)內(nèi)控制度難以跟隨時(shí)代發(fā)展潮流，確保整個(gè)內(nèi)控作用和能效，以實(shí)現(xiàn)資金管理可靠性。

四、結(jié)束語(yǔ)

公立醫(yī)院為確保整個(gè)資金安全管理，需充分借力內(nèi)控制度體系，不斷發(fā)揮其自身能效和作用，為資金管理提供強(qiáng)有力的支撐，促使資金配置、使用更具可靠性、合理性。當(dāng)下受多方面因素影響，內(nèi)控制度體系存在部分問(wèn)題，無(wú)法為資金安全做保證，有必要選取合理的方法和策略，以資金管理視角為導(dǎo)向，持續(xù)性做好內(nèi)控體系優(yōu)化，以保證其滿足相關(guān)規(guī)范和要求。