文/章芳 （安永會計師事務所（特殊普通合伙））

在社會經(jīng)濟的高速發(fā)展中，國民經(jīng)濟增長速度加快，國家開始重視經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，提出了實施供給側(cè)改革，以保障國民經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展[1]。當前，審計需求呈現(xiàn)出多元化特點，但審計供給還處于被動化應對狀態(tài)，這不符合審計行業(yè)的需求，也沒辦法適應各行業(yè)的審計要求。面對這種情況，推動審計供給側(cè)改革是社會發(fā)展的必然趨勢。這就需要從審計供給層面進行研究分析，通過對現(xiàn)有審計模式進行調(diào)整優(yōu)化，充分增強審計的質(zhì)量和效率，也可以更好地緩解審計供需矛盾。通過對數(shù)據(jù)技術的應用，能夠促進傳統(tǒng)審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)基礎審計模式，有效保障審計供給側(cè)改革的發(fā)展。

一、數(shù)據(jù)基礎審計模式的特點分析

在數(shù)字技術應用中，審計模式的轉(zhuǎn)型升級已經(jīng)成為一種必然的發(fā)展趨勢。在數(shù)字技術應用的過程中能夠體現(xiàn)出較多的優(yōu)勢和特點，一方面，審計對象并不局限于實體化，開始呈現(xiàn)出數(shù)字化特點，并能夠?qū)徲媶挝话l(fā)生的所有經(jīng)營活動信息資源轉(zhuǎn)變?yōu)槎M制代碼。這些代碼可以直接儲存在計算機當中，也能夠通過計算機技術實現(xiàn)共享，審計人員可以更加直觀和方便地對各項數(shù)據(jù)進行觀察、提取或分析，從更加整體和全面的角度掌握審計單位的整體情況。另一方面，在數(shù)字審計過程中，審計人員在進行數(shù)據(jù)資料收集、評價審計證據(jù)等過程中可以廣泛使用各種智能工具，有效利用數(shù)據(jù)分析功能，將審計人員從復雜的海量數(shù)據(jù)處理中解脫出來，讓其能更有針對性地關注被審計單位的經(jīng)營和財務風險點，提升審計質(zhì)量和審計效率。從具體層面來說，數(shù)據(jù)基礎審計模式體現(xiàn)出了諸多特點：第一，詳細審計。在信息技術廣泛應用的大數(shù)據(jù)時代，海量的實體經(jīng)營數(shù)據(jù)可形成較為直觀的數(shù)據(jù)畫像。數(shù)據(jù)分析逐漸成為當前審計的常用方式，抽樣檢查在審計應用中的占比逐漸下降，變?yōu)檩o助手段。在這種情況下，審計范圍不會僅僅局限在重點審計上，而是可以對被審計單位實現(xiàn)更加全面的審計范圍，有效降低審計風險。第二，遠程審計。數(shù)字化審計不同于傳統(tǒng)審計，數(shù)字化審計重視效率。審計人員在謹慎審計之時，不用到現(xiàn)場進行即時“指揮”，只需使用全國統(tǒng)一的審計管理平臺即可實現(xiàn)管理，這極大程度上提升了審計工作的效率，打破了時間和空間對審計工作的限制。例如，在試點會計師事務所應提升一體化管理水平的背景下，運用監(jiān)管機構(gòu)逐步探索的電子函證系統(tǒng)，全面推進函證數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作，加快銀行函證數(shù)字平臺建設，提升函證工作的效率效果，保障函證質(zhì)量，防范舞弊風險[2]。第三，智能審計。在數(shù)字技術應用中，數(shù)據(jù)基礎審計模式使用了眾多數(shù)字技術，包括通信技術、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等，形成了審計智能化，這些技術的應用可以實現(xiàn)審計工作的自動化開展。在這種審計過程中，智能化的處理方式在一定程度上降低了人為操作因素帶來的不良影響，人為影響因素得到了有效管控，能夠?qū)崿F(xiàn)審計業(yè)務的自動化處理，促使人機協(xié)同開始成為審計行業(yè)的發(fā)展趨勢，提高了審計安全，降低了風險因素。第四，追蹤審計。傳統(tǒng)審計模式下，因各種數(shù)據(jù)鏈分散程度高，對舞弊追蹤的審計難度較大，有時甚至需引入專門的反舞弊團隊制定特定方案并經(jīng)歷長時間的追蹤。在數(shù)字審計模式下，一旦財務及業(yè)務數(shù)據(jù)鏈形成完整拼接，就可以利用其中一個點追蹤到全部現(xiàn)象，以此提升追蹤審計能力，能有效防止舞弊行為的發(fā)生。第五，持續(xù)審計。在互聯(lián)網(wǎng)的普及中，持續(xù)審計是未來審計工作的發(fā)展趨勢，通過實時關注被審計單位的經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)風險因素或存在的重大問題，不僅能幫助被審計單位完善其內(nèi)部控制管理，亦能有效提升審計的質(zhì)量和效率。第六，透明審計。數(shù)據(jù)基礎審計模式能夠?qū)徲嬤^程全面體現(xiàn)給被審計單位，也可以讓監(jiān)管單位進行管控，促使各方面的信息數(shù)據(jù)可以暢通無阻，有效滿足各方面的審計需求。因此，在數(shù)字技術應用中，審計模式可以得到較大調(diào)整，也能夠?qū)Ω鞣矫娴募夹g進行深度使用，以此推動審計行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、數(shù)據(jù)基礎審計模式的意義

第一，降低審計風險，保障審計質(zhì)量。數(shù)字技術在審計中的應用，能夠基本消除抽樣審計帶來的隨機影響，突破原有審計的范圍限制，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏乃行畔?shù)據(jù)進行及時獲取，實現(xiàn)更為全面的審計，確保審計結(jié)果具有更高的真實性和有效性，從而降低審計風險，并有效保障審計質(zhì)量，提高審計效率。而且，在這樣的審計過程中，并非只能進行階段性審計，同時還可以對被審計單位實現(xiàn)持續(xù)化審計，審計人員可以直接利用相應的審計系統(tǒng)對被審計單位的經(jīng)營管理活動進行動態(tài)化管控，能夠更為及時有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題或相關風險因素，避免企業(yè)存在重大風險隱患，以此提升審計質(zhì)量。第二，突破時空限制，滿足審計發(fā)展需求。這種審計方式實施后，審計單位可以不用再局限于本地審計業(yè)務，也不用考慮審計的時間限制，可以對更多區(qū)域的審計業(yè)務進行承接，也能夠讓審計人員承擔更多的審計工作，有效提升了審計效率和經(jīng)濟效益。在這種審計模式下，大部分審計工作都可以實現(xiàn)全國協(xié)同作業(yè)，同時建立起安全有效的全國管理平臺，從而有效減輕審計人員的工作壓力，有效提升審計工作的效率和質(zhì)量，使審計單位可以獲取更多的經(jīng)濟效益，以此實現(xiàn)審計單位的高質(zhì)量發(fā)展，同時還可以實現(xiàn)審計資源的節(jié)約以及促進人力資源的優(yōu)化配置與科學配置。此外，在審計過程中，被審計方的需求能夠得到更大程度的滿足，有效確保審計機構(gòu)持續(xù)健康的發(fā)展[3]。

三、數(shù)字技術驅(qū)動下審計供給側(cè)改革現(xiàn)狀分析

（一）數(shù)據(jù)基礎審計模式的基本流程

從當前的數(shù)字技術應用過程來看，數(shù)據(jù)基礎審計模式一般由五個步驟組成，第一，審計計劃。在該步驟中，主要包括了兩個方面的內(nèi)容：一方面，審計前需要對被審計主體的整體情況進行全面且詳細的調(diào)查了解，也要掌握數(shù)據(jù)資料的形成、存儲等過程；另一方面，審計計劃的執(zhí)行可以對審計前調(diào)查得到的各項數(shù)據(jù)信息進行整理和分析，從而發(fā)現(xiàn)重點審計領域，對審計工作進行合理安排，提高審計工作的針對性，提升審計效率。第二，衡量數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。數(shù)據(jù)完整性一般是將現(xiàn)實存在的數(shù)據(jù)和虛擬技術進行銜接，這將會對審計質(zhì)量造成一定影響，同時也會對審計結(jié)果帶來不可預知的影響。這需要通過一系列的方式對數(shù)據(jù)資料進行判斷，從而為后續(xù)動態(tài)化的管控和延伸審計做好準備。第三，動態(tài)化數(shù)據(jù)管控。這需要通過區(qū)域鏈、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等相應的技術手段，對被審計單位的數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程進行全面的管控與實時監(jiān)督，從而對數(shù)據(jù)資料的差異性、風險性因素等進行分析，一旦數(shù)據(jù)資料存在問題，就可以對其進行初步的評估和判斷。第四，延伸審計。審計人員的工作不僅僅限于制度規(guī)定，審計人員需要對這些結(jié)果進行分析，判斷哪些部分需要執(zhí)行延伸審計程序，并針對需求之處落實延伸措施，如此才能實現(xiàn)對審計風險的有效控制，有效保障審計結(jié)果的質(zhì)量。第五，審計報告。審計人員在編制審計報告時，需要對總體審計目標進行衡量，并在大量的審計過程中對審計結(jié)果進行評價，如此才能得到相對客觀的評價報告。

（二）數(shù)據(jù)基礎審計模式的應用

在數(shù)據(jù)基礎審計模式中，需要眾多數(shù)字技術發(fā)揮作用才能確保審計結(jié)果得以形成。在具體的應用過程中，往往是將互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術進行有機融合，而不是將技術獨立使用，且不同技術之間也存在密切相關性，能夠為審計工作提供相應的技術支持。在不同的審計環(huán)節(jié)中，所使用的數(shù)字技術是不同的，對技術的要求也存在一定差異。如，在數(shù)據(jù)采集中，主要利用感知模塊對數(shù)據(jù)資料進行自動化智能獲取，一般是針對物聯(lián)網(wǎng)、人工智能技術的應用。在衡量數(shù)據(jù)的完整性和可靠性時，感知模塊會將相應的數(shù)據(jù)資料輸送到審計工作中，也會對外部數(shù)據(jù)資料進行獲取，有效保障審計數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。同時感知模塊在對區(qū)域鏈技術進行使用時，基本上可以很好地保障各方面數(shù)據(jù)資料的客觀性，審計人員可以訪問真實的數(shù)據(jù)資料，既可以確保審計證據(jù)的完整性，也可以全面提升審計證據(jù)的合理性。在數(shù)據(jù)的處理和挖掘中，基本上利用了BDA、AI等技術，對收集的所有數(shù)據(jù)資料進行全面分析，找出其中存在的問題。在分析過程中，會按照被審計單位的經(jīng)營情況和內(nèi)控管理，再結(jié)合明確的審計目標對算法進行使用，能夠?qū)θ繑?shù)據(jù)資料進行深度挖掘，也可以隨時檢測異常數(shù)據(jù)，并將分析結(jié)果結(jié)合區(qū)域鏈、通信技術等形成無縫銜接。

四、數(shù)字技術驅(qū)動下審計供給側(cè)改革策略

（一）完善審計數(shù)據(jù)標準體系建設

從現(xiàn)有審計模式的轉(zhuǎn)變過程中可以發(fā)現(xiàn)，只有實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準化體系建設，才能保障新審計模式的應用。但是，這種建設過程需要實現(xiàn)系統(tǒng)化、全面化、持續(xù)化的工作，才能形成審計數(shù)據(jù)標準體系。從這一過程來看，不管是國外的應用過程，還是國內(nèi)的應用過程都缺乏相應的理論支撐，也沒有形成統(tǒng)一的標準，很容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象，會直接制約新模式的應用趨勢。面對這種問題，構(gòu)建完善的審計數(shù)據(jù)標準體系建設至關重要。審計數(shù)據(jù)標準本身體現(xiàn)著全面性、系統(tǒng)性、精準性和拓展性等特點，要建立標準體系以及全面性的工作，不僅需要關注普遍性，還要對其特殊性進行考慮，并將二者充分融合，才能將審計領域的特點進行充分體現(xiàn)，同時也更加符合當前國家對大數(shù)據(jù)應用體系構(gòu)建的要求，從而對各方面審計數(shù)據(jù)進行協(xié)調(diào)治理，充分增強審計質(zhì)量，保障審計數(shù)據(jù)得到科學合理的使用。還有，在標準體系的建設過程中，應當遵循審計新模式的要求，制定符合市場趨勢和新時期的審計模式，在明確標準體系的基礎上，需要對審計各方面內(nèi)容進行細化，如數(shù)據(jù)要求、技術標準、功能設置等，還應在實際應用過程中不斷進行完善，以此實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)標準體系的健全，保障體系的合理性與科學性[4]。

（二）優(yōu)化數(shù)據(jù)基礎審計模式機制

在信息技術的應用過程中，對審計工作、人員等都提出了更高的要求和標準。數(shù)據(jù)技術、審計領域是兩個相對獨立的行業(yè)，二者在融合過程中往往會存在諸多問題，很容易產(chǎn)生各類阻礙因素。例如，有的技術人員對審計的了解程度較低，沒辦法對應用過程進行合理設置，甚至會產(chǎn)生技術性思維，無法滿足審計工作的實際需求；有的審計人員非常重視數(shù)據(jù)技術的精準性要求，但由于現(xiàn)有的復合型審計人員匱乏，制約著數(shù)據(jù)基礎審計模式的應用。針對這些問題，需要優(yōu)化數(shù)據(jù)基礎審計模式機制，有效保障審計新模式的落實。這就需要加強培養(yǎng)復合型審計人員，確保審計人員既掌握審計方面的專業(yè)知識和實操技能，同時還要掌握數(shù)學基礎、編程技術、數(shù)據(jù)科學等知識，從而可以對數(shù)據(jù)技術充分理解，避免產(chǎn)生較多的人機分歧，提高審計人員對算法的興趣，提高其對數(shù)字技術的靈活應用能力，以此形成人機協(xié)同。

（三）優(yōu)化變革審計信息采集機制

從傳統(tǒng)的審計模式過程進行分析，審計組織不夠集中，數(shù)據(jù)資源信息相對分散，難以實現(xiàn)高效的信息共享機制等問題，會直接影響審計信息采集機制的調(diào)整和優(yōu)化，還會影響審計結(jié)果。在這種過程中，審計部門所需要的各項數(shù)據(jù)資料往往都需要其他部門或者人員提供，既沒有辦法對信息的真實性進行判斷，也沒有辦法對其數(shù)據(jù)資料產(chǎn)生的時間作出判斷，因此很容易給審計結(jié)果造成較大的誤差，給使用者帶來較為嚴重的使用風險。這就需要對審計信息采集機制進行優(yōu)化變革，讓數(shù)據(jù)基礎審計模式應用中可以獲取更加全面、真實、及時的數(shù)據(jù)資料，有效提升審計的質(zhì)量和效率。一般情況下，可以在審計行業(yè)或者被審計部門中構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，所有的經(jīng)營管理活動都需要經(jīng)過該系統(tǒng)，能夠?qū)⑺械臄?shù)據(jù)資料全部存儲在計算機云端中。審計人員在執(zhí)行審計工作時，可以直接獲取相應審計節(jié)點的數(shù)據(jù)資料，從而有效保障審計結(jié)果的真實性、可靠性。

（四）明確數(shù)據(jù)基礎審計模式適用

在數(shù)據(jù)基礎審計模式的應用中，會存在多個利益主體，這需要涉及的利益主體形成協(xié)同治理的合作理念，保障審計工作的執(zhí)行過程，也應關注到新審計模式帶來的不利影響，充分考慮數(shù)字技術和各方面利益主體的聯(lián)系，從而產(chǎn)生共同的認識，進而形成合法合規(guī)的規(guī)范化制度，并且能夠采用監(jiān)管、認證等措施，從多個方面保障規(guī)范制度的貫徹落實。在職業(yè)道德方面，要由數(shù)字技術應用人員、倫理道德人員、審計人員等共同對行業(yè)標準進行制定，保證各項標準的合理性與科學性。在政策方面，審計監(jiān)督管理機構(gòu)需要從審計模式應用過程中進行全面分析，針對不同的數(shù)字技術進行分別應用，并對其進行檢驗，要制定相應的驗收政策，有效確保監(jiān)督管理發(fā)揮作用；審計監(jiān)督管理部門需要對相關的法律法規(guī)進行完善，出臺各項規(guī)范性的文件、政策等，充分保障數(shù)據(jù)基礎審計模式的應用和發(fā)展。在法律方面，應當對數(shù)字技術、審計等相關關系進行明確，制定出適合數(shù)字技術服務過程的法律，明確各方在使用過程中的權(quán)利和義務，保障數(shù)據(jù)基礎審計模式能夠發(fā)揮作用。

（五）變革審計組織結(jié)構(gòu)

在數(shù)據(jù)基礎審計模式的應用中，要對現(xiàn)有的審計組織結(jié)構(gòu)進行強化，做好頂層設計工作，使審計組織結(jié)構(gòu)具有更強的柔性和敏捷性，使原本具有傳統(tǒng)的、垂直型特點的審計組織能夠逐漸適應現(xiàn)代化需求，以滿足數(shù)據(jù)基礎設計模式的具體要求。例如，在審計組織結(jié)構(gòu)的變革中，可以建立專門的數(shù)字化審計部門，為傳統(tǒng)審計業(yè)務部門提供直接的技術支持，使數(shù)字化審計技術能夠真正成為審計業(yè)務的一部分。此外，逐步加強數(shù)字化審計團隊的核心與紐帶功能，使其不僅能夠起到數(shù)據(jù)監(jiān)控的作用，對各項數(shù)據(jù)進行實時、動態(tài)的監(jiān)督，同時還能成為審計工作決策中心的一部分，輔助其做好整體審計計劃的制定、執(zhí)行，以及各項業(yè)務的分配。

五、結(jié)論

在市場經(jīng)濟發(fā)展中，各行業(yè)都對數(shù)字技術進行了應用，大力推動行業(yè)發(fā)展速度和質(zhì)量，實現(xiàn)了數(shù)字化趨勢。但是，在這個發(fā)展過程中，各行業(yè)都產(chǎn)生了大量的數(shù)據(jù)資料，這些資料不僅以紙質(zhì)的形式存在，而且更多是以電子的形式存在。這類資料在應用中，如何判斷資料的真實性、可靠性是非常重要的。但是，傳統(tǒng)審計模式只能應用于紙質(zhì)資料，缺乏對數(shù)字化數(shù)據(jù)資料的審計方法，也沒有形成相應的理論支撐，很容易給被審計單位造成重大風險隱患。

面對這種情況，各行業(yè)的審計需求呈現(xiàn)出多元化，促使審計供給側(cè)改革開始積極推進。因此，應當重視審計模式的發(fā)展趨勢，加快對數(shù)字技術的應用程度，并逐步形成數(shù)據(jù)基礎審計模式，更好地滿足多樣化的審計需求，以此推動國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。