趙 娜

前言

社保資金是指由政府和社會根據(jù)社會保障、社會救助法律而建立的專門基金。社保資金的審計是根據(jù)有關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度，對社保資金的征收、使用和審計的合法性、真實性以及有效性進行審核和評估。我國的審計機關(guān)隸屬于中央審計局，而在實際工作中，它還具有一定的社會審計職能。社保資金的審計是國家有關(guān)部門對社保資金的收集、使用和管理。

一、社保資金審計的相關(guān)涵義

1.社保資金的涵義

社保資金是我國社會保障體系建設(shè)的核心和物質(zhì)條件，它是我國社會保障體系設(shè)計與功能的外部反映，是我國社會保障體系可持續(xù)發(fā)展的重要支撐。社保資金能否有效、安全地運行，對于實現(xiàn)社保體系的目的至關(guān)重要。具體來說，社保資金由企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、國有企業(yè)下崗人員基本生活保障、再就業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社保資金組成。社會救助資金主要包括救濟、救災(zāi)、扶貧等。社會福利資金以福利彩票為主。優(yōu)撫安置資金的主要內(nèi)容包括:殘疾人、退役軍人、福利院和五保戶。

2.社保資金審計的內(nèi)容

社保資金的審計包括社保資金、社會救助資金等12個類別18個項目，其中包括基本養(yǎng)老保險，基本醫(yī)療保險，失業(yè)保險，工傷保險，孕產(chǎn)婦等。另外，對各地試點或正在實施的機構(gòu)養(yǎng)老保險、農(nóng)民工綜合保險等社會保險也進行了調(diào)研。審計對象：省、市、縣人民政府及其所屬部門、民政、衛(wèi)生、財政、社會保險經(jīng)辦機構(gòu)、殘聯(lián)等，個別仍實行社保資金行業(yè)統(tǒng)籌的單位，必要時輻射相關(guān)單位和個人。主要內(nèi)容為：一是社保資金的籌資。二是社保資金的管理與運用。三是社保資金的使用效率與資產(chǎn)的保值增值。主要研究醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金、最低生活保障基金、醫(yī)療救助基金是否存在資金余額過多而影響基金使用效率的問題，考察是否存在因不執(zhí)行優(yōu)惠利率、存款結(jié)構(gòu)不合理等原因?qū)е碌幕鹗找孑^低的問題。四是我國社保資金的試點工作。對編報對象的合規(guī)性、編報內(nèi)容的完整性、編列中的赤字情況進行了檢查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，從各地財政狀況、資金管理和監(jiān)督、投資管理等幾個角度，對問題的成因進行了分析。

二、現(xiàn)狀分析

1.社保資金審計依據(jù)尚不健全

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，社保資金審計制度建設(shè)滯后，至今尚未建立起與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的完備的社會保障法制。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，往往會產(chǎn)生政策上的矛盾，從而導(dǎo)致社保資金的審計工作缺少法律基礎(chǔ)。我國的社保體系存在缺陷，首先是社保資金的短缺。目前，社保資金收入已納入國家財政，但其社會保障經(jīng)費分布在行政事業(yè)單位和各類事業(yè)單位相關(guān)賬戶中，由于沒有社會救助、優(yōu)撫安置等特殊的財政撥款，導(dǎo)致機關(guān)退休人員的退休金和政府的經(jīng)常開支混淆，機關(guān)事業(yè)部門的退休金收入者的支出分布在家庭賬戶，但是被補助的壽險和失業(yè)基金僅僅列入了收入和開支，造成了對總收入和社保開支的模糊，而且由于財政控制嚴(yán)密，使得政府很難將其所做的工作告訴市民。其次是我國現(xiàn)行的社保體系還不完善，造成了各級政府的社會保障責(zé)任不明確。按照“分級”的原則，應(yīng)當(dāng)將各級政府的財務(wù)權(quán)力統(tǒng)一起來，并在一定程度上保證社會安全的供給。但是，當(dāng)前我國社保資金的征收、管理和使用，卻存在著不同的問題，如果有人拿不出來，就會向上面要錢。中央每年都要為地方的社保投入巨額的資金。這一現(xiàn)狀不但削弱了地方政府對社保的職責(zé)，而且對審計工作也產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

2.社保資金審計監(jiān)督力度不夠

目前，我國社保資金的一些內(nèi)部控制和運行機制還不完善，社保資金的資金來源繁雜、使用范圍廣泛、操作程序復(fù)雜，監(jiān)督不力，而中介機構(gòu)又有權(quán)利用其資金，把社保資金集中到自己的腰包。有些地區(qū)的失業(yè)人員能力測試，福利評估，填寫申請表，編制人員名單，領(lǐng)取失業(yè)救濟金，這些工作都是單獨進行的，很可能造成權(quán)力的不平衡，并且對貪污和欺詐的利用進行了控制。與此同時，在我國的審計制度中，也缺少必要的合作，導(dǎo)致社保資金審計監(jiān)督力度不夠。

3.審計內(nèi)容準(zhǔn)確性的把握不高

社保審計涵蓋城鄉(xiāng)居民、干部職工和社會弱勢人群，其保障范圍非常廣泛。資金類型包括失業(yè)保險、養(yǎng)老、工傷、醫(yī)療、生育、救濟等。資金的來源包括政府撥款、社會捐助、單位和個人繳納、資金投資收益等，資金的使用途徑比較繁瑣；財政、衛(wèi)生、銀行、機關(guān)繳費單位、個體單位、社保部門、財政部門、醫(yī)療機構(gòu)、機關(guān)繳費單位、個體等，其審計的內(nèi)容十分繁雜，難以掌握目標(biāo)的重點。

4.社保資金審計人員素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國的審計人員整體質(zhì)量與實際需要存在著較大的差異。針對目前我國社保資金審計中的問題，國家給出了相應(yīng)的對策和建議，但并沒有取得應(yīng)有的成效，有些審計決策并未被有效地落實，這與審計人員整體素質(zhì)的低下有著一定的聯(lián)系。

5.社保資金審計效果不盡理想

首先，在通脹條件下，將社保資金存入銀行或購買國庫券，將很難進行保值增值，唯一可行的途徑就是積極投資經(jīng)營，盡量增加經(jīng)營效益。其次，我國社保資金的審計監(jiān)管尚未在我國的社會保險制度中發(fā)揮作用。當(dāng)前，我國的社保資金審計工作在某種程度上脫離了社會保險制度，這就必然影響到了審計職能的發(fā)揮。其根本原因在于我國的社會保障制度尚未健全，盡管已初步形成了一個基本的制度框架，但是我國現(xiàn)行的社會保險制度與我國的發(fā)展水平仍有很大的距離。目前，我國的社保監(jiān)管機關(guān)和其行政性部門之間的聯(lián)系還不十分明朗，因此，審計機關(guān)很難對其進行及時的介入和有效的監(jiān)管，而且也沒有達(dá)到最好的結(jié)果。

三、對策研究

1.準(zhǔn)確定位社保資金審計的目標(biāo)

要根據(jù)實際，對有關(guān)的法律、法規(guī)和體制進行深入的調(diào)研和監(jiān)督，確保社保資金的征收、管理和使用的公正，以及對違法行為的處理。在當(dāng)前的社會和經(jīng)濟環(huán)境中，社保資金審計的問題越來越突出，社會治安資金違法犯罪的人數(shù)逐年增加。所以，從長期發(fā)展的角度，應(yīng)當(dāng)深化財政收支審計，通過對我國社保資金收支、征收、管理和使用情況的綜合把握，從注重錯誤和防止舞弊，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)現(xiàn)和查找社保制度薄弱環(huán)節(jié)，提高運行效果。社保資金價值評估與運用，將社會保障的運行收益與風(fēng)險轉(zhuǎn)化為社會保障制度的運行與風(fēng)險。我國傳統(tǒng)的審計方法主要是對會計報表的真實性和合法性進行審計，而效益審計則相對落后，只占很少的一部分，這與當(dāng)今世界的發(fā)展趨勢背道而馳。社保資金審計要與國際接軌，就需要在這一領(lǐng)域邁出重大的一步。這說明了當(dāng)前的審計形勢和當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，使得我國公信力的“合法性”轉(zhuǎn)向了“有效性”。

2.努力規(guī)范社保資金審計的內(nèi)容

對社保資金的審計內(nèi)容進行規(guī)范化，通過這種方式，可以使我國的審計工作更為規(guī)范，明確了我國的審計目標(biāo)，提高了我國審計工作的有效性，進而減少了我國的審計風(fēng)險，保障了我國的審計工作。我國的社保機構(gòu)種類繁多，程序復(fù)雜，聯(lián)系密切。在進行社保資金審計時，必須明確以下若干問題：第一，審計資金。著重于社會保障資金籌集、社會保障制度運行、按時足額繳納稅款、勞動保障、社會保障等方面的工作，以及有沒有少繳、逾期等情況。支付、轉(zhuǎn)讓或隱瞞資金，不管是在民用和住房方面，還是在個人的銀行卡里，都有社會捐助，籌款，住房基金，或者建立一個“小金庫”，審查預(yù)算和補助能否按期、全額地執(zhí)行。其次，要了解資金的運行情況。主要是要確保社保資金及結(jié)算機構(gòu)有健全的內(nèi)部控制體系，其經(jīng)營行為是否符合法律規(guī)定，實行“兩個賬戶”的經(jīng)營和專項資金的專項運用，是否可以按照現(xiàn)行的保障制度和指標(biāo)，是否可以進行社會保險業(yè)的中長期資金收支，是否有正常的資金使用，是否存在貪污、挪用等問題。第三，現(xiàn)金支付。其主要內(nèi)容為資金分配是否嚴(yán)格遵守規(guī)定和程序，按時足額、拖欠、錯列、增減支出、增減分配標(biāo)準(zhǔn)和虛報等。重點是要充分認(rèn)識到社保的覆蓋范圍，認(rèn)清“無保險”和“有保險”的問題，并對其進行評估和支撐，對所得與開支進行對比，以決定所募基金能否被用來應(yīng)付社會保險的需要，投資決策中有沒有做過可行性分析，有沒有不科學(xué)、不公平、不合理、決策錯誤導(dǎo)致的投資和損失的浪費。對我國目前的社保體系進行了深入的剖析，找出影響其實施的關(guān)鍵要素，并指出其存在的問題與缺陷，從而使其得以實現(xiàn)。

3.不斷改進社保資金審計方式方法

由于社保體系的新特點，以往的差錯更正與審計手段已經(jīng)不能滿足社保體系的發(fā)展，必須對其進行收益與風(fēng)險的分析。要做到以下幾個方面:一是綜合特殊的審計。比如，將社保資金審計與預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)合起來，能夠?qū)ι绫ＹY金的收入和支出進行完整的統(tǒng)計和分析，并對其投資變動進行統(tǒng)計。各級政府的預(yù)算執(zhí)行，在整個財政中，社保費用的比例，包括成本比例、資金可行性、主要問題及應(yīng)對措施等是開展深入的社會調(diào)查的基礎(chǔ)。二是把社會保障制度和擴展制度有機地聯(lián)系起來。比如，查企業(yè)社會保障、基本保險、失業(yè)保險等，可以查繳費的單位。另外，醫(yī)保資金來源分散，覆蓋面廣，管理層級多，因此，在對醫(yī)保資金進行審計時，常常要對各醫(yī)療機構(gòu)和各支付單位進行檢查，以明確其支出狀況。三是將日常審計和審計調(diào)查結(jié)合起來。社保資金、審計機構(gòu)數(shù)量龐大，僅靠有限的審計力量進行審計，其范圍不會很廣，審計的力度也不會很大。為了全面、完整地反映和監(jiān)控社保資金的運行狀況，必須在審計中采取“常規(guī)”和“稽查”相結(jié)合的方式，也就是以經(jīng)費審計為主，以審計調(diào)查為輔。通過對資金的購買、分配和使用進行監(jiān)控，既能掌握資金使用的效果，又能及時地找到在實施過程中存在的一些共同問題。定期進行審計，對問題的成因進行剖析，提出切實有效的審計意見，為政府部門的政策制定和宏觀經(jīng)濟的管理提供依據(jù)。四是將事后監(jiān)管和預(yù)警監(jiān)管有機地結(jié)合起來。事后監(jiān)管可以揭示社會保障體系的運行中的漏洞和違規(guī)現(xiàn)象，從而保證其正常運行，但是由于長期運行而產(chǎn)生的一些難以解決的問題，比如:我國養(yǎng)老金制度面臨著人口老齡化、不斷增長的問題，其后果常常是沒有得到及時的警示，在危急關(guān)頭停滯不前，未能充分反映出社保資金服務(wù)對象的真實目標(biāo)和最根本的公眾福利。為此，必須堅持經(jīng)常性的事后監(jiān)管，并將長期宏觀預(yù)警監(jiān)控列入職責(zé)范圍，并通過互聯(lián)網(wǎng)不斷監(jiān)控。

4.全面提高社保資金審計人員素質(zhì)

經(jīng)過全面的審計訓(xùn)練，社保資金審計人員不但要有豐富的專業(yè)技能，而且要有豐富的金融、會計、財務(wù)管理、計算機、外語等方面的知識。開展社保資金審計工作，具有政策性強、覆蓋面廣的特點，要對有關(guān)法律、政策進行深入調(diào)研，掌握社保工作發(fā)展動向，力求政策質(zhì)量和專業(yè)能力的全方位提高。在技術(shù)層面上，為了實現(xiàn)提高內(nèi)審技術(shù)水平，必須強化內(nèi)審人員的訓(xùn)練。并在此基礎(chǔ)上，運用公共審計系統(tǒng)和社保資金專用審計系統(tǒng)，分析、處理被審計單位的財務(wù)信息系統(tǒng)，并采用計算機審計技術(shù)，對其內(nèi)部控制體系進行檢驗，并對其有效性進行評估。

5.爭取最佳社保資金審計的效果

社保資金審計的終極目標(biāo)在于：優(yōu)化分配審計資金、降低審計費用、使審核機遇最大、審計效果最佳。當(dāng)前，在社保資金審計中，爭取最佳社保資金審計的效果是一項十分艱巨的任務(wù)?！巴袑徲嫛笔且环N常見的檢查手段，其優(yōu)勢在于立足基層，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并進行糾正，但由于當(dāng)?shù)馗蓴_大，一些問題難以體現(xiàn)?！吧蠈徬虏椤钡膬?yōu)勢在于不受當(dāng)?shù)馗蓴_，對問題的揭露更為充分，具有很好的規(guī)律性，有利于維持政府的統(tǒng)一，但其弊端是審計費用過高。當(dāng)然，采用何種審計方法，都要看具體的情形。在過去的審計中，社保資金被濫用的主要原因是地方當(dāng)局為主要原因，而私人偷盜、侵吞社保資金的情況則極少見。為此，要繼續(xù)強化“上查下巡”，對各級政府進行年度檢查，對30%的基層單位進行檢查，三年一次對社保資金進行審計。如此，審計工作的潛能才得以充分釋放。

6.大力開展運用計算機輔助審計

社保資金機構(gòu)規(guī)模大，覆蓋面廣，覆蓋社會各領(lǐng)域。在信息化的今天，依賴于傳統(tǒng)的手工確認(rèn)方法已無法適應(yīng)新的社會需求。通過計算機技術(shù)，運用計算機進行查詢、檢索、統(tǒng)計、分析、綜合等多種手段，可以尋找出一條可以突破的途徑，進行網(wǎng)上的審計，并能有效地破解審計的“瓶頸”。

7.強化審計公告及責(zé)任追究制度

要想根治審計工作出現(xiàn)的問題，不僅要由稽查局來處理，還要依靠各方面的領(lǐng)導(dǎo)和各行政執(zhí)法機構(gòu)的密切配合，才能真正地防止這種反復(fù)的問題，這是一個長期而又困難的工作。第一，要建立和完善審計質(zhì)量責(zé)任制，保證審計工作的實效，確保審計工作的質(zhì)量，不僅要找出問題、暴露問題，還要解決問題的整改和落實，要對審計質(zhì)量進行嚴(yán)格把關(guān)，必須從查處違紀(jì)違法問題和解決問題兩個方面入手。第二，各部門分工合作，形成多種監(jiān)管機制。對社保資金進行監(jiān)管，不僅是稽查局的工作，更是政府乃至全社會的責(zé)任。健全監(jiān)督機制，構(gòu)建人大、審計、社會三個層次的監(jiān)督機制，并形成事前審查、事中執(zhí)行、事后效果三個層次的監(jiān)督體系。把社保資金納入橫向監(jiān)管與垂直監(jiān)管，從各個環(huán)節(jié)、各個層面，把人民群眾的錢看管好，管好人民的帳。第三，要建立健全的審計和整改長效機制，對審計工作進行監(jiān)督。各級黨委政府要把審計整改的成效納入年終目標(biāo)考核，納入干部的監(jiān)督、管理、使用的日?？己耍谠u價工作中，它是一個很關(guān)鍵的一環(huán)，要建立審計、財務(wù)、監(jiān)察等部門聯(lián)合開會，形成審計與組織、財務(wù)部門密切配合的形式，加強各部門協(xié)同配合，充分發(fā)揮各自職能，與有關(guān)部門和被審計單位密切配合，帶頭排查“新工作格局”，及時消除審計問題，鼓勵及時解決現(xiàn)存的審計問題。通過建立問責(zé)機制，逐步健全監(jiān)管機制，確?！皩也閷曳浮眴栴}無處遁形。

四、結(jié)語

總之，社保資金的審計是一項十分重要的工作。當(dāng)前，我國社保資金的違法違規(guī)行為頻頻發(fā)生，而在社保資金中出現(xiàn)的問題日益暴露，對其進行監(jiān)督和審計顯得尤為重要。另外，我國社保資金的審計監(jiān)管與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，尚無健全的法律制度，審計人員的整體素質(zhì)還需進一步提升，應(yīng)加強對社保資金的審計和監(jiān)督，這是保證其安全、有效運作的關(guān)鍵。