朱海華

引言

當前在實施醫(yī)療機構稅收政策構建管理的過程中，我國還存在相應的缺陷和不足，相關立法單位、稅務單位應當加快設計管控，完善發(fā)展轉型，革新管理思想、管理理念，構建成熟完整的稅務管理體系，提高管理效率。

一、非營利性醫(yī)療機構與傳統(tǒng)盈利性醫(yī)療機構的差異分析

（一）收費標準差異

非營利性醫(yī)療機構與營利性醫(yī)療機構具備顯著的區(qū)別是，前者往往參照政府的指導價格來收取醫(yī)療費用，其所提供的醫(yī)療服務價格需要嚴格參照相關主管部門的定價基準，在特定的浮動范圍內完成服務收費；而對于盈利性醫(yī)療機構而言，其所制定的價格標準通常是參照市場來進行調節(jié)的，其具備顯著的盈利性特征，按照市場供需以及自身的實際經營成本來完成醫(yī)療收費。

（二）政府補助

顧名思義非營利性醫(yī)療機構具備公益性質，其具備較大的社會價值，而盈利性醫(yī)療機構通常是以盈利為目的，因此兩者所享受的社會補貼以及財政補貼也存在較大的差異，通常情況下，非營利性醫(yī)療機構主要是享用定向補助，對特定的醫(yī)療活動、醫(yī)療服務提供相應的補助支撐；而盈利性醫(yī)療機構往往不存在財政補貼的狀況，因此非營利性醫(yī)療機構以及盈利性醫(yī)療機構在資金來源和資金支持方面存在顯著的差異。

（三）經營目標

非營利性醫(yī)療機構發(fā)展的最終目的是要實現社會價值最大化，因此非營利性醫(yī)療機構是以維護社會和諧發(fā)展為根本目標，而盈利性醫(yī)療機構則是需要實現經濟效益最大化，提高自身的經濟收入，因此兩者具備不同的經營出發(fā)點。

（四）分配方式

通過對上文的分析可以看出，非營利醫(yī)療機構與傳統(tǒng)盈利性醫(yī)療機構兩者在資金分配、資源配置方面存在較大的差異，前者是為追求社會效益最大化。而為了實現非營利性醫(yī)療機構長遠穩(wěn)定的發(fā)展，其規(guī)模可以進一步擴大，通過拓寬服務范圍，提高服務質量來獲取相應的經濟收入，此類經濟發(fā)展方式需要根據自身經營發(fā)展的情況來設定，并且非營利性醫(yī)療機構對收入分紅也存在嚴格的管控，而盈利性醫(yī)療機構則恰好相反，相關機構會給投資人給予相應的分紅。

（五）財產處置

非營利性醫(yī)療機構與盈利性醫(yī)療機構在資產處置方面也存在顯著的差異，比如非營利性醫(yī)療機構在完成醫(yī)療服務之后會對剩余的資產進行處置、重置處理，在此過程中需要在接受相關部門的監(jiān)督管控的狀況下，實現資源最大化使用。而盈利性醫(yī)療機構在完成服務之后，往往是由投資人對剩余的財產進行處理管控。除此之外，兩種機構也具備不同的收支用途，對于非營利性醫(yī)療機構而言，在資金配置以及收益分配方面需要嚴格參照國家所制定的法律法規(guī)來進行，而非營利性醫(yī)療機構在收益處理方面相對較為隨意，可用于分紅，也可用于技術創(chuàng)新、設備革新，但是兩者所具備的共性是盈利性醫(yī)療機構以及非營利性醫(yī)療機構最終需要將資金投入到自身長遠穩(wěn)定發(fā)展的層面上。

二、非營利性醫(yī)療機構稅收優(yōu)惠政策

（一）現行價格政策

1.政府定價

非營利性醫(yī)療機構具備濃厚的行政化特征，地方政府以及相關稅務部門會對非營利性醫(yī)療機構的經濟收入進行監(jiān)控，同時政府在醫(yī)療服務的管理管控方面也會對特定的藥品進行監(jiān)管，完成相應的定價，比如參照醫(yī)療保險用藥，完成對新型藥品的定價管控，同時也會給予部分特種藥品相應的定價指導，如生育、抗癌、解毒等，此類藥品關乎到民生發(fā)展，因此政府部門會實施嚴格的藥品定價策略，參照現行法律法規(guī)、管理制度，對相關藥品價格進行定向化管制。此外，非營利性醫(yī)療機構也需要嚴格按照政府的定價機制完成醫(yī)療收費，其主要目的是為人民提供更加低廉的醫(yī)療服務，保障醫(yī)療安全。政府部門需要定期給予非營利性醫(yī)療機構相應的財政補貼、財政支撐，同時非營利性醫(yī)療機構所享有的免稅政策也需要在各個時期得到持續(xù)不斷地調整。當前我國非營利性醫(yī)療機構的資金籌集的渠道相對較為寬廣，有政府投資、基金投資以及社會融資等，借助豐富多樣的金融產品來支撐非營利性醫(yī)療機構長遠穩(wěn)定地發(fā)展。在此過程中國家不會征收相應的賦稅。

2.價格指導

非營利性醫(yī)療機構需要嚴格參照政府部門的指導來完成藥品價格的設定，而除了需要對藥品的價格進行設定之外，政府機構還需要對非營利性醫(yī)療機構所提供的服務價格進行合理設定，但是為了維持非營利性醫(yī)療機構正常穩(wěn)定地發(fā)展，政府部門往往只是制定最高的零售價格，而相關機構部門需要根據自身的利益訴求以及市場發(fā)展情況，靈活多變地制定藥品零售價，但是需要將其控制在政府指導價范圍之內。

3.市場調節(jié)

雖然非營利性醫(yī)療機構在當前市場經濟的環(huán)境下受到政府部門的管控，但是相關機構部門也需要接受市場價格的調節(jié)，比如對醫(yī)療服務費的收取，如保健、健身、美容等少數服務項目，非營利性醫(yī)療機構也會參照市場價格以及市場需求來收取相應的費用，簡而言之，非營利性醫(yī)療機構在非強制性的醫(yī)療服務領域，可以靈活多變地收取相應的費用，因此稅務部門需要針對此類服務項目給予特定的稅收管控，對非營利性醫(yī)療機構進行相應的限制和管理。

（二）稅收政策

非營利性醫(yī)療機構在經營運作過程中需要嚴格參照國家以及相關稅務部門的規(guī)定和約束完成醫(yī)療服務，為此，稅務部門也需要針對醫(yī)療機構的經營運作情況完善相應的稅收政策。對于非營利性醫(yī)療機構而言，稅務部門需要對其中的各項稅收進行定向化監(jiān)管。對其中所包含的醫(yī)療服務收入進行定向化管控。通常情況下，非營利性醫(yī)療機構在遵守國家所制定的一系列價格指導情況下所獲取的服務收入需要得到相應的稅收減免，以此來保證非營利性醫(yī)療機構能夠正常穩(wěn)定地運作。而對于其中特定的項目且不在價格指導范圍之內的，稅務部門則需要一項開展相應的稅收征取。

其次，非營利性醫(yī)療機構所提供的非醫(yī)療服務所獲取的收入，如經營培訓、美容、資產租賃收入等，機構應當嚴格參照國家所制定的稅收法依法繳納相應的稅額。非營利性醫(yī)療機構所提供的醫(yī)療服務其本質上屬于盈利性服務，但是在對相關服務進行界定判定的過程中，需要考慮其是否具備公益性特征，因此對于非營利性醫(yī)療機構的稅收管控來說，相關機構所提供醫(yī)療服務所獲取的經濟收入可直接用于服務改善，但是此部分資金需要得到稅務部門的審核和批準方可進行相應的稅額抵扣。除此之外，非營利性醫(yī)療機構所生產的試劑、藥劑也需要得到相應的增值稅免征，非營利性醫(yī)療機構內部的藥房應當獨立于藥品零售企業(yè)的存在，在此過程中，非營利性醫(yī)療機構應當嚴格參照我國藥品批量采購計劃，對各項藥品的價格進行科學合理地設定，國家也需要參照相關稅收額度、稅收政策來給予部分在非藥品指導價格之外的藥品銷售收入進行征收稅額。

非營業(yè)性醫(yī)療機構內部應當成立獨立的藥品銷售板塊，在分模塊的藥品零售管理過程中，稅務部門需要對其中非政府指導的藥品板塊進行嚴格監(jiān)管，但是此部分藥品獲利所產生的收入也可用于非營利性醫(yī)療機構的建設，此部分所得稅可以免收，但是對于其中剩余的部分則應當嚴格參照國家法律法規(guī)如數征收。除此之外，非營利性醫(yī)療機構內部所包含了一系列資產使用費用，如房產，車船，土地等，也需要得到相應的免稅支撐。

三、非營利醫(yī)療機構稅收政策構建

（一）理論框架構建

當前在對非營利醫(yī)療機構稅收政策進行構建打造的過程中，需要完善對政策基礎理論的分析評估，首先非營利性醫(yī)療機構的職能與類型應當得到確定，通過對上文的分析可以看出，非營利性醫(yī)療機構具備顯著的公益性質，其主要是以保障社會勞動生產，提高社會效益為根本目的，不以謀取利潤為發(fā)展目標，其實現服務效益最大化，資源分配效率最大化。因此其資產處置需要得到社會管理及部門管控，在此過程中國家需要有效評判出非營利性醫(yī)療機構的公益性和私營性關系，通過實踐表明非營利性醫(yī)療機構其中既夾雜著公益性質也涉及部分私營項目，因此對于非營利性醫(yī)療機構的概念判定還存在不同的判定標準。

非營利性醫(yī)療機構在盈利目標劃分方面既存在社會性質也存在醫(yī)院個人盈利性質，在當今醫(yī)療服務行業(yè)多元化發(fā)展的大環(huán)境下，無論是公益性還是私營性的醫(yī)療機構，其內部的服務項目都應當實現求同存異的發(fā)展，因此在對相關稅收政策進行設定的過程中，相關部門、機構應當參照醫(yī)院內部以及相關醫(yī)療機構內部所提供的服務性質來判斷其是否在稅收征收的范圍之內。非營利性醫(yī)療機構其具備顯著的福利性以及社會公益性，其呈現出非營利的特征，具備正規(guī)性、民間性、自治性以及志愿性，在該過程中，由非政府組織相關單位實現資源投入以及機構管理，其具備顯著的社會福利責任，不以盈利為目的，享受政府財政補貼、財政支撐。其次，非營利性醫(yī)療機構也具備生產性，機構也需要與外界進行一系列的交換活動，完成服務創(chuàng)新，同時在該過程中也會消耗相應的設備、藥品。

因此通過以上的分析可以看出，在對此部分非營利性醫(yī)療機構優(yōu)惠政策進行制定管控的過程中，可結合豁免、扣除、抵扣等各項優(yōu)惠政策，減輕醫(yī)療機構的負擔。針對非營利性醫(yī)療機構的稅收優(yōu)惠政策理論框架的制定，則應當建立在彌補市場失靈方面所存在的問題，具體來說，非營利性醫(yī)療機構違背市場規(guī)律運作，必然會導致資源配置失靈、失效，在稅務支撐、稅務管理方面，需要引導非營利性醫(yī)療機構的資源合理配置，政府需要加大管控力度，對當前的醫(yī)療機構進行統(tǒng)籌管理，使其更好服務于社會，其中包含的各項收入，如捐贈、融資、機構盈利等都應當得到定向化管控。

（二）稅收政策框架

在完成對基礎理論的構建之后，則需要著手完成對基本稅收政策框架的制定，其中涉及免征稅、征稅以及稅前抵扣等不同的項目。免征項目則包含機構內部房屋、土地、車船使用各項稅收，而征收項目又涉及非醫(yī)療服務以及非強制性醫(yī)療服務中所獲取的收入，包含財產轉讓、培訓以及各類非強制性醫(yī)療服務項目所獲取的收入等。在該過程中，稅務部門需要對其進行審核，對余款征收相應的稅額，除此之外在稅前抵扣項目板塊則需要嚴格參照國家相應的法律法規(guī)完成抵扣前的計算分析。

而為了更加科學合理地完成對非營利性醫(yī)療機構稅收的管控，相關部門機構則應當實施定向化的監(jiān)督管理，參照法律法規(guī)，國家稅務部門、審計單位需要對非營利性賬目進行記錄審核，查看非營利性醫(yī)療組織、醫(yī)療機構內部的財務經營活動是否存在違法亂紀的行為，針對評估結果給予部分違法單位相應的處罰和管控。其次，在稅務管理方面實施監(jiān)督管理則應當對經營目標進行合理區(qū)分，先呈別出相應的服務開展是否以慈善或市場的發(fā)展為目的，針對市場部分則需要嚴格納稅，相關機構部門應當合理設定相應的稅務管理目標，對市場目標部分則應當實施全部納稅管控。并且國家稅務部門還需要實施每年抽檢，對特定的案例則需要實施持續(xù)跟蹤檢查，而在相關稅收管理層面則應當嚴格參照個人所得稅的征收標準，比如存在個人或機構向公益組織捐贈的項目需要實施稅收抵扣，其捐贈額度以及實際的捐贈金額應當得到合理地價值評估，而針對公司所得稅方面，需要參照最高扣除限額，而要想抵扣公司所得稅部分，相應的公益組織須要享有受贈資格。

（三）完善地方保障稅收政策的實現

為了實現非營利醫(yī)療機構稅收政策的構建和打造，完善相應的立法管理工作是必不可少的，非營利性醫(yī)療機構應當在政府部門的監(jiān)督管控的情況下享有相應的稅額減免。在此情況下，醫(yī)療機構應當在國家統(tǒng)一調控的層面上來完善稅務籌劃管理，地方政府部門不具備權力隨意給予相應的稅額減免。當前我國在稅法制定層面存在非公益性、盈利性以及非營利性所存在的混亂局面，實現對免稅政策合理修改，避免出現惡意稅務籌劃的情況出現。其次，我國稅收優(yōu)惠政策也應當具備特殊性，結合科學合理的稅務管控原則、管理機制，實施規(guī)范化、科學化、高效化的稅務管控。

而在對認證體系、認證標準進行構建管理的過程中，最為關鍵的是區(qū)分盈利性和非營利性的概念，完成各項判定評估，對其中的捐贈、抵扣等項目進行重點管控，區(qū)分其中是否存在商業(yè)活動。而在制定針對性的稅收監(jiān)控管理層面，國家應當開展全國普遍性的征收調查，建立完善的檔案資料庫，為非營利性醫(yī)療機構稅收管控打下底層基礎，并且嚴格實施稅務登記制度，明確各項賦稅編碼，建立戶籍檔案，以便追蹤管理。

而為了實現標準化管控，國家立法單位也需要完善統(tǒng)一票證管理，票證管理在稅務管理工作中尤為重要，當前我國需要構建起完善的非營利性醫(yī)療機構專用票證管理體系，實現對相關活動定向化的稅務管控。而為了確保各單位、各機構能夠嚴格參照法律法規(guī)來進行運作，我國也需要完善稅務審核管理機制，對其中的各項成本、收入、費用進行監(jiān)督、管理、審核、管控，比如對其中的廣告費、捐贈以及超出標準范圍之外的費用進行審核評估。在監(jiān)管制度的設定層面也需要結合雙重管理機制，由政府牽頭，對非營利性組織機構進行監(jiān)督管理，同時也可以結合社會監(jiān)管，對其中的灰色區(qū)域進行重點管理審核。

四、結束語

除此之外，我國也需要積極引入第三方組織機構，對非營利性醫(yī)療機構進行監(jiān)督管理，相關機構需要對非營利性部門的工作績效進行科學合理地評估，完善監(jiān)督管理職責，比如出具相應的年度報告、財務說明等。為了實現科學合理的管理，我國也需要完善納稅信譽等級管控，通過此類信譽等級管理措施，能夠避免出現濫用減免稅收優(yōu)惠政策的行為，可構建成熟完善的評估管理機制，有效管控相關醫(yī)療機構存在偷稅、騙稅、漏稅的情況，維護國家稅法權威、稅法公正，通過建立相應的劣跡檔案資料庫，實施防控管控，針對情節(jié)嚴重的機構則應當依法免除其所享有的非營利性機構屬性。