趙 兵

（平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟(jì)南 250400）

加強(qiáng)公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)的思考

趙 兵

（平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟(jì)南 250400）

［摘 要］隨著公路事業(yè)的快速發(fā)展和“指揮部”推進(jìn)機(jī)制在公路建設(shè)中全面推進(jìn)，內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管理越來越成為公路部門財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，特別是“八項(xiàng)規(guī)定”持續(xù)發(fā)力，在一定程度上增加了公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管理的難度，本文結(jié)合內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理的工作經(jīng)歷，對(duì)公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題進(jìn)行剖析，并從制度建設(shè)、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督等方面對(duì)公路部門加強(qiáng)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理提出有益的建議。

［關(guān)鍵詞］公路部門 食堂管理 建議

［中圖分類號(hào)］F239

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］C

［文章編號(hào)］1005-9016（2023）02-58-04

［作者簡(jiǎn)介］趙兵，大學(xué)本科，現(xiàn)任濟(jì)南市平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心副主任、財(cái)務(wù)審計(jì)科科長(zhǎng)，高級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師，濟(jì)南市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，濟(jì)南市高層次人才，曾分別榮獲中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、山東省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)論文評(píng)選“一等獎(jiǎng)”。研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理，內(nèi)部審計(jì)。

隨著我國(guó)公路事業(yè)的快速發(fā)展，特別是“指揮部”推進(jìn)機(jī)制在公路建設(shè)中全面推開，內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)支出越來越成為公路部門財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。中央八項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)以來，規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”管理取得了顯著成效，但在個(gè)別公路部門特別是以“公路建設(shè)指揮部”為代表的臨時(shí)機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)支出的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。如何在食堂經(jīng)費(fèi)管理中建立落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”的長(zhǎng)效機(jī)制，把內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管住管好，提高服務(wù)公路工作的保障能力，是公路部門面臨的重要課題。筆者以內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理的工作經(jīng)歷為基礎(chǔ)，對(duì)公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題進(jìn)行剖析，并從制度建設(shè)、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督等方面對(duì)公路部門加強(qiáng)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理提出有益的建議。

一、當(dāng)前公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管理使用的現(xiàn)狀

當(dāng)前，公路部門根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源對(duì)內(nèi)部食堂的使用管理主要有以下兩種模式：一是公路部門舉辦的內(nèi)部食堂，食堂經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)結(jié)算。就餐人員和食堂費(fèi)用金額相對(duì)固定，經(jīng)費(fèi)管理相對(duì)規(guī)范，食堂開支主要為米、面、油、肉、菜等項(xiàng)目。二是公路部門管理的公路重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)指揮部設(shè)立的內(nèi)部食堂，公路重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)指揮部食堂經(jīng)費(fèi)主要來源為項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)，就餐人員和食堂費(fèi)用不固定，加上公路重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)指揮部工作性質(zhì)特殊，加班餐、接待餐較多，增加了食堂經(jīng)費(fèi)的管理難度。

二、公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題

(一)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的管理制度不健全

首先，部分單位內(nèi)部食堂管理制度的可操作性不強(qiáng)，公路部門內(nèi)部食堂大部分由單位內(nèi)部人員直接管理，有的單位食堂大宗物資采購(gòu)未經(jīng)過政府采購(gòu)或單位集中采購(gòu)程序，沒有簽訂食材購(gòu)買合同，食堂支出往往是實(shí)報(bào)實(shí)銷，并沒有嚴(yán)格的制度和標(biāo)準(zhǔn)約束。其次，內(nèi)控制度在食堂經(jīng)費(fèi)管理中執(zhí)行不嚴(yán)。有的單位食材采購(gòu)業(yè)務(wù)不規(guī)范，缺乏必要的內(nèi)控制度約束，支出門類較多，加之采購(gòu)、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)缺乏相互的牽制措施，開支隨意性較大，導(dǎo)致食堂成本核算不真實(shí)。最后，有的內(nèi)部食堂為多個(gè)公路建設(shè)指揮部共用，食堂經(jīng)費(fèi)支出從不同項(xiàng)目的建設(shè)指揮部報(bào)銷，且指揮部人員流動(dòng)性大，費(fèi)用報(bào)銷主觀性強(qiáng)，沒有把食堂經(jīng)費(fèi)管理關(guān)到制度的籠子里，形成用制度約束工作的氛圍，隱藏著較大的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的支出預(yù)算不統(tǒng)一

公路部門管理各單位在內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的支出預(yù)算上存在著較大的差異，標(biāo)準(zhǔn)不一致。高速公路、國(guó)省干線、農(nóng)村公路的建設(shè)單位管理費(fèi)分別由山東高速集團(tuán)、設(shè)區(qū)市級(jí)財(cái)政和縣財(cái)政分別保障，資金來源多樣化導(dǎo)致了建設(shè)單位管理費(fèi)充足的項(xiàng)目食堂的經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算就多一點(diǎn)，建設(shè)單位管理費(fèi)不足的項(xiàng)目食堂就相對(duì)較少。不同單位和人員對(duì)食堂經(jīng)費(fèi)的支出范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷程序的界定存在較大差異，食堂經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算控制起到應(yīng)有的作用，超預(yù)算、超范圍支出食堂經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象有不同程度的存在，由于現(xiàn)在公路部門對(duì)食堂經(jīng)費(fèi)支出還缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，管理上存在一定的漏洞，容易讓一些單位鉆空子，打擦邊球，以各種手段或名目擠占食堂經(jīng)費(fèi)支出。上述現(xiàn)象的發(fā)生明顯違反了職工福利費(fèi)和建設(shè)單位管理費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。

(三)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

有些公路部門對(duì)食堂經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，費(fèi)用支出附件很不完整，缺乏對(duì)其真實(shí)性、合理性、效益性的有效監(jiān)督與審核。有的單位在食堂經(jīng)費(fèi)報(bào)銷過程中僅有食材購(gòu)買發(fā)票、采購(gòu)記錄，沒有職工就餐記錄作為附件，甚至有的單位報(bào)銷食堂費(fèi)用，沒有發(fā)票，以收據(jù)代替；有些公路部門在會(huì)計(jì)核算中明細(xì)科目設(shè)置上過于籠統(tǒng)，對(duì)大宗食材的報(bào)銷直接以食堂支出費(fèi)用列支，沒有履行大宗食材的入庫(kù)、領(lǐng)用手續(xù)，簽批程序不完善；有的公路建設(shè)指揮部在食堂費(fèi)用報(bào)銷過程中，接待用餐沒有對(duì)方單位公函或就餐記錄，難以證明接待用餐的真實(shí)性，違反了“三公經(jīng)費(fèi)”管理規(guī)定；有些公路部門的食堂經(jīng)費(fèi)報(bào)銷過程違反財(cái)務(wù)報(bào)銷的相關(guān)規(guī)定，采取現(xiàn)金報(bào)銷或者間接支付的方式，擅自擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍和現(xiàn)金支出標(biāo)準(zhǔn)，沖減不合理支出。

(四)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督不到位

單位的紀(jì)委、工會(huì)、審計(jì)等部門有的未按要求認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，對(duì)食堂經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督變成了走形式、做樣子，缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，缺乏專項(xiàng)的針對(duì)內(nèi)部食堂管理的審計(jì)調(diào)查，對(duì)內(nèi)部食堂管理特別是食堂經(jīng)費(fèi)支出的監(jiān)督不到位。公路部門財(cái)政決算公開暫時(shí)沒有細(xì)化到食堂經(jīng)費(fèi)支出情況，而有的公路部門沒有建立食堂支出管理的公開制度，不按時(shí)定期在一定范圍內(nèi)公布內(nèi)部食堂管理和食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)政部門和審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的管理不到位，部分公路部門內(nèi)部食堂的財(cái)務(wù)資料不完整，上級(jí)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，資料混亂，賬目不清，會(huì)計(jì)檔案未按照會(huì)計(jì)法的要求保管，沒有及時(shí)移交檔案部門管理或是歸檔不及時(shí)。

三、加強(qiáng)公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理的建議

(一)強(qiáng)化公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的制度建設(shè)

建議公路部門按照“嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、控制范圍、勤儉節(jié)約”的原則，本著“寧可過于明細(xì)、不可失于粗疏的”的原則，研究制定或完善符合規(guī)定和公路部門業(yè)務(wù)要求的食堂管理制度，從食堂保障范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限、接待清單、公開管理等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)，制定或完善公路部門內(nèi)部食堂管理經(jīng)費(fèi)制度，著力提高符合國(guó)家規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)性、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的可操作性、觸犯規(guī)定處理的嚴(yán)肅性。創(chuàng)新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用，從規(guī)范報(bào)銷制度和內(nèi)部食堂管理入手，完善人員分工、材料采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、食材領(lǐng)用、資金支付、賬務(wù)處理各管理環(huán)節(jié)，食堂經(jīng)費(fèi)管理應(yīng)明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，以保證內(nèi)控制度的有效性。公路部門及所屬建設(shè)指揮部要統(tǒng)籌規(guī)劃食堂經(jīng)費(fèi)開支，有效解決食堂經(jīng)費(fèi)在不同建設(shè)項(xiàng)目指揮部超標(biāo)報(bào)銷的問題，對(duì)內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)報(bào)單位預(yù)算管理委員會(huì)審批，納入單位財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果在單位內(nèi)部一定范圍內(nèi)公開相關(guān)信息。

(二)加強(qiáng)公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

首先，用于公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)預(yù)算要按照“以收定支、收支平衡”的原則進(jìn)行編制，食堂經(jīng)費(fèi)支出納入本級(jí)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理，根據(jù)職工人數(shù)和就餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行預(yù)算總額控制。其中用于公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算納入公路事業(yè)單位本級(jí)預(yù)算，公路建設(shè)指揮部食堂經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算由公路項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)預(yù)算并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況安排下達(dá)。二是各公路建設(shè)指揮部根據(jù)公路部門下達(dá)的建設(shè)項(xiàng)目食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按規(guī)定格式和時(shí)間編報(bào)食堂經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)預(yù)算，隨建設(shè)單位管理費(fèi)分解預(yù)算報(bào)送公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)科批。食堂經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格執(zhí)行公路部門下達(dá)的預(yù)算，按照財(cái)務(wù)結(jié)算有關(guān)規(guī)定向公路部門財(cái)務(wù)科清算。三是食堂經(jīng)費(fèi)支出按照“總量控制、專項(xiàng)保證”的原則自行統(tǒng)籌安排使用，按預(yù)算區(qū)分款源據(jù)實(shí)列支，年末公路部門及各建設(shè)指揮部食堂經(jīng)費(fèi)支出要嚴(yán)格控制在上級(jí)單位規(guī)定的食堂經(jīng)費(fèi)消算額度之內(nèi)。同時(shí)要對(duì)食堂財(cái)務(wù)預(yù)算事前科學(xué)預(yù)測(cè)，事中執(zhí)行跟蹤監(jiān)控，事后分析結(jié)果差異，將預(yù)算績(jī)效管理融入部門預(yù)算管理的全過程，提升財(cái)務(wù)管理水平，降低支出成本，增強(qiáng)支出責(zé)任。

(三)規(guī)范公路部門內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)食堂經(jīng)費(fèi)報(bào)銷憑證真實(shí)性、合規(guī)性和效益性的審核，食堂經(jīng)費(fèi)報(bào)銷做到購(gòu)置發(fā)票、消費(fèi)明細(xì)、就餐記錄、接待清單“四件”齊全，對(duì)于缺乏就餐記錄等材料支撐的支出堅(jiān)決不予報(bào)銷，做到會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，附件完整化；嚴(yán)禁擴(kuò)大食堂經(jīng)費(fèi)報(bào)銷范圍，注重食堂經(jīng)費(fèi)支出與公路部門業(yè)務(wù)的相關(guān)性，嚴(yán)禁將福利費(fèi)、不相關(guān)的公務(wù)接待費(fèi)等非食堂性支出納入食堂經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。科學(xué)設(shè)置食堂經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)科目，采用專項(xiàng)成本核算的方式，力求實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，進(jìn)而保障食堂財(cái)務(wù)的收支平衡。對(duì)于大宗食材要通過“庫(kù)存材料”科目核算，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)食堂經(jīng)費(fèi)開支成本核算，注重食堂經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)分析，為改善食堂經(jīng)費(fèi)管理提供參考。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金使用管理的相關(guān)規(guī)定，合理的使用現(xiàn)金支出，采購(gòu)上盡量做到銀行轉(zhuǎn)賬支付，以減少大量使用現(xiàn)金帶來的風(fēng)險(xiǎn)，防止一些單位借機(jī)套取現(xiàn)金，形成小金庫(kù)。

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